"КОММЕНТАРИЙ ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ВСТУПИВШИХ В СИЛУ 1 ЯНВАРЯ 2007 Г. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В 2007 ГОДУ" (ПОСТАТЕЙНЫЙ) (Зрелов А.П.) (Юрайт-Издат, 2007)

"Юрайт-Издат", 2007

КОММЕНТАРИЙ ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

ВСТУПИВШИХ В СИЛУ 1 ЯНВАРЯ 2007 Г.

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ И НАЛОГОВОЕ

АДМИНИСТРИРОВАНИЕ В 2007 ГОДУ

А.П. ЗРЕЛОВ

Зрелов Александр Павлович, налоговый юрист; кандидат юридических наук; главный редактор и председатель редакционного совета научно-практического журнала "Налоги и налогообложение"; заместитель заведующего кафедрой гражданского процесса и социальных отраслей права РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина; член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ; специалист в области налогового права. Автор научных трудов, учебных пособий и публикаций по актуальным вопросам налогового, административного, финансового, уголовного права, а также теории единой налоговой науки - форосологии; в том числе соавтор книги "150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика" (авторский коллектив А.П. Зрелов, М.В. Краснов, К.К. Саркисов) - золотая медаль в номинации "Деловая литература" национальной премии "Лучшие книги и издательства 2004 года" Русского биографического института и Российской государственной библиотеки); с 2003 года соавтор и руководитель авторских коллективов ряда комментариев к части первой, второй, а также отдельным главам Налогового кодекса РФ и иных федеральных законов, регулирующих вопросы налогообложения.

ВВЕДЕНИЕ

В настоящей книге содержится подробный комментарий ко всем изменениям, внесенным в часть первую Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Целью данного Федерального закона, работа над которым продолжалась на протяжении нескольких лет, является совершенствование налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Изменения, внесенные в часть первую Налогового кодекса РФ, следует признать наиболее масштабными за последние пять лет. По количеству поправок (изменено более 65% статей) они уступают лишь изменениям, внесенным в текст Кодекса Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ (см. таблицу). Текст Налогового кодекса РФ дополнен шестью новыми статьями (ст. ст. 93.1, 100.1, 101.2, 101.3, 101.4, 129.2). В новой редакции изложены 22 статьи и еще более 40 отдельных норм. Еще пять статей из числа действовавших ранее (ст. ст. 25, 65, 101.1, 103.1, 130) признаны полностью утратившими силу.

Таблица

Изменения и дополнения норм Налогового кодекса РФ

актами федерального законодательства

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   | Реквизиты федеральных      | Часть первая Налогового кодекса РФ|
   | законов, вносящих изменения+———————————T———————————————————————+
   | в отдельные нормы          |внесено    |из них сохранило       |
   | Налогового кодекса РФ      |изменений  |силу на 01.01.2007     |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 31.07.1998 N 147—ФЗ     |     2     |           0           |
   | (ред. 09.07.2002)          |           |                       |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 09.07.1999 N 154—ФЗ     |    430    |          238          |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 30.03.1999 N 51—ФЗ      |     1     |           0           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 02.01.2000 N 13—ФЗ      |     7     |           3           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 05.08.2000 N 118—ФЗ     |     26    |           1           |
   | (ред. 24.03.2001)          |           |                       |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 28.12.2001 N 180—ФЗ     |     1     |           0           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 29.12.2001 N 190—ФЗ     |     1     |           0           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 30.12.2001 N 196—ФЗ     |     3     |           3           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 28.05.2003 N 61—ФЗ      |     16    |           11          |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 06.06.2003 N 65—ФЗ      |     5     |           2           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 30.06.2003 N 86—ФЗ      |    18     |          14           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 07.07.2003 N 104—ФЗ     |     1     |           1           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 23.12.2003 N 185—ФЗ     |     30    |          25           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 29.06.2004 N 58—ФЗ      |     65    |          47           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 29.07.2004 N 95—ФЗ      |     62    |          40           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 02.11.2004 N 127—ФЗ     |     7     |           3           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 01.07.2005 N 78—ФЗ      |     1     |           1           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 04.11.2005 N 137—ФЗ     |     18    |           8           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 02.02.2006 N 19—ФЗ      |     1     |           0           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | от 27.07.2006 N 137—ФЗ     |    284    |         284           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————————————————+
   | Всего                      |    979    |      681 (69,5%)      |
   L————————————————————————————+———————————+————————————————————————

     
   ——————————T——————————————————————————————————————————————————————¬
   |      500|                                                      |
   |      450|                                                      |
   |      400|  *                                                   |
   |      350|  |\                                                  |
   |      300|  | \                                  *              |
   |      250|  |  \                                /|              |
   |      200|  |   \                              / |              |
   |      150|  |   |                  _*_        /  |              |
   |      100|  |   |                _—   —_     /   |              |
   |       50|  |   *              _—       —_  /    |              |
   |        0|  |    \_______   __—           —/     |              |
   |         +——+—T————T————T*—*—T————T————T————T————+¬             |
   |         |1999|2000|2001|2002|2003|2004|2005| 2006|             |
   |         | год| год| год| год| год| год| год|  год|             |
   +—————————+————+————+————+————+————+————+————+—————+             |
   |* Кол—во | 431| 33 |  5 |  0 | 70 | 134| 20 | 284 |             |
   |изменений|    |    |    |    |    |    |    |     |             |
   +—————————+————+————+————+————+————+————+————+——————             |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————

Автор проводит исследование и оценку не только изменений и поправок, внесенных в текст Кодекса, но и так называемых технических поправок и изменений редакционного характера. Незначительные, на первый взгляд читателя, многие из них приобретают существенный вес и могут оказать значительное влияние на практическое применение положений Кодекса.

Проведенный автором подробный анализ новой редакции Налогового кодекса РФ позволил выявить и зафиксировать ряд неточностей и ошибок, допущенных законодателем в окончательной редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Выявленные ошибки были не только учтены автором при подготовке комментария к соответствующим статьям части первой Налогового кодекса РФ, но и предложен оптимальный способ исправления большинства из них. Эти предложения отражены в законопроекте, который дан в Приложении к настоящей книге.

Вопросы и пожелания по данной книге можно прислать по электронному адресу: defacto2000@mail.ru.

ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ

1. Нормативные правовые акты

Конституция - Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993

АПК - Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 N 95-ФЗ (в ред. от 02.03.2006)

БК - Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в ред. от 16.10.2006)

ГК - Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 27.07.2006); часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 02.02.2006); часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (в ред. от 03.06.2006)

ГПК - Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ (в ред. от 27.12.2005)

КоАП - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (в ред. от 03.11.2006)

НК - Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 02.02.2006); часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 03.06.2006)

ТК - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 30.06.2006)

Таможенный кодекс - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. от 18.02.2006)

Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"

2. Прочие сокращения

абз. - абзац

гл. - глава(-ы)

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика

Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации

п. - пункт(-ы)

подп. - подпункт(-ы)

разд. - раздел(-ы)

ред. - редакция

РФ - Российская Федерация

ст. - статья(-и)

ФНС России - Федеральная налоговая служба

31 июля 1998 года N 146-ФЗ

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ПЕРВАЯ

(в ред. Федеральных законов

от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 02.01.2000 N 13-ФЗ, от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001),

от 28.12.2001 N 180-ФЗ, от 29.12.2001 N 190-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ,

Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ,

Федеральных законов от 06.06.2003 N 65-ФЗ,

от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 07.07.2003 N 104-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ,

от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ,

от 01.07.2005 N 78-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ,

от 27.07.2006 N 137-ФЗ,

с изм., внесенными Федеральными законами от 30.03.1999 N 51-ФЗ,

от 31.07.1998 N 147-ФЗ (ред. 09.07.2002),

Определением Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 N 257-О)

Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ И ИНЫЕ

НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах

Комментарий к статье 1

1. В названии статьи "представительные органы местного самоуправления" переименованы в "представительные органы муниципальных образований".

Цель изменения: приведение названия статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

2. Из абз. 1 п. 2 исключено ограничение, согласно которому НК ранее мог устанавливать помимо общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации только систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет.

Цель изменения: устранено противоречие между положениями части первой и второй НК, в составе которой и ранее уже содержались нормы, конкретизирующие порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов. При этом такие нормы по вполне понятным причинам не могли быть отнесены к числу определяющих общие принципы налогов и сборов в Российской Федерации.

Последствия изменения: отныне в НК могут быть урегулированы любые вопросы, касающиеся всей без исключения системы налогов и сборов, действующих на территории РФ. В части второй НК могут содержаться нормы, определяющие порядок исчисления и уплаты региональных и муниципальных налогов.

3. Из подп. 3 п. 2 исключено упоминание о возможности регламентации НК принципов установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных сборов субъектов РФ и местных сборов.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие системе налогов и сборов, установленной в гл. 2 НК. Действующие ст. ст. 14 и 15 не предусматривают уплату региональных и местных сборов.

Последствия изменения: внесенные изменения не означают, что вопросы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных сборов теперь могут решаться иными нормативными актами, не предусмотренными НК. Действующий подп. 1 п. 2 ст. 1 НК четко определяет, что именно НК содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Одновременно в случае дополнения ст. ст. 14 или 15 НК новым обязательным платежом в форме "сбора" потребуется обратный пересмотр подп. 3 п. 2 статьи 1 НК. Теоретически допустима и ситуация, когда в отношении сбора, дополнившего перечень региональных или местных налогов, вопросы его установления, введения в действие и прекращения действия, будут решаться вне текста НК.

Внесенные изменения, на наш взгляд, требуют адекватного уточнения нормативных положений и Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", в котором (см., например: подп. 2 п. 1 ст. 14, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 15, подп. 2 п. 1 ст. 16, подп. 3 п. 10 и п. 12 ст. 35, подп. 2 - 3 п. 1 ст. 55, ст. 57, ст. 58) по-прежнему допускается возможность уплаты не только местных и региональных налогов, но и сборов.

4. В п. 4 настоящей статьи из состава законодательства субъектов РФ о налогах и сборах исключено упоминание о законах субъектов РФ о сборах.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие системе налогов и сборов, установленной в гл. 2 НК. Действующая ст. 14 не предусматривают уплату региональных сборов.

Последствия изменения: появление в НК неточной с точки зрения теории формулировки, согласно которой понятие "законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах" включает в свой состав только законы о принятых в соответствии с НК налогах субъектов РФ. В случае введения региональных сборов текст настоящей нормы потребует обратной корректировки для включения законов субъектов РФ о сборах в состав "законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах".

Примечание: аналогичная ситуация наблюдается и в отношении п. 5 ст. 1 НК, согласно которому: "Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом". Таким образом, эта норма в своем буквальном истолковании допускает возможность принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов, касающихся не только местных налогов, но и сборов. Однако НК не предусматривает наличие сборов местного уровня.

Статья 2. Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах

Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах

Комментарий к статье 4

В названии и п. 1 настоящей статьи перечень органов, обладающих правом издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, дополнен упоминанием о Правительстве РФ.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие с иными нормами НК и фактическим положением, когда отдельные вопросы налогообложения решаются путем издания нормативного акта Правительства РФ.

Последствия изменения: изменение названия статьи, в отличие от дополнения текста нормы п. 1, представляется ошибочным. Как следует из названия ст. 1 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", Правительство РФ является высшим исполнительным органом государственной власти РФ.

Действие п. 1 статьи, как следует из ее текста, распространяется в том числе на строго определенные федеральные органы исполнительной власти (только те из них, которые уполномочены осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела). Поэтому отдельное упоминание Правительства РФ в контексте такого нормативного предписания является необходимым.

Выделение Правительства РФ из состава федеральных органов исполнительной власти может обусловить возникновение проблем с применением в отношении нормативных актов Правительства РФ нормы п. 5 ст. 5 НК, в которой упоминаются исключительно "нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти".

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

Комментарий к статье 5

1. В абз. 3 п. 1 произведены следующие изменения:

- действие нормы не распространяется на порядок определения момента вступления в силу региональных и местных актов, вводящих сборы;

- акты представительных органов местного самоуправления переименованы в нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований.

Цели изменений:

- приведение текста статьи в соответствие системе налогов и сборов, установленной в гл. 2 НК. Действующие ст. ст. 14 и 15 не предусматривают уплату региональных и местных сборов;

- приведение текста нормы в соответствии с терминологией действующего законодательства.

Последствия изменения: в случае введения региональных или местных сборов может потребоваться обратная корректировка текста нормы.

2. Согласно п. 5 установленные в настоящей статье правила действия актов законодательства о налогах и сборах во времени теперь распространяются и на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Цель изменения: унификация правил действия во времени нормативных актов в сфере налогообложения.

Последствия изменения: из текста НК исключено ранее содержавшееся в тексте п. 5 положение, распространявшее действие настоящей статьи на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Действующая нормативная формулировка п. 5 настоящей статьи во взаимосвязи со ст. 4 НК не позволяет дать четкий ответ, распространяется ли ее действие в том числе и на нормативные правовые акты Правительства РФ. В названии ст. 4 понятие "Правительство Российской Федерации" отделено от понятия "федеральные органы исполнительной власти". В то же время, как следует из названия ст. 1 Федерального конституционного закона от 17.12.1997 N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации", Правительство РФ является высшим исполнительным органом государственной власти РФ.

Статья 6. Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах настоящему Кодексу

Комментарий к статье 6

В подп. 3 п. 1 дополнен перечень оснований для признания нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим НК. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК также в случае, если он вводит обязанности, не предусмотренные НК.

Цель изменения: устранение выявленного пробела в правовом регулировании.

Последствия изменения: в отличие от прежней редакции в данной части нормативного предписания законодатель не определяет, о чьих именно новых обязанностях идет речь. Буквальное толкование нормативного предписания позволяет предположить, что речь может идти о любых дополнительных обязанностях в сфере отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах

Комментарий к статье 6.1

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция     |Новая редакция с 1 января 2007 г.|
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Установленный законодатель—   |1. Сроки, установленные          |
   |ством о налогах и сборах      |законодательством о налогах      |
   |срок определяется календарной |и сборах, определяются           |
   |датой или истечением периода  |календарной датой, указанием     |
   |времени, который исчисляется  |на событие, которое должно       |
   |годами, кварталами,           |неизбежно наступить, или на      |
   |месяцами, неделями или днями. |действие, которое должно быть    |
   |Срок может определяться       |совершено, либо периодом         |
   |также указанием на событие,   |времени, который исчисляется     |
   |которое должно неизбежно      |годами, кварталами, месяцами     |
   |наступить (абз. 1)            |или днями                        |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Течение срока, исчисляемого   |2. Течение срока начинается на   |
   |годами, месяцами, неделями    |следующий день после календарной |
   |или днями, начинается на      |даты или наступления события     |
   |следующий день после          |(совершения действия), которым   |
   |календарной даты или          |определено его начало            |
   |наступления события, которыми |                                 |
   |определено его начало (абз. 9)|                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Срок, исчисляемый годами,     |3. Срок, исчисляемый годами,     |
   |истекает в соответствующие    |истекает в соответствующие месяц |
   |месяц и число последнего      |и число последнего года срока.   |
   |года срока. При этом годом    |При этом годом (за исключением   |
   |(за исключением календарного  |календарного года) признается    |
   |года) признается любой период |любой период времени, состоящий  |
   |времени, состоящий из 12      |из 12 месяцев, следующих подряд  |
   |календарных месяцев,          |                                 |
   |следующих подряд (абз. 2)     |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Срок, исчисляемый кварталами, |4. Срок, исчисляемый кварталами, |
   |истекает в последний день     |истекает в последний день        |
   |последнего месяца срока.      |последнего месяца срока. При     |
   |При этом квартал считается    |этом квартал считается равным    |
   |равным трем месяцам, отсчет   |трем календарным месяцам, отсчет |
   |кварталов ведется             |кварталов ведется с начала       |
   |с начала года (абз. 3)        |календарного года                |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Срок, исчисляемый месяцами,   |5. Срок, исчисляемый месяцами,   |
   |истекает в соответствующие    |истекает в соответствующие       |
   |месяц и число последнего      |месяц и число последнего месяца  |
   |месяца срока. При этом        |срока.                           |
   |месяцем признается            |   Если окончание срока          |
   |календарный месяц. Если       |приходится на месяц, в котором   |
   |окончание срока приходится    |нет соответствующего числа, то   |
   |на месяц, в котором нет       |срок истекает в последний день   |
   |соответствующего числа, то    |этого месяца                     |
   |срок истекает в последний     |                                 |
   |день этого месяца (абз. 4)    |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Нормативное предписание       |6. Срок, определенный днями,     |
   |аналогичного содержания       |исчисляется в рабочих днях, если |
   |отсутствовало                 |срок не установлен в календарных |
   |                              |днях. При этом рабочим днем      |
   |                              |считается день, который не       |
   |                              |признается в соответствии с      |
   |                              |законодательством Российской     |
   |                              |Федерации выходным и (или)       |
   |                              |нерабочим праздничным днем       |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Срок, исчисляемый неделями,   |Нормативные предписания из       |
   |истекает в последний день     |текста статьи исключены          |
   |недели. При этом неделей      |                                 |
   |признается период времени,    |                                 |
   |состоящий из пяти рабочих     |                                 |
   |дней, следующих подряд        |                                 |
   |(абз. 5)                      |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |В случаях, когда последний    |7. В случаях, когда последний    |
   |день срока падает на          |день срока приходится на день,   |
   |нерабочий день, днем          |признаваемый в соответствии с    |
   |окончания срока считается     |законодательством Российской     |
   |ближайший следующий за ним    |Федерации выходным и (или) не—   |
   |рабочий день (абз. 6)         |рабочим праздничным днем, днем   |
   |                              |окончания срока считается        |
   |                              |ближайший следующий за ним       |
   |                              |рабочий день                     |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Действие, для совершения      |8. Действие, для совершения      |
   |которого установлен срок,     |которого установлен срок,        |
   |может быть выполнено до       |может быть выполнено до 24 часов |
   |двадцати четырех часов        |последнего дня срока. Если       |
   |последнего дня срока. Если    |документы либо денежные средства |
   |документы либо денежные       |были сданы в организацию связи   |
   |суммы были сданы на почту или |до 24 часов последнего дня       |
   |на телеграф до двадцати       |срока, то срок не считается      |
   |четырех часов последнего дня  |пропущенным                      |
   |срока, то срок не считается   |                                 |
   |пропущенным (абз. 7)          |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |Сроки для совершения действий |Нормативные предписания из       |
   |определяются точной           |текста статьи исключены          |
   |календарной датой, указанием  |                                 |
   |на событие, которое           |                                 |
   |обязательно должно наступить, |                                 |
   |или периодом времени.         |                                 |
   |В последнем случае действие   |                                 |
   |может быть совершено в течение|                                 |
   |всего периода (абз. 8)        |                                 |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————

Примечание: если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 г., указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до указанной даты (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Основные изменения:

а) введена нумерация пунктов;

б) сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, могут определяться указанием на действие, которое должно быть совершено;

в) сроки законодательства о налогах и сборах не могут быть установлены в неделях;

г) уточнены правила исчисления годового срока. За исключением календарного года, годовой период составляют любые 12 месяцев, идущих подряд;

д) уточнены правила расчета срока, исчисляемого кварталами. Отсчет кварталов ведется именно с начала календарного года и считается равным 3 календарным месяцам;

е) уточнены правила расчета срока, исчисляемого месяцами. Исключено указание, что месяцем признается именно календарный месяц;

ж) введены правила расчета срока, исчисляемого днями (п. 6 настоящей статьи);

з) правила определения последнего дня срока, выпадающего на нерабочий день в части используемой терминологии приведены в соответствие российскому трудовому законодательству. Понятие "нерабочий день" заменено понятиями "выходной день" (ст. 111 ТК) и "выходной праздничный день" (ст. 112 ТК);

и) уточнены правила, при соблюдении которых срок не считается пропущенным.

Примечание: организацией связи Федеральный закон от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" признает юридическое лицо, осуществляющее деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности. Положения данного Закона, регулирующие деятельность организаций связи, применяются соответственно к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности;

к) из текста статьи исключено указание, согласно которому сроки для совершения действий должны были определяться точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. При этом в последнем случае действие могло быть совершено в течение всего периода;

л) уточнены правила определения начала течения срока.

Цели изменений: устранение выявленных пробелов и неточностей формулировок правового регулирования.

Последствия изменений:

(в) необходимо внесение соответствующих изменений в действующие акты законодательства о налогах и сборах. К примеру, некоторые статьи части второй НК по-прежнему предусматривают возможность исчисления сроков в неделях (абз. 2 п. 3, абз. 11 п. 4 ст. 203);

(и) срок не считается пропущенным, если документы либо денежные средства были сданы не только на почту или телеграф, но и в любую иную организацию связи до 24 часов последнего дня срока.

Организациями связи, которые вправе принимать документы и денежные суммы для отправления их получателю, являются почта и телеграф, поэтому внесенное в текст НК изменение в настоящее время существенно не меняет порядок его применения.

Статья 7. Действие международных договоров по вопросам налогообложения

Статья 8. Понятие налога и сбора

Статья 9. Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Комментарий к статье 9

Из числа участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, исключены сборщики налогов и сборов (п. 5) и органы государственных внебюджетных фондов (п. 7).

Цель изменения: исключение из числа участников отношений органов, фактически не имеющих реальных полномочий, целей и задач деятельности в указанной сфере.

Последствия изменения: необходимо внесение соответствующих изменений в действующие акты законодательства о налогах и сборах. К примеру, некоторые статьи НК по-прежнему содержат упоминание об органах государственных внебюджетных фондов в качестве участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (подп. 2, 5 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 29, п. 3 ст. 82, п. п. 1 - 3 ст. 102).

Статья 10. Порядок производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

Комментарий к статье 10

В наименовании настоящей статьи словосочетание "налоговые правонарушения" заменено словосочетанием "нарушения законодательства о налогах и сборах".

Цель изменения: приведение наименования настоящей статьи в соответствие ее содержанию. Статья 10 НК содержит предписания, касающиеся не только привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, но и иных нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления.

Статья 11. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе

Комментарий к статье 11

1. В соответствии с абз. 1 п. 2 определение понятий, содержащихся в п. 2 настоящей статьи, теперь распространяется не только на весь текст НК, но и на иные акты законодательства о налогах и сборах.

Цель изменения: расширение сферы применения нормативных положений статьи. Устранение понятийных противоречий между НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменения: нормативное положение абз. 1 п. 2 настоящей статьи не распространяется на случаи установления легального определения понятия в тексте иных статей НК.

Понятийный аппарат, устанавливаемый в НК, автоматически распространяется и на нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, изданные указанными в ст. 4 НК органами. Хотя такие акты не относятся к законодательству о налогах и сборах, они на основании п. 1 ст. 4 НК не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2. В абз. 2 п. 2 настоящей статьи уточнено определение понятия "организация". К числу организаций теперь в том числе относятся филиалы и представительства только указанных в норме иностранных лиц и международных организаций.

Цель изменения: уточнение понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах, устранение внутренних противоречий нормативного регулирования.

3. В абз. 4 п. 2 настоящей статьи из определения понятия "индивидуальный предприниматель" исключено упоминание о частных нотариусах и адвокатах, учредивших адвокатские кабинеты, ранее приравниваемых этой статьей для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям. Перечень лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, дополнен. Таковыми теперь признаются и главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Последствия изменения: упоминания об особенностях налогообложения частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты теперь зафиксировано непосредственно в соответствующих нормах частей первой и второй НК. Например, за частными нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, сохранились обязанности представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (подп. 5 п. 1 статьи 23) и на основе этих данных исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода (п. 2 ст. 54 НК), письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п. 3 ст. 23 НК). Кроме того, на нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, распространяется норма о приостановлении операций по счетам в банках (п. 11 ст. 76 НК).

4. Из текста статьи исключено определение понятия "физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации" (абз. 5 п. 2).

Цель изменения: ограничение сферы применения понятия в его специальном значении.

Последствия изменения: правила отнесения физических лиц к числу налоговых резидентов РФ перенесены в текст ст. 207 НК и используются исключительно для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Однако упоминание о физических лицах - налоговых резидентах РФ фактически встречается и в иных главах части второй НК (см. п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 277, п. 2 ст. 278, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Разъяснений о возможности применения содержащихся в ст. 207 НК правил определения характера резидентства физического лица для целей налогообложения иными налогами действующая редакция НК не содержит.

5. Из текста статьи исключено определение понятий "бюджеты (бюджет)", "внебюджетные фонды" (абз. 7 и 8 п. 2).

Цель изменения: устранение понятийного дублирования бюджетного и налогового законодательства.

Последствия изменения: понятия "бюджет" и "внебюджетные фонды" подлежат применению в значениях, установленных Бюджетным кодексом РФ и иным бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. В абз. 10 п. 2 уточнено определение понятия "счета (счет)". Счетом признаются в том числе расчетные (текущие) и иные счета в банках нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Цель изменения: дополнение текста определения в связи с исключением в абз. 4 п. 2 ст. 11 НК из числа индивидуальных предпринимателей для целей налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Последствия изменения: по своей сути содержание определения не претерпело изменений.

7. Дополнением п. 2 настоящей статьи нормами абз. 11 и 12 введены определения понятий "лицевой счет" и "счета Федерального казначейства".

Цель изменения: уточнение и расширение специального понятийного аппарата законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменения: для целей НК и иных актов законодательства о налогах и сборах использование рассматриваемых понятий допустимо в их следующих значениях:

лицевые счета - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством РФ;

счета Федерального казначейства - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Нумерация последующих абзацев п. 2 ст. 11 смещается на два (абз. 11 становится абз. 13 и т.д.).

В соответствии с уточненной формулировкой п. 2 ст. 23 НК налогоплательщик обязан извещать налоговый орган не только о счетах, открытых им в банке, но и о лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства.

8. В абз. 15 (в прежней редакции абз. 13) п. 2 уточнена формулировка определения понятия "свидетельство о постановке на учет в налоговом органе". Новое определение четко указывает, что свидетельство выдается налоговым органом по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Цель изменения: устранение правового пробела в регулировании процедуры выдачи свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

8. В абз. 19 (в прежней редакции абз. 17) п. 2 уточнена формулировка определения "место нахождения обособленного подразделения российской организации".

В новой редакции нормативное предписание выглядит следующим образом: "...место нахождения обособленного подразделения российской организации - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации".

Цель изменения: из текста внесенного изменения становится очевидным, что законодатель стремился дополнить определение понятия "место жительства физического лица". Однако из-за допущенной технической ошибки соответствующие дополнения были ошибочно размещены в тексте нормативного предписания, содержащего определение понятия "место нахождения обособленного подразделения российской организации".

Последствия изменения: внесенные изменения в настоящем виде нарушают логику изложения текста закона. Необходимо внесение изменений в текст Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

10. В п. 2 нормой абз. 22 введено определение понятия "учетная политика для целей налогообложения".

Последствия изменения: для целей НК и иных актов законодательства о налогах и сборах использование рассматриваемого понятия допустимо в его следующем значении: учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

11. Дополнение статьи нормой п. 5 предусматривает, что правила части первой НК в отношении банков распространяются на Центральный банк РФ.

Цель изменения: нормативное подтверждение возможности применения правил части первой НК, посвященных деятельности банков, применительно к Центральному банку РФ.

Последствия изменения: внесенное в текст статьи дополнительное нормативное предписание не соответствует общим задачам ст. 11 НК. Как видно из текста п. 5, данная норма не регламентирует особенности определения значений институтов, понятий и терминов, используемых в тексте НК.

Исходя из ее содержания, подобную норму можно было бы разместить, например, в качестве п. 2 ст. 9 "Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах".

Глава 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов

Статья 13. Федеральные налоги и сборы

Статья 14. Региональные налоги

Статья 15. Местные налоги

Статья 16. Информация о налогах

Комментарий к статье 16

В новой редакции настоящей статьи формулировка "изменении и отмене региональных и местных налогов" заменена словами "изменении и прекращении действия региональных и местных налогов".

Цель изменения: уточнение текстуального изложения нормативного предписания.

Последствия изменения: В связи с распространением действия обеих частей НК на всю систему налогов и сборов Российской Федерации (поправки в п. 2 ст. 1 НК), а также с учетом текста подп. 1 п. 2 ст. 1 и п. 5 ст. 12 НК очевиден вывод, что возможность отмены региональных и местных налогов допустима только путем изменения непосредственно текста НК. Соответственно, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления обладают лишь правом прекратить действие того или иного регионального или местного налога на своей территории <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Внесенные изменения в текст НК требуют адекватного уточнения положений п. 2 ст. 15 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", который гласит: "Органы местного самоуправления муниципального района обладают всеми полномочиями органов местного самоуправления поселения на межселенных территориях и в сельских населенных пунктах, не являющихся муниципальными образованиями в соответствии с пунктом 9 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона, в том числе полномочиями органов местного самоуправления поселения по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах". Требуется уточнение и формулировок п. 2 ст. 57 данного Закона, согласно которому: "Органы местного самоуправления городского округа обладают полномочиями по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов, установленными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для органов местного самоуправления поселений и муниципальных районов".

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборов

Статья 18. Специальные налоговые режимы

Раздел II. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В НАЛОГОВЫХ

ПРАВООТНОШЕНИЯХ

Глава 3. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

Статья 20. Взаимозависимые лица

Статья 21. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Комментарий к статье 21

1. В подп. 1 п. 1 настоящей статьи используемая в тексте статьи формулировка "налоговая отчетность" заменена словосочетанием "налоговая декларация (расчет)".

Цель изменения: конкретизация сути нормативного предписания.

Последствия изменения: из текста нормативного предписания исключено собирательное понятие "налоговая отчетность", содержание которого в тексте НК не разъяснялось. Законодатель уточнил состав документов, предоставление форм которых налогоплательщик имеет право требовать от налоговых органов. С другой стороны, право налогоплательщика требовать разъяснений о порядке заполнения форм документов теперь также применимо только в отношении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

2. В подп. 2 п. 1 уточнены формулировки, используемые в тексте нормативного предписания:

а) словосочетание "от финансовых органов в субъектах" заменено словами "от финансовых органов субъектов";

б) в тексте нормативного предписания органы местного самоуправления переименованы в муниципальные образования.

Цель и последствия изменений:

(а) уточнение текстуального изложения нормативного предписания и устранение внутренних противоречий нормативного регулирования.

На первый взгляд незначительное изменение текстуального изложения нормы существенно изменяет суть нормативного предписания. Как известно, финансовые органы в субъектах РФ представлены как структурными подразделениями соответствующих федеральных органов, так и самостоятельными финансовыми органами, созданными по решению региональной власти. Если ранее норма НК теоретически давала налогоплательщику право обращаться за разъяснениями ко всем финансовым органам, представленным в субъекте РФ (что противоречило положениям ст. 34.2 НК), то теперь в этой части нормативное предписание касается только финансовых органов, созданных по решению региональной власти;

(б) приведение текста нормы в соответствие с терминологией действующего законодательства (например, Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

3. В подп. 4 п. 1 настоящей статьи отменено право налогоплательщика на получение налогового кредита.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие новой редакции гл. 9 НК, не предусматривающей возможности изменения срока уплаты налога и сбора в форме налогового кредита.

4. В подп. 6 п. 1 уточнена формулировка нормативного предписания. Используемое в прежней редакции статьи понятие "налоговые правоотношения" заменено словосочетанием "отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах".

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие новой редакции ст. 9 НК, а также общей терминологии НК.

Последствия изменения: произведенная замена не является абсолютно тождественной. Понятие "налоговые правоотношения" по своему содержанию может быть шире понятия "отношения, урегулированные законодательством о налогах и сборах". При этом первое в отличие от второго является менее конкретизированным.

Хотя изучению феномена налоговых правоотношений уделено достаточно внимания в теории налогового права, нельзя утверждать, что данное понятие является сугубо теоретическим, в то время как второе словосочетание используется для целей практического нормативного регулирования. Законодатель активно использует оба понятия. Упоминание именно о налоговых правоотношениях можно встретить в некоторых действующих федеральных законах <1>. Несмотря на внесенные изменения в текст отдельной нормы, упоминание именно о "налоговых правоотношениях" сохранилось в названии разд. II НК "Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях".

     
   ————————————————————————————————

<1> В качестве примера назовем подп. 10 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации".

Вместе с тем, говоря, например, об участниках правоотношений в налоговой сфере, законодатель изначально нормативно определял в тексте ст. 9 НК характер взаимоотношений именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а не участников налоговых правоотношений. Необходимо обратить внимание и на подп. 4 п. 2 ст. 1 НК, согласно которому в тексте НК могут быть определены права и обязанности именно участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, следует согласиться с мнением законодателя о необходимости внесения изменений в текст данной конкретной нормы.

5. Согласно подп. 10 п. 1 налогоплательщикам предоставлено право требовать от должностных лиц иных уполномоченных органов (помимо налоговых) соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Цель изменения: расширение круга ответственных лиц, учитывающее реальный предусмотренный ст. 9 НК состав участников правоотношений и характер их взаимоотношений с налогоплательщиками.

6. В соответствии с подп. 13 п. 1 налогоплательщику предоставлено право требовать не только соблюдения, но и сохранения его налоговой тайны.

Цель изменения: расширение содержания государственных гарантий соблюдения налоговой тайны налогоплательщика за счет уточнения нормативной формулировки.

7. В подп. 14 п. 1 право налогоплательщика требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме причиненных убытков заменено правом на возмещение таких убытков в полном объеме.

Цель изменения: придание нормативной гарантии реального содержания, устранение декларативности нормативного предписания.

Последствия изменения: уточненная формулировка права налогоплательщика должна способствовать реальному возмещению нанесенного ущерба. В действующей редакции рассматриваемая норма лучше согласуется с текстом ст. 1069 ГК, устанавливающей порядок привлечения к ответственности за вред, причиненный государственными органами, органами местного самоуправления, а также их должностными лицами.

8. Пункт 1 ст. 21 НК дополнен подп. 15, согласно которому налогоплательщику гарантировано право на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> В прежней редакции НК на основании п. 1 ст. 101 налогоплательщику (должностным лицам организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю и их представителям) было гарантировано право присутствовать при рассмотрении материалов проверки только в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки.

Цель изменения: соблюдение принципа гласного проведения налоговых производств.

Статья 22. Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Комментарий к статье 22

Согласно п. 2 настоящей статьи действие нормативных предписаний пункта распространено также на плательщиков сборов.

Цель изменения: нормативное подтверждение наличия равных гарантий обеспечения и защиты прав налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Последствия изменения: в настоящее время права плательщиков сборов, так же как и права налогоплательщиков, должны обеспечиваться соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных уполномоченных органов, а неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению этих прав влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)

Комментарий к статье 23

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция     |Новая редакция с 1 января 2007 г. |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |1. Налогоплательщики обязаны:                                   |
   |1) уплачивать законно установленные налоги;                     |
   |2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность   |
   |предусмотрена настоящим Кодексом;                               |
   |3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов)  |
   |и объектов налогообложения, если такая обязанность              |
   |предусмотрена законодательством о налогах и сборах              |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |4) представлять в налоговый  |4) представлять в установленном   |
   |орган по месту учета в       |порядке в налоговый орган по      |
   |установленном порядке        |месту учета налоговые декларации  |
   |налоговые декларации по тем  |(расчеты), если такая обязанность |
   |налогам, которые они обязаны |предусмотрена законодательством   |
   |уплачивать, если такая       |о налогах и сборах;               |
   |обязанность предусмотрена    |5) представлять по месту житель—  |
   |законодательством о налогах  |ства индивидуального предпринима— |
   |и сборах, а также            |теля, нотариуса, занимающегося    |
   |бухгалтерскую отчетность     |частной практикой, адвоката,      |
   |в соответствии с Федеральным |учредившего адвокатский кабинет,  |
   |законом "О бухгалтерском     |по запросу налогового органа      |
   |учете"                       |книгу учета доходов и расходов и  |
   |                             |хозяйственных операций; представ— |
   |                             |лять по месту нахождения органи—  |
   |                             |зации бухгалтерскую отчетность в  |
   |                             |соответствии с требованиями,      |
   |                             |установленными Федеральным        |
   |                             |законом "О бухгалтерском учете",  |
   |                             |за исключением случаев, когда     |
   |                             |организации в соответствии        |
   |                             |с указанным Федеральным законом   |
   |                             |не обязаны вести бухгалтерский    |
   |                             |учет или освобождены от ведения   |
   |                             |бухгалтерского учета              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |5) представлять налоговым    |6) представлять в налоговые       |
   |органам и их должностным     |органы и их должностным лицам     |
   |лицам в случаях,             |в случаях и в порядке, которые    |
   |предусмотренных настоящим    |предусмотрены настоящим Кодексом, |
   |Кодексом, документы,         |документы, необходимые            |
   |необходимые для исчисления   |для исчисления                    |
   |и уплаты налогов             |и уплаты налогов                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |6) выполнять законные требования налогового органа об           |
   |устранении выявленных нарушений законодательства о налогах      |
   |и сборах, а также не препятствовать законной деятельности       |
   |должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих      |
   |служебных обязанностей (в новой редакции подп. 7)               |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |7) представлять налоговому   |Нормативное предписание           |
   |органу необходимую           |аналогичного содержания           |
   |информацию и документы в     |отсутствует                       |
   |случаях и порядке, которые   |                                  |
   |предусмотрены настоящим      |                                  |
   |Кодексом                     |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |8) в течение четырех лет     |8) в течение четырех лет обеспе—  |
   |обеспечивать сохранность     |чивать сохранность данных бухгал— |
   |данных бухгалтерского и      |терского и налогового учета и     |
   |налогового учета и других    |других документов, необходимых    |
   |документов, необходимых      |для исчисления и уплаты налогов,  |
   |для исчисления и уплаты      |в том числе документов, подтвер—  |
   |налогов, в том числе         |ждающих получение доходов,        |
   |документов, подтверждающих   |осуществление расходов            |
   |получение доходов,           |(для организаций и индивидуальных |
   |осуществление расходов       |предпринимателей), а также уплату |
   |для организаций и            |(удержание) налогов               |
   |индивидуальных               |                                  |
   |предпринимателей), а также   |                                  |
   |уплату (удержание) налогов   |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством    |
   |о налогах и сборах                                              |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |2. Налогоплательщики —       |2. Налогоплательщики —            |
   |организации и индивидуальные |организации и индивидуальные      |
   |предприниматели помимо       |предприниматели помимо            |
   |обязанностей, предусмотренных|обязанностей, предусмотренных     |
   |пунктом 1 настоящей статьи,  |пунктом 1 настоящей статьи,       |
   |обязаны письменно сообщать   |обязаны письменно сообщать        |
   |в налоговый орган            |в налоговый орган соответственно  |
   |соответственно по месту      |по месту нахождения организации,  |
   |нахождения организации,      |месту жительства индивидуального  |
   |месту жительства             |предпринимателя:                  |
   |индивидуального              |                                  |
   |предпринимателя:             |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |об открытии или закрытии     |1) об открытии или о закрытии     |
   |счетов — в десятидневный     |счетов (лицевых счетов) — в       |
   |срок                         |течение семи дней со дня открытия |
   |                             |(закрытия) таких счетов. Индиви—  |
   |                             |дуальные предприниматели сообщают |
   |                             |в налоговый орган о счетах,       |
   |                             |используемых ими в предпринима—   |
   |                             |тельской деятельности             |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |обо всех случаях участия в   |2) обо всех случаях участия в рос—|
   |российских и иностранных     |сийских и иностранных организаци— |
   |организациях — в срок        |ях — в срок не позднее одного     |
   |не позднее одного месяца     |месяца со дня начала такого       |
   |со дня начала такого участия | участия                          |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |обо всех обособленных        |3) обо всех обособленных          |
   |подразделениях, созданных    |подразделениях, созданных на      |
   |на территории Российской     |территории Российской Федерации,  |
   |Федерации, — в срок не       |— в течение одного месяца         |
   |позднее одного месяца        |со дня создания обособленного     |
   |со дня их создания,          |подразделения или прекращения     |
   |реорганизации или ликвидации |деятельности организации через    |
   |                             |обособленное подразделение        |
   |                             |(закрытия обособленного           |
   |                             |подразделения). Указанное         |
   |                             |сообщение представляется          |
   |                             |в налоговый орган по месту        |
   |                             |нахождения организации            |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |о реорганизации — в срок не  |4) о реорганизации или ликвидации |
   |позднее трех дней со дня     |организации — в течение трех дней |
   |принятия такого решения      |со дня принятия такого решения    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Нормативное предписание      |3. Нотариусы, занимающиеся        |
   |аналогичного содержания      |частной практикой, и адвокаты,    |
   |отсутствовало                |учредившие адвокатские кабинеты,  |
   |                             |обязаны письменно сообщать        |
   |                             |в налоговый орган по месту своего |
   |                             |жительства об открытии (закрытии) |
   |                             |счетов, предназначенных для       |
   |                             |осуществления ими                 |
   |                             |профессиональной деятельности     |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |3. Плательщики сборов обязаны|4. Плательщики сборов обязаны     |
   |уплачивать законно           |уплачивать законно установленные  |
   |установленные сборы, а также |сборы и нести иные обязанности,   |
   |нести иные обязанности,      |установленные законодательством   |
   |установленные                |Российской Федерации о налогах    |
   |законодательством о налогах  |и сборах                          |
   |и сборах                     |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |4. За невыполнение или       |5. За невыполнение или            |
   |ненадлежащее выполнение      |ненадлежащее выполнение           |
   |возложенных на него          |возложенных на него обязанностей  |
   |обязанностей налогоплательщик|налогоплательщик (плательщик      |
   |(плательщик сборов)          |сборов) несет ответственность     |
   |несет ответственность        |в соответствии                    |
   |в соответствии с             |с законодательством Российской    |
   |законодательством            |Федерации                         |
   |Российской Федерации         |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |5. Налогоплательщики,        |6. Налогоплательщики,             |
   |уплачивающие налоги в связи  |уплачивающие налоги в связи       |
   |с перемещением товаров через |с перемещением товаров через      |
   |таможенную границу           |таможенную границу Российской     |
   |Российской Федерации,        |Федерации, также несут            |
   |также несут обязанности,     |обязанности, предусмотренные      |
   |предусмотренные таможенным   |таможенным законодательством      |
   |законодательством            |Российской Федерации              |
   |Российской Федерации         |                                  |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————

Основные изменения:

а) из подп. 4 п. 1 исключена оговорка, распространяющая действие обязанности только по отношению к тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать;

б) введена обязанность налогоплательщиков предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговые расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подп. 4 п. 1);

в) для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, установлена обязанность представлять по запросу налогового органа по месту своего жительства книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (подп. 5 п. 1);

г) внесено уточнение, согласно которому обязанность предоставления бухгалтерской отчетности не распространяется на организации, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета <1>;

     
   ————————————————————————————————

<1> Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от обязанности ведения бухгалтерского учета освобождаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО). Такие организации должны вести только учет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона).

д) исправлены ошибки лексического характера, допущенные при описании обязанности налогоплательщика представлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (подп. 6 п. 1). Порядок исполнения этой обязанности теперь должен быть урегулирован исключительно в НК;

е) из состава обязанностей налогоплательщика исключено отдельное упоминание о предоставлении налоговому органу необходимой информации и документов в случаях и порядке, предусмотренных НК (подп. 7 п. 1 прежней редакции настоящей статьи);

ж) в состав документов, на которые распространяется обязанность налогоплательщиков по обеспечению их сохранности в течение 4 лет, включены данные налогового учета (подп. 8 п. 1).

Обязанность обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов, возложена также и на налоговых агентов (см. комментарий к изменениям ст. 24 НК);

з) для индивидуальных предпринимателей введена обязанность обеспечивать в течение 4 лет сохранность документов, подтверждающих осуществление расходов (подп. 8 п. 1);

и) введена нумерация подпунктов в п. 2 настоящей статьи;

к) с 10 до 7 дней сокращен срок для исполнения обязанности организации и индивидуального предпринимателя письменно сообщать в указанные в п. 2 настоящей статьи налоговые органы об открытии или о закрытии счетов. При этом уточнено, что данная обязанность распространяется в том числе и на лицевые счета. Для индивидуальных предпринимателей обязанность возникает только в отношении счетов, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 2);

л) внесено уточнение, согласно которому информация о создании или ликвидации обособленного подразделения на территории РФ представляется в налоговый орган по месту нахождения организации (подп. 3 п. 2);

м) исключена обязанность организаций сообщать в налоговый орган о случаях реорганизации своих обособленных подразделений, действующих на территории РФ. Формулировка "ликвидация обособленного подразделения" заменена более правильным выражением "прекращение деятельности организации через обособленное подразделение (закрытие обособленного подразделения)" (подп. 3 п. 2);

н) для организаций введена обязанность сообщать в налоговый орган о своей ликвидации в течение 3 дней со дня принятия такого решения (подп. 4 п. 2);

о) для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, введена обязанность письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности (п. 3) <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Необходимость внесения в текст статьи дополнительного пункта, регламентирующего обязанности нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, была обусловлена исключением этих категорий самозанятых граждан из состава лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями. В связи с этим такие нотариусы и адвокаты вышли из состава лиц, на которых распространяется действие пункта 2 настоящей статьи.

Цели изменений: дополнение и уточнение состава обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов, обусловленные комплексным изменением нормативных предписаний части первой НК, а также необходимостью устранения отдельных правовых пробелов и противоречий нормативного регулирования.

Последствия изменений:

(а) произведенные изменения не означают, что отныне налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации по всем видам налогов, вне зависимости от того, обязан он их платить или нет. Законодатель исключил из текста подп. 4 п. 1 статьи часть нормативного предписания, воспроизводящего положения абз. 2 ст. 80 НК, согласно которому "налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах";

(к) предусмотренная в новой редакции оговорка, говорящая о наличии у индивидуальных предпринимателей соответствующей обязанности только в отношении счетов, используемых в предпринимательской деятельности, за редким исключением, практически реализуема только по операциям, связанным с закрытием счета. В момент открытия счета характер его последующего использования индивидуальным предпринимателем может лишь предполагаться. В связи с этим остается неясным вопрос, будет ли считаться обязанность индивидуального предпринимателя неисполненной в случае, если он не сообщил в налоговый орган об открытии счета, а по истечении некоторого продолжительного периода времени стал использовать его в своей предпринимательской деятельности;

(о) положения п. 3 настоящей статьи законодателем изложены весьма неудачно. Содержащееся в тексте статьи нормативное предписание о необходимости сообщать об открытии (закрытии) счетов не сопровождается указанием сроков исполнения такой обязанности. В результате указанные в п. 3 нотариусы и адвокаты фактически получили возможность исполнить эти нормативные требования в сколь угодно долгие сроки. Соответственно, текст п. 3 в его действующей редакции фактически лишает органы налоговой администрации возможности привлечь их к ответственности за несоблюдение установленной обязанности. В данном случае нет законных оснований и для применения по аналогии нормы подп. 1 п. 2 настоящей статьи, согласно которой установлены сроки для исполнения организациями и индивидуальными предпринимателями аналогичной обязанности.

Действующая редакция позволяет усомниться и при ответе на вопрос, распространяются ли на нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязанности налогоплательщиков, перечисленные в п. 1 настоящей статьи. С одной стороны, эти категории лиц, безусловно, являются налогоплательщиками. Однако если обратиться к нормативному предписанию п. 2 данной статьи, то очевидно, что для организаций и индивидуальных предпринимателей законодатель специально оговаривает, что перечисленные в этом пункте обязанности дополняют перечень обязанностей, перечисленных в п. 1 настоящей статьи.

В отношении нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, такой оговорки в тексте п. 3 ст. 23 НК не содержится.

Статья 24. Налоговые агенты

Комментарий к статье 24

1. В п. 1 настоящей статьи используемое в прежней редакции словосочетание "соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки статьи в связи с исключением из п. 2 ст. 11 НК определения понятий "бюджет" и "внебюджетный фонд".

Последствия изменения: используемое в действующей редакции статьи понятие "бюджетная система Российской Федерации" следует понимать в значении, установленном БК, согласно ст. 10 которого бюджетная система РФ состоит из бюджетов следующих уровней:

федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

местные бюджеты, в том числе:

- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

2. Положения п. 2 настоящей статьи дополнены абзацем следующего содержания: "Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса".

Цель изменения: обеспечение сопоставимых гарантий защиты прав субъектов, наделяемых обязанностями по исчислению, уплате и перечислению налоговых платежей.

Последствия изменения: налоговые агенты получили право воспользоваться механизмом обеспечения и защиты своих прав, действовавший ранее только для налогоплательщиков и плательщиков сборов.

3. В подп. 1 п. 3 слова "средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги" заменены словами "денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства".

Цель изменения и его последствия см. в комментарии к п. 1 настоящей статьи.

Обязанность налогового агента при перечислении суммы удержанного налога теперь считается исполненной только в случае, если соответствующий код бюджетной классификации им был указан верно.

3. В подп. 2 п. 3 определен момент, с которого начинает действовать срок для исполнения налоговым агентом обязанности письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Цель изменения: устранение пробелов нормативного регулирования и уточнение содержания используемых нормативных формулировок.

Последствия изменения: на налогового агента фактически возлагается дополнительная обязанность неким документальным образом подтверждать дату, когда ему стало известно о невозможности удержать налог с налогоплательщика.

4. В подп. 3 п. 3:

а) состав обязанностей налоговых агентов дополнен необходимостью вести учет не только выплаченных, но и начисленных доходов, а также исчисленных налогов;

б) используемое в прежней редакции словосочетание "бюджеты (внебюджетные фонды)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цели изменений и их последствия:

(а) устранение пробелов нормативного регулирования в целях получения полной информации о составе налоговых обязанностей налогоплательщиков;

(б) см. комментарий к п. 1 настоящей статьи.

4. Дополнением п. 3 подп. 5 введена обязанность налоговых агентов в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Цель изменения: установление единых сроков хранения документов, необходимых для проведения мероприятий налогового контроля.

Последствия изменения: в отличие от нормы подп. 8 п. 1 ст. 23 НК, устанавливающей сходную обязанность для налогоплательщиков, комментируемая норма не содержит указаний о составе документов, подлежащих хранению. На наш взгляд, неконкретность требований новой редакции подп. 5 настоящей статьи повлечет проблемы ее практического применения. По этой причине перечень документов, подлежащих сохранению налоговым агентом, должен быть уточнен.

Статья 25. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Комментарий к статье 25

Цель изменения: признание законодателем нецелесообразности дальнейшего правового регулирования деятельности сборщиков налогов и сборов в тексте НК по причине неопределенности статуса "сборщиков налога" и отсутствия практической значимости их участия в налоговых отношениях.

Последствия изменения: за прошедшие годы система правового регулирования деятельности сборщиков налогов и сборов не получила адекватного развития. Изначально предполагалось рассматривать сборщиков налога как участников налоговых правоотношений, на которых возлагаются обязанности технического характера - перечислять в бюджет те налоговые платежи, которые уплачиваются иными лицами. Очевидно, что в настоящее время именно эта обязанность возложена не только на упоминавшиеся в ст. 25 НК органы местного самоуправления, но и на сохранившие свои полномочия в новой редакции НК организации федеральной почтовой связи и банки.

Тем не менее, несмотря на прямое указание в тексте ст. 25 НК на необходимость определения прав, обязанностей и ответственности сборщиков налогов и сборов нормами НК, реализацию данного требования нельзя признать удовлетворительной, в связи с чем законодателем было принято радикальное решение исключить из текста НК все прямые упоминания о деятельности таких сборщиков. В частности, упоминание о сборщиках налогов и сборов было изъято из ст. 9 НК, содержащей перечень участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Примечательно, что еще в распоряжении Правительства РФ от 03.04.2006 N 467-р первоочередной мерой в решении важнейшей проблемы ресурсного наполнения местных бюджетов было признано создание институтов новых участников налоговых отношений - сборщиков налогов.

Вместе с тем следует отметить, что отдельные нормативные предписания, посвященные именно деятельности в области сбора налогов, в тексте НК сохранены. Более того, некоторые из таких норм имеют определяющее значение для современной российской налоговой системы, так как они непосредственно устанавливают практические формы реализации правовых гарантий, предоставленных налогоплательщикам. В качестве примера назовем абз. 2 п. 8 ст. 6.1 НК, согласно которому срок уплаты налогового платежа не считается пропущенным в случае, если денежные средства на его уплату были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока.

Таким образом, по нашему мнению, законодатель выбрал ошибочный путь. Вместо признания ст. 25 НК утратившей силу и исключения из текста НК упоминаний о сборщиках налогов и сборов, ему надлежало бы предпринять действия, направленные на конкретизацию и уточнение правового статуса этих лиц.

Глава 4. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Статья 26. Право на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Статья 27. Законный представитель налогоплательщика

Статья 28. Действия (бездействие) законных представителей организации

Статья 29. Уполномоченный представитель налогоплательщика

Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ.

ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,

ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,

ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации

Комментарий к статье 30

В п. 1 настоящей статьи слова "внесения в соответствующий бюджет" заменены словами "уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации".

Цель изменения и его последствия аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 24.

Статья 31. Права налоговых органов

Комментарий к статье 31

Статья изложена в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция          | Новая редакция с 1 января 2007 г.      |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 1. Налоговые органы вправе:                                                |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 1) требовать от налогоплательщика | 1) требовать в соответствии с законо—  |
   | или налогового агента документы   | дательством о налогах и сборах от      |
   | по формам, установленным государ— | налогоплательщика, плательщика сбора   |
   | ственными органами и органами     | или налогового агента документы по     |
   | местного самоуправления, служащие | формам, установленным государственными |
   | основаниями для исчисления и      | органами и органами местного самоупра— |
   | уплаты (удержания и перечисления) | вления, служащие основаниями для исчи— |
   | налогов, а также пояснения и до—  | сления и уплаты (удержания и перечисле—|
   | кументы, подтверждающие правиль—  | ния) налогов, сборов, а также докумен— |
   | ность исчисления и своевремен—    | ты, подтверждающие правильность исчи—  |
   | ность уплаты (удержания и перечи— | сления и своевременность уплаты (удер— |
   | сления) налогов                   | жания и перечисления) налогов, сборов  |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом|
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 3) производить выемку документов  | 3) производить выемку документов у     |
   | при проведении налоговых проверок | налогоплательщика, плательщика сбора   |
   | у налогоплательщика или налогово— | или налогового агента при проведении   |
   | го агента, свидетельствующих о    | налоговых проверок в случаях, когда    |
   | совершении налоговых правонаруше— | есть достаточные основания полагать,   |
   | ний, в случаях, когда есть доста— | что эти документы будут уничтожены,    |
   | точные основания полагать, что    | сокрыты, изменены или заменены         |
   | эти документы будут уничтожены,   |                                        |
   | сокрыты, изменены или заменены    |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 4) вызывать на основании письмен— | 4) вызывать на основании письменного   |
   | ного уведомления в налоговые орга—| уведомления в налоговые органы налого— |
   | ны налогоплательщиков, плательщи— | плательщиков, плательщиков сборов или  |
   | ков сборов или налоговых агентов  | налоговых агентов для дачи пояснений   |
   | для дачи пояснений в связи с упла—| в связи с уплатой (удержанием и перечи—|
   | той (удержанием и перечислением)  | слением) ими налогов и сборов либо в   |
   | ими налогов либо в связи с нало—  | связи с налоговой проверкой, а также   |
   | говой проверкой, а также в иных   | в иных случаях, связанных с исполнением|
   | случаях, связанных с исполнением  | ими законодательства о налогах и сборах|
   | ими законодательства о налогах и  |                                        |
   | сборах                            |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 5) приостанавливать операции по   | 5) приостанавливать операции по счетам |
   | счетам налогоплательщиков,        | налогоплательщика, плательщика сбора   |
   | плательщиков сборов и налоговых   | или налогового агента в банках и нала— |
   | агентов в банках и налагать       | гать арест на имущество налогоплатель— |
   | арест на имущество налогоплатель— | щика, плательщика сбора или налогового |
   | щиков, плательщиков сборов и      | агента в порядке, предусмотренном      |
   | налоговых агентов в порядке, пре— | настоящим Кодексом                     |
   | дусмотренном настоящим Кодексом   |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 6) осматривать (обследовать) любые| 6) в порядке, предусмотренном статьей  |
   | используемые налогоплательщиком   | 92 настоящего Кодекса, осматривать     |
   | для извлечения дохода либо связан—| любые используемые налогоплательщиком  |
   | ные с содержанием объектов нало—  | для извлечения дохода либо связанные   |
   | гообложения независимо от места   | с содержанием объектов налогообложения |
   | их нахождения производственные,   | независимо от места их нахождения      |
   | складские, торговые и иные поме—  | производственные, складские, торговые  |
   | щения и территории, проводить     | и иные помещения и территории, прово—  |
   | инвентаризацию принадлежащего     | дить инвентаризацию принадлежащего     |
   | налогоплательщику имущества. По—  | налогоплательщику имущества. Порядок   |
   | рядок проведения инвентаризации   | проведения инвентаризации имущества    |
   | имущества налогоплательщика при   | налогоплательщика при налоговой провер—|
   | налоговой проверке утверждается   | ке утверждается Министерством финансов |
   | Министерством финансов Российской | Российской Федерации                   |
   | Федерации                         |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 7) определять суммы налогов, под— | 7) определять суммы налогов, подлежащие|
   | лежащие внесению налогоплательщи— | уплате налогоплательщиками в бюджетную |
   | ками в бюджет (внебюджетные фон—  | систему Российской Федерации, расчетным|
   | ды), расчетным путем на основании | путем на основании имеющейся у них ин— |
   | имеющейся у них информации о на—  | формации о налогоплательщике, а также  |
   | логоплательщике, а также данных   | данных об иных аналогичных налогопла—  |
   | об иных аналогичных налогопла—    | тельщиках в случаях отказа налогопла—  |
   | тельщиках в случаях отказа нало—  | тельщика допустить должностных лиц     |
   | гоплательщика допустить должност— | налогового органа к осмотру производ—  |
   | ных лиц налогового органа к       | ственных, складских, торговых и иных   |
   | осмотру (обследованию) производ—  | помещений и территорий, используемых   |
   | ственных, складских, торговых и   | налогоплательщиком для извлечения дохо—|
   | иных помещений и территорий, ис—  | да либо связанных с содержанием объек— |
   | пользуемых налогоплательщиком для | тов налогообложения, непредставления в |
   | извлечения дохода либо связанных  | течение более двух месяцев налоговому  |
   | с содержанием объектов налого—    | органу необходимых для расчета налогов |
   | обложения, непредставления в тече—| документов, отсутствия учета доходов и |
   | ние более двух месяцев налоговому | расходов, учета объектов налогообложе— |
   | органу необходимых для расчета на—| ния или ведения учета с нарушением     |
   | логов документов, отсутствия      | установленного порядка, приведшего к   |
   | учета доходов и расходов, учета   | невозможности исчислить налоги         |
   | объектов налогообложения или ве—  |                                        |
   | дения учета с нарушением установ— |                                        |
   | ленного порядка, приведшего к     |                                        |
   | невозможности исчислить налоги    |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 8) требовать от налогоплательщи—  | 8) требовать от налогоплательщиков,    |
   | ков, налоговых агентов, их пред—  | плательщиков сборов, налоговых агентов,|
   | ставителей устранения выявленных  | их представителей устранения выявленных|
   | нарушений законодательства о на—  | нарушений законодательства о налогах   |
   | логах и сборах и контролировать   | и сборах и контролировать выполнение   |
   | выполнение указанных требований   | указанных требований                   |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 9) взыскивать недоимки по налогам | 9) взыскивать недоимки, а также пени и |
   | и сборам, а также взыскивать пени | штрафы в порядке, установленном        |
   | и штрафы в порядке, установленном | настоящим Кодексом                     |
   | настоящим Кодексом                |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 10) контролировать соответствие   | Норма из текста статьи исключена       |
   | крупных расходов физических лиц   |                                        |
   | их доходам                        |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 11) требовать от банков докумен—  | 10) требовать от банков документы,     |
   | ты, подтверждающие исполнение     | подтверждающие факт списания со счетов |
   | платежных поручений налогоплатель—| налогоплательщика, плательщика сбора   |
   | щиков, плательщиков сборов и      | или налогового агента и с корреспон—   |
   | налоговых агентов и инкассовых    | дентских счетов банков сумм налогов,   |
   | поручений (распоряжений) налого—  | сборов, пеней и штрафов и перечисления |
   | вых органов о списании со счетов  | этих сумм в бюджетную систему          |
   | налогоплательщиков, плательщиков  | Российской Федерации                   |
   | сборов и налоговых агентов сумм   |                                        |
   | налогов, пеней и штрафов          |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов  |
   | и переводчиков (в новой редакции подп. 11)                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны        |
   | какие—либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового      |
   | контроля (в новой редакции подп. 12)                                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия   |
   | выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления    |
   | определенных видов деятельности (в новой редакции подп. 13)                |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 15) создавать налоговые посты в   | Норма из текста статьи исключена       |
   | порядке, установленном настоящим  |                                        |
   | Кодексом                          |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 16) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (в новой |
   | редакции подп. 14):                                                        |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | о взыскании налоговых санкций с   | о взыскании недоимки, пеней и штрафов  |
   | лиц, допустивших нарушения законо—| за налоговые правонарушения в случаях, |
   | дательства о налогах и сборах     | предусмотренных настоящим Кодексом     |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | о признании недействительной      | Норма из текста статьи исключена       |
   | государственной регистрации юриди—|                                        |
   | ческого лица или государственной  |                                        |
   | регистрации физического лица в    |                                        |
   | качестве индивидуального          |                                        |
   | предпринимателя                   |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | о ликвидации организации любой    | Норма из текста статьи исключена       |
   | организационно—правовой формы по  |                                        |
   | основаниям, установленным законо— |                                        |
   | дательством Российской Федерации  |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | о возмещении ущерба, причиненного      |
   | аналогичного содержания           | государству и (или) муниципальному     |
   | отсутствовало                     | образованию вследствие неправомерных   |
   |                                   | действий банка по списанию денежных    |
   |                                   | средств со счета налогоплательщика     |
   |                                   | после получения решения налогового     |
   |                                   | органа о приостановлении операций, в   |
   |                                   | результате которых стало невозможным   |
   |                                   | взыскание налоговым органом недоимки,  |
   |                                   | задолженности по пеням, штрафам с      |
   |                                   | налогоплательщика в порядке, предусмо— |
   |                                   | тренном настоящим Кодексом             |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | о досрочном расторжении договора  | о досрочном расторжении договора об    |
   | о налоговом кредите и договора об | инвестиционном налоговом кредите       |
   | инвестиционном налоговом кредите  |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | о взыскании задолженности по      | Норма из текста статьи исключена       |
   | налогам, сборам, соответствующим  |                                        |
   | пеням и штрафам в бюджеты (вне—   |                                        |
   | бюджетные фонды), числящейся более|                                        |
   | трех месяцев за организациями,    |                                        |
   | являющимися в соответствии с      |                                        |
   | гражданским законодательством     |                                        |
   | Российской Федерации зависимыми   |                                        |
   | (дочерними) обществами (предприя— |                                        |
   | тиями), с соответствующих основ—  |                                        |
   | ных (преобладающих, участвующих)  |                                        |
   | обществ (товариществ, предприя—   |                                        |
   | тий), когда на счета последних в  |                                        |
   | банках поступает выручка за реали—|                                        |
   | зуемые товары (работы, услуги)    |                                        |
   | зависимых (дочерних) обществ      |                                        |
   | (предприятий), а также за органи— |                                        |
   | зациями, являющимися в соответст— |                                        |
   | вии с гражданским законодательст— |                                        |
   | вом Российской Федерации основными|                                        |
   | (преобладающими, участвующими)    |                                        |
   | обществами (товариществами, пред— |                                        |
   | приятиями), с зависимых (дочерних)|                                        |
   | обществ (предприятий), когда на их|                                        |
   | счета в банках поступает выручка  |                                        |
   | за реализуемые товары (работы,    |                                        |
   | услуги) основных (преобладающих,  |                                        |
   | участвующих) обществ (товариществ,|                                        |
   | предприятий)                      |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные       |
   | настоящим Кодексом                                                         |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 3. Вышестоящие налоговые органы   | 3. Вышестоящие налоговые органы вправе |
   | вправе отменять решения ниже—     | отменять и изменять решения нижестоящих|
   | стоящих налоговых органов в случае| налоговых органов в случае несоответст—|
   | несоответствия указанных решений  | вия указанных решений законодательству |
   | законодательству о налогах        | о налогах и сборах                     |
   | и сборах                          |                                        |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————

Примечание: налоговые органы РФ наделены широкими полномочиями, в том числе выходящими за пределы отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. По этой причине перечень прав налоговых органов не исчерпывается предписаниями НК и содержится в том числе в ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (далее - Закон о налоговых органах). При этом часть прав, предусмотренных ст. 7 Закона, фактически может быть реализована только в сфере отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах, и по этой причине нередко дублируют, а иногда и в альтернативной форме излагают соответствующие предписания ст. 31 НК. Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ текст ст. 7 Закона о налоговых органах также претерпел существенные изменения.

Сопоставительный анализ состава прав налоговых органов

согласно НК и Закону РФ о налоговых органах

     
   ————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |      Статья 31 НК     |         Статья 7 Закона о налоговых органах       |
   +———————————————————————+—————————————————————T—————————————————————————————+
   | Реализуемые в сфере отношений,              | Реализуемые при решении     |
   | урегулированных законодательством о налогах | иных задач, возложенных     |
   | и сборах                                    | на налоговые органы         |
   +———————————————————————T—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — проводить налоговые | — осуществлять      | — контролировать соблюдение |
   | проверки в порядке,   | налоговый контроль  | законодательства гражданами,|
   | установленном НК      | путем проведения    | занимающимися предпринима—  |
   |                       | налоговых проверок, | тельской деятельностью;     |
   |                       | а также в других    | — в случаях и порядке, кото—|
   |                       | формах,             | рые предусмотрены законода— |
   |                       | предусмотренных НК  | тельством РФ, производить в |
   +———————————————————————+—————————————————————+ органах государственной вла—|
   | — требовать в соответ—| Сходного по         | сти и органах местного само—|
   | ствии с законодатель— | содержанию          | управления, организациях, у |
   | ством о налогах и     | нормативного        | граждан Российской Федера—  |
   | сборах от налогопла—  | предписания         | ции, иностранных граждан и  |
   | тельщика, плательщика | нет                 | лиц без гражданства (далее —|
   | сбора или налогового  |                     | органы, организации и граж— |
   | агента документы по   |                     | дане) проверки документов,  |
   | формам, установленным |                     | связанных с исчислением     |
   | государственными      |                     | и уплатой обязательных      |
   | органами и органами   |                     | платежей, не являющихся на— |
   | местного самоуправле— |                     | логами или сборами, пенями, |
   | ния, служащие основа— |                     | штрафами, предусмотренными  |
   | ниями для исчисления  |                     | НК, в бюджетную систему РФ, |
   | и уплаты (удержания   |                     | а также получать необходимые|
   | и перечисления)       |                     | объяснения, справки и сведе—|
   | налогов, сборов, а    |                     | ния по вопросам, возникающим|
   | также документы,      |                     | при проверках, за исключени—|
   | подтверждающие        |                     | ем сведений, составляющих   |
   | правильность          |                     | коммерческую тайну, опреде— |
   | исчисления и          |                     | ляемую в установленном      |
   | своевременность       |                     | законодательством порядке;  |
   | уплаты (удержания и   |                     | — осуществлять контроль за  |
   | перечисления)         |                     | соблюдением требований к    |
   | налогов, сборов       |                     | контрольно—кассовой технике,|
   |                       |                     | порядка и условий ее реги—  |
   |                       |                     | страции и применения, кото— |
   |                       |                     | рые определяются законода—  |
   |                       |                     | тельством Российской Феде—  |
   |                       |                     | рации о применении контроль—|
   |                       |                     | но—кассовой техники при     |
   |                       |                     | осуществлении наличных      |
   |                       |                     | денежных расчетов и (или)   |
   |                       |                     | расчетов с использованием   |
   |                       |                     | платежных карт, за полно—   |
   |                       |                     | той учета выручки в органи— |
   |                       |                     | зациях и у индивидуальных   |
   |                       |                     | предпринимателей, проверять |
   |                       |                     | документы, связанные с при— |
   |                       |                     | менением контрольно—кассовой|
   |                       |                     | техники, получать необходи— |
   |                       |                     | мые объяснения, справки и   |
   |                       |                     | сведения по вопросам, возни—|
   |                       |                     | кающим при проведении про—  |
   |                       |                     | верок, проводить проверки   |
   |                       |                     | выдачи кассовых чеков,      |
   |                       |                     | налагать штрафы на органи—  |
   |                       |                     | зации, а также на индиви—   |
   |                       |                     | дуальных предпринимателей за|
   |                       |                     | нарушение требований законо—|
   |                       |                     | дательства РФ о применении  |
   |                       |                     | контрольно—кассовой техники |
   |                       |                     | при осуществлении наличных  |
   |                       |                     | денежных расчетов и (или)   |
   |                       |                     | расчетов с использованием   |
   |                       |                     | платежных карт              |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — производить выемку  | — производить       | Сходного по содержанию      |
   | документов у налого—  | в случаях и         | нормативного предписания нет|
   | плательщика, платель— | порядке, которые    |                             |
   | щика сбора или нало—  | предусмотрены НК,   |                             |
   | гового агента при     | выемку документов,  |                             |
   | проведении налоговых  | свидетельствующих   |                             |
   | проверок в случаях,   | о совершении        |                             |
   | когда есть достаточные| налоговых           |                             |
   | основания полагать,   | правонарушений      |                             |
   | что эти документы     |                     |                             |
   | будут уничтожены,     |                     |                             |
   | сокрыты, изменены или |                     |                             |
   | заменены              |                     |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — вызывать на основа— | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | нии письменного уве—  | нет                                               |
   | домления в налоговые  |                                                   |
   | органы налогоплатель— |                                                   |
   | щиков, плательщиков   |                                                   |
   | сборов или налоговых  |                                                   |
   | агентов для дачи      |                                                   |
   | пояснений в связи с   |                                                   |
   | уплатой (удержанием и |                                                   |
   | перечислением) ими    |                                                   |
   | налогов и сборов либо |                                                   |
   | в связи с налоговой   |                                                   |
   | проверкой, а также в  |                                                   |
   | иных случаях, связан— |                                                   |
   | ных с исполнением ими |                                                   |
   | законодательства о    |                                                   |
   | налогах и сборах      |                                                   |
   +———————————————————————+—————————————————————T—————————————————————————————+
   | — приостанавливать    | — в порядке,        | Сходного по содержанию      |
   | операции по счетам    | предусмотренном НК, | нормативного предписания    |
   | налогоплательщика,    | приостанавливать    | нет                         |
   | плательщика сбора или | операции по счетам  |                             |
   | налогового агента в   | налогоплательщиков, |                             |
   | банках и налагать     | плательщиков сборов |                             |
   | арест на имущество    | и налоговых агентов |                             |
   | налогоплательщика,    | в банках и налагать |                             |
   | плательщика сбора или | арест на имущество  |                             |
   | налогового агента в   | налогоплательщиков, |                             |
   | порядке, предусмо—    | плательщиков сборов |                             |
   | тренном НК            | и налоговых агентов |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — в порядке, преду—   | — в целях осущест—  | Сходного по содержанию      |
   | смотренном ст. 92 НК, | вления налогового   | нормативного предписания    |
   | осматривать любые     | контроля произво—   | нет                         |
   | используемые налого—  | дить осмотр         |                             |
   | плательщиком для      | (обследование)      |                             |
   | извлечения дохода     | производственных,   |                             |
   | либо связанные с      | складских, торговых |                             |
   | содержанием объектов  | и иных помещений и  |                             |
   | налогообложения неза— | территорий, исполь— |                             |
   | висимо от места их    | зуемых организация— |                             |
   | нахождения производ—  | ми и гражданами для |                             |
   | ственные, складские,  | извлечения дохода   |                             |
   | торговые и иные по—   | либо связанных с    |                             |
   | мещения и территории, | содержанием объектов|                             |
   | проводить инвентариза—| налогообложения,    |                             |
   | цию принадлежащего    | в порядке,          |                             |
   | налогоплательщику     | установленном НК    |                             |
   | имущества. Порядок    +—————————————————————+—————————————————————————————+
   | проведения инвентари— | — обследовать с соблюдением соответствующего      |
   | зации имущества       | законодательства РФ при осуществлении своих       |
   | налогоплательщика при | полномочий производственные, складские, торговые  |
   | налоговой проверке    | и иные помещения организаций и граждан            |
   | утверждается Минфином |                                                   |
   | России                |                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | — определять суммы    | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | налогов, подлежащие   | нет                                               |
   | уплате налогоплатель— |                                                   |
   | щиками в бюджетную    |                                                   |
   | систему РФ, расчетным |                                                   |
   | путем на основании    |                                                   |
   | имеющейся у них       |                                                   |
   | информации о налого—  |                                                   |
   | плательщике, а также  |                                                   |
   | данных об иных анало— |                                                   |
   | гичных налогоплатель— |                                                   |
   | щиках в случаях отка— |                                                   |
   | за налогоплательщика  |                                                   |
   | допустить должностных |                                                   |
   | лиц налогового органа |                                                   |
   | к осмотру производст— |                                                   |
   | венных, складских,    |                                                   |
   | торговых и иных поме— |                                                   |
   | щений и территорий,   |                                                   |
   | используемых налого—  |                                                   |
   | плательщиком для из—  |                                                   |
   | влечения дохода либо  |                                                   |
   | связанных с содержа—  |                                                   |
   | нием объектов налого— |                                                   |
   | обложения, непредстав—|                                                   |
   | ления в течение более |                                                   |
   | двух месяцев налогово—|                                                   |
   | му органу необходимых |                                                   |
   | для расчета налогов   |                                                   |
   | документов, отсутствия|                                                   |
   | учета доходов и расхо—|                                                   |
   | дов, учета объектов   |                                                   |
   | налогообложения или   |                                                   |
   | ведения учета с нару— |                                                   |
   | шением установленного |                                                   |
   | порядка, приведшего к |                                                   |
   | невозможности         |                                                   |
   | исчислить налоги      |                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | — требовать от налого—| — требовать от руководителей и других должностных |
   | плательщиков, платель—| лиц проверяемых организаций, а также от граждан:  |
   | щиков сборов, налого— +—————————————————————T—————————————————————————————+
   | вых агентов, их пред— | устранения выявлен— | устранения выявленных       |
   | ставителей устранения | ных нарушений зако— | нарушений, связанных с      |
   | выявленных нарушений  | нодательства о нало—| исчислением и уплатой других|
   | законодательства о    | гах и сборах, а     | обязательных платежей в     |
   | налогах и сборах и    | также контролировать| бюджетную систему РФ,       |
   | контролировать        | выполнение указанных| нарушений законодательства  |
   | выполнение указанных  | требований          | РФ, регулирующего           |
   | требований            |                     | предпринимательскую         |
   |                       |                     | деятельность, а также       |
   |                       |                     | контролировать выполнение   |
   |                       |                     | указанных требований        |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | Сходного по           | — выносить решения  | Сходного по содержанию      |
   | содержанию            | о привлечении орга— | нормативного предписания    |
   | нормативного          | низаций и граждан к | нет                         |
   | предписания не было   | ответственности за  |                             |
   |                       | совершение налоговых|                             |
   |                       | правонарушений в    |                             |
   |                       | порядке,            |                             |
   |                       | установленном НК    |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — взыскивать недоимки,| — взыскивать не—    | Сходного по содержанию      |
   | а также пени и штрафы | доимки и взыскивать | нормативного предписания    |
   | в порядке,            | пени, а также       | нет                         |
   | установленном НК      | штрафы в порядке,   |                             |
   |                       | установленном НК    |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | Сходного по           | — контролировать    | Сходного по содержанию      |
   | Содержанию            | выполнение кредитны—| нормативного предписания    |
   | нормативного          | ми организациями    | нет                         |
   | предписания не было   | установленных НК    |                             |
   |                       | обязанностей в по—  |                             |
   |                       | рядке, утверждаемом |                             |
   |                       | федеральным органом |                             |
   |                       | исполнительной вла— |                             |
   |                       | сти, уполномоченным |                             |
   |                       | по контролю и над—  |                             |
   |                       | зору в области      |                             |
   |                       | налогов и сборов,   |                             |
   |                       | по согласованию с   |                             |
   |                       | Центральным банком  |                             |
   |                       | РФ. Налоговые органы|                             |
   |                       | вправе получать     |                             |
   |                       | доступ к информации,|                             |
   |                       | составляющей банков—|                             |
   |                       | скую тайну в преде— |                             |
   |                       | лах, необходимых    |                             |
   |                       | для осуществления   |                             |
   |                       | такого контроля     |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | — требовать от банков | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | документы, подтвержда—| нет                                               |
   | ющие факт списания со |                                                   |
   | счетов налогоплатель— |                                                   |
   | щика, плательщика     |                                                   |
   | сбора или налогового  |                                                   |
   | агента и с корреспон— |                                                   |
   | дентских счетов банков|                                                   |
   | сумм налогов, сборов, |                                                   |
   | пеней и штрафов и     |                                                   |
   | перечисления этих сумм|                                                   |
   | в бюджетную систему РФ|                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | — привлекать для про— | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | ведения налогового    | нет                                               |
   | контроля специалистов,|                                                   |
   | экспертов и           |                                                   |
   | переводчиков          |                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | — вызывать в качестве | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | свидетелей лиц, кото— | нет                                               |
   | рым могут быть извест—|                                                   |
   | ны какие—либо обстоя— |                                                   |
   | тельства, имеющие зна—|                                                   |
   | чение для проведения  |                                                   |
   | налогового контроля   |                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | — заявлять ходатайства| Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | об аннулировании или  | нет                                               |
   | о приостановлении     |                                                   |
   | действия выданных     |                                                   |
   | юридическим и физичес—|                                                   |
   | ким лицам лицензий на |                                                   |
   | право осуществления   |                                                   |
   | определенных видов    |                                                   |
   | деятельности          |                                                   |
   +———————————————————————+—————————————————————T—————————————————————————————+
   | — предъявлять в суды  | Сходного по         | — предъявлять в суде и      |
   | общей юрисдикции или  | содержанию          | арбитражном суде иски:      |
   | арбитражные суды иски:| нормативного        | о ликвидации организации    |
   | о взыскании недоимки, | предписания нет     | любой организационно—       |
   | пеней и штрафов за    |                     | правовой формы по           |
   | налоговые право—      |                     | основаниям, установленным   |
   | нарушения в случаях,  |                     | законодательством РФ;       |
   | предусмотренных НК;   |                     | о признании недействительной|
   | о возмещении ущерба,  |                     | государственной регистрации |
   | причиненного государ— |                     | юридического лица или       |
   | ству и (или) муници—  |                     | государственной регистрации |
   | пальному образованию  |                     | физического лица в качестве |
   | вследствие неправо—   |                     | индивидуального             |
   | мерных действий банка |                     | предпринимателя;            |
   | по списанию денежных  |                     | о признании сделок недей—   |
   | средств со счета нало—|                     | ствительными и взыскании    |
   | гоплательщика после   |                     | в доход государства всего   |
   | получения решения     |                     | полученного по таким        |
   | налогового органа о   |                     | сделкам                     |
   | приостановлении       |                     |                             |
   | операций, в результате|                     |                             |
   | которых стало невоз—  |                     |                             |
   | можным взыскание      |                     |                             |
   | налоговым органом не— |                     |                             |
   | доимки, задолженности |                     |                             |
   | по пеням, штрафам с   |                     |                             |
   | налогоплательщика в   |                     |                             |
   | порядке,              |                     |                             |
   | предусмотренном НК;   |                     |                             |
   | о досрочном расторже— |                     |                             |
   | нии договора об       |                     |                             |
   | инвестиционном        |                     |                             |
   | налоговом кредите     |                     |                             |
   +———————————————————————+—————————————————————+—————————————————————————————+
   | Налоговые органы      | Сходного по содержанию нормативного предписания   |
   | осуществляют также    | нет                                               |
   | другие права,         |                                                   |
   | предусмотренные НК    |                                                   |
   +———————————————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   | Вышестоящие налоговые | Вышестоящим налоговым органам предоставляется     |
   | органы вправе отменять| право отменять решения нижестоящих налоговых      |
   | и изменять решения    | органов в случае их несоответствия Конституции,   |
   | нижестоящих налоговых | федеральным законам и иным нормативным правовым   |
   | органов в случае      | актам (ст. 9 Закона)                              |
   | несоответствия        |                                                   |
   | указанных решений     |                                                   |
   | законодательству о    |                                                   |
   | налогах и сборах      |                                                   |
   L———————————————————————+————————————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) расширен состав субъектов, по отношению к которым налоговые органы имеют возможность применять предоставленные им права. Теперь в отношении плательщиков сборов налоговые органы получили возможность: использовать право требовать документы по установленным формам (подп. 1 п. 1), производить выемку документов (подп. 3 п. 1); требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований (подп. 8 п. 1);

б) из состава прав налоговых органов исключено упоминание о возможности требовать предоставления информации в форме пояснений от налогоплательщиков и иных лиц (подп. 1 п. 1);

в) в соответствии с новым изложением нормы, проведение выемки допускается теперь в отношении любых документов, а не только тех, которые свидетельствуют о совершении налоговых правонарушений (подп. 3 п. 1);

г) налоговые органы получили право вызывать налогоплательщиков и иных лиц для дачи пояснений, в том числе связанных с уплатой (удержанием и перечислением) сборов (подп. 4 п. 1);

д) уточнена нормативная формулировка, излагающая право налоговых органов проводить обследования и инвентаризации. Из текста нормы исключено упоминание о возможности проведения налоговыми органами обследований (аналогичное упоминание исключено и из подп. 7 п. 1). Процедура реализации права взаимоувязана с правилами проведения осмотра, содержащихся в тексте ст. 92 НК (подп. 6 п. 1);

е) деконкретизирован состав документов, которые налоговые органы вправе требовать от банков (подп. 10 п. 1). Ранее это право распространялось только на документы, подтверждающие исполнение платежных поручений и инкассовые поручения (распоряжения) налоговых органов о списании;

ж) налоговым органам предоставлено право требовать от банков любые документы, подтверждающие факт списания с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов, а также в отношении сумм сборов и штрафов - документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и перечисления этих сумм в бюджет (подп. 10 п. 1);

з) из перечня прав налоговых органов исключена возможность контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

и) также исключена возможность создавать налоговые посты в порядке, установленном НК;

к) из перечня прав налоговых органов исключена возможность предъявлять в суды иски:

- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

л) из перечня прав налоговых органов исключена возможность предъявлять в суды иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите;

м) из перечня прав налоговых органов исключено упоминание о возможности предъявлять в суды иски о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам, числящейся более 3 месяцев за зависимыми или дочерними обществами, если выручка за реализуемые ими товары (работы, услуги) поступает на счета основных (преобладающих, участвующих) обществ, а также недоимки, числящейся более 3 месяцев за основными (преобладающими, участвующими) обществами, если выручка от реализуемых ими товаров (работ, услуг) поступает на счета зависимых и (или) дочерних обществ;

н) расширено и конкретизировано право налоговых органов предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций. В соответствии с абз. 2 подп. 14 п. 1 они вправе предъявлять иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов. При этом установлено, что штрафы взыскиваются только за налоговые правонарушения, установленные НК;

о) налоговым органам предоставлено право предъявлять в суды иски о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налоговых органов о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскать недоимку, задолженность по пеням и штрафам (абз. 3 подп. 14 п. 1);

п) вышестоящим налоговым органам предоставлено право не только отменять, но и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия законодательству о налогах и сборах (п. 3).

Цели изменений:

(а) универсализация прав налоговых органов по отношению к остальным участникам отношений;

(б - ж), (н - п) уточнение нормативных формулировок и устранение правовых пробелов в части, описывающей права налоговых органов;

(з - и) уточнение состава прав налоговых органов в связи с сокращением видов мероприятий, реализуемых в рамках налогового контроля;

(к) исключение из текста статьи упоминания о правах налоговых органов, не касающихся сферы отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах;

(л) уточнение состава прав налоговых органов в связи с сокращением возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора.

Последствия изменений:

(б) внесенное изменение следует рассматривать в контексте нормы подп. 4 п. 1 настоящей статьи, согласно которому за налоговыми органами сохранено право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах. Сопоставление подп. 1 и подп. 4 п. 1 настоящей статьи позволяет нам предположить, что, хотя налоговые органы имеют возможность вызвать налогоплательщиков и иных лиц для дачи пояснений, они не вправе требовать от них обязательного предоставления таких пояснений. Получение пояснений налоговыми органами возможно лишь с добровольного согласия налогоплательщика;

(д) новая редакция нормы приобрела некоторую двусмысленность. При буквальном анализе первого предложения подп. 6 п. 1 настоящей статьи допустим вывод, что в порядке, установленном ст. 92 НК, налоговыми органами должен проводиться не только осмотр, но и инвентаризация. Однако уже в следующем предложении нормативного предписания четко указано, что порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов РФ (далее - Минфин России). Кроме того, действующая редакция ст. 92 не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации.

Необходимо обратить внимание и на еще одну проблему. С 1 января 2007 г. ст. 7 Закона о налоговых органах, определяющая состав прав налоговых органов РФ, дополнена п. 3.1, согласно которому налоговым органам будет предоставлено право "в целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации".

Уже сейчас очевидно, что внесенные изменения в подп. 6 п. 1 настоящей статьи и дополнение ст. 7 Закона о налоговых органах нормой п. 3.1 не согласованы между собой. Фактически в тексте п. 3.1 законодатель частично воспроизвел старый текст нормативного предписания подп. 6 п. 1 настоящей статьи. В тексте п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах говорится о возможности в порядке, установленном НК, проведения налоговыми органами в целях осуществления налогового контроля не только осмотра, но и обследования. Однако действующая редакция НК регламентирует только порядок проведения осмотра и не содержит нормативных предписаний, регламентирующих порядок обследования в рамках налогового контроля.

Спорное положение повторяется законодателем и в п. 4 ст. 7 Закона о налоговых органах, согласно которому налоговым органам предоставляется право "обследовать с соблюдением соответствующего законодательства Российской Федерации при осуществлении своих полномочий производственные, складские, торговые и иные помещения организаций и граждан". В отличие от положений п. 3.1 ст. 7 Закона о налоговых органах законодатель говорит строго о проведении обследования (но не осмотра) и устанавливает возможность реализации этого мероприятия в соответствии с нормами соответствующего законодательства РФ, а не конкретно НК. Не содержится в данной статье и упоминания о проведении обследования исключительно в целях налогового контроля.

В случае если национальный законодатель для целей проведения налогового контроля считает понятия "осмотр" и "обследование" тождественными, остается неясной необходимость исключения соответствующего упоминания из текста подп. 6 п. 1 настоящей статьи;

(з) и (и) содержание прав налоговых органов приведено в соответствие составу процедур и мероприятий, предусмотренных НК для решения задач налогового контроля.

Положения ст. ст. 86.1 - 86.3 НК, регламентировавших порядок осуществления налогового контроля за расходами физического лица, были признаны утратившими силу в августе 2003 г. Однако корреспондирующее с этой процедурой право контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам сохранялось за налоговыми органами вплоть до вступления в силу новой редакции ст. 31 НК с 1 января 2007 г.

Положения ст. 197.1 НК, регламентирующие порядок создания налоговых постов, признаются утратившими силу с 1 января 2007 г., одновременно с утратой налоговыми органами соответствующего права на их создание;

(к) виды исков, исключенные из текста статьи, не имели прямого отношения к сфере отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. В связи с этим соответствующие нормативные положения были перенесены в текст Закона о налоговых органах. Согласно п. 11 ст. 7 этого Закона налоговые органы вправе предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

- о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

(л) лишение налоговых органов права предъявлять в суде данный вид иска обусловлено исключением с 1 января 2007 г. упоминания о налоговом кредите среди возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора (п. 3 ст. 61 НК). Вместе с тем следует констатировать, что налоговые органы фактически лишились с 1 января 2007 г. и права требовать досрочного расторжения в судебном порядке договоров о налоговом кредите, заключенных ранее, в период действия старой редакции НК;

(м) внесенное изменение в определенной степени не согласуется с положениями подп. 2 п. 2 ст. 45 НК. Подпункт 2 п. 2 этой статьи допускает возможность взыскания налога в судебном порядке в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

Однако, как следует из подп. 14 п. 1 настоящей статьи, налоговые органы лишились права подавать в суд подобные виды исков.

Вместе с тем совместный анализ содержания предписаний рассматриваемых норм позволяет предположить, что налоговые органы во исполнение требований подп. 2 п. 2 ст. 45 НК могут обратиться в судебные инстанции, воспользовавшись нормативным положением последнего абзаца подп. 14 п. 1 ст. 31 НК, допускающего право налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в иных случаях, предусмотренных НК. При этом разъяснений о форме такого иска в действующей редакции НК не содержится;

(н) используемая законодателем формулировка нормативного предписания, предусматривающая право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов является некорректной с точки зрения процессуального законодательства. В соответствии со ст. 213 АПК обращение в суд по делам о взыскании обязательных платежей и санкций в рамках публичных правоотношений производится в форме заявления, а не иска. Аналогичный порядок предусмотрен и подразделом III ГПК.

Статья 32. Обязанности налоговых органов

Комментарий к статье 32

Текст настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция         | Новая редакция с 1 января 2007 г.     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. Налоговые органы обязаны:                                               |
   | 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;                          |
   | 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и       |
   | сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц         |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 4) бесплатно информировать (в том | 4) бесплатно информировать(в том числе |
   | числе в письменной форме) налого— | в письменной форме) налогоплательщиков,|
   | плательщиков о действующих налогах| плательщиков сборов и налоговых агентов|
   | и сборах, законодательстве о нало—| о действующих налогах и сборах, законо—|
   | гах и сборах и принятых в соответ—| дательстве о налогах и сборах и о при— |
   | ствии с ним нормативных правовых  | нятых в соответствии с ним нормативных |
   | актах, порядке исчисления и уплаты| правовых актах, порядке исчисления и   |
   | налогов и сборов, правах и обязан—| уплаты налогов и сборов, правах и обя— |
   | ностях налогоплательщиков, полно— | занностях налогоплательщиков, платель— |
   | мочиях налоговых органов и их     | щиков сборов и налоговых агентов,      |
   | должностных лиц, а также предоста—| полномочиях налоговых органов и их     |
   | влять формы налоговой отчетности и| должностных лиц, а также представлять  |
   | разъяснять порядок их заполнения  | формы налоговых деклараций (расчетов)  |
   |                                   | и разъяснять порядок их заполнения     |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативного предписания          | 5) руководствоваться письменными       |
   | аналогичного содержания не было   | разъяснениями Министерства финансов    |
   | предусмотрено                     | Российской Федерации по вопросам       |
   |                                   | применения законодательства Российской |
   |                                   | Федерации о налогах и сборах           |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативного предписания          | 6) сообщать налогоплательщикам,        |
   | аналогичного содержания не было   | плательщикам сборов и налоговым агентам|
   | предусмотрено                     | при их постановке на учет в налоговые  |
   |                                   | органы сведения о реквизитах соответ—  |
   |                                   | ствующих счетов Федерального казна—    |
   |                                   | чейства, а также в порядке, определяе— |
   |                                   | мом федеральным органом исполнитель—   |
   |                                   | ной власти, уполномоченным по контролю |
   |                                   | и надзору в области налогов и сборов,  |
   |                                   | доводить до налогоплательщиков, пла—   |
   |                                   | тельщиков сборов и налоговых агентов   |
   |                                   | сведения об изменении реквизитов этих  |
   |                                   | счетов и иные сведения, необходимые для|
   |                                   | заполнения поручений на перечисление   |
   |                                   | налогов, сборов, пеней и штрафов в     |
   |                                   | бюджетную систему Российской Федерации |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 5) осуществлять возврат или зачет | 7) принимать решения о возврате налого—|
   | излишне уплаченных или излишне    | плательщику, плательщику сбора или     |
   | взысканных сумм налогов, пеней и  | налоговому агенту сумм излишне уплачен—|
   | штрафов в порядке,                | ных или излишне взысканных налогов,    |
   | предусмотренном настоящим         | сборов, пеней и штрафов, направлять    |
   | Кодексом                          | оформленные на основании этих решений  |
   |                                   | поручения соответствующим территориаль—|
   |                                   | ным органам Федерального казначейства  |
   |                                   | для исполнения и осуществлять зачет    |
   |                                   | сумм излишне уплаченных или излишне    |
   |                                   | взысканных налогов, сборов, пеней и    |
   |                                   | штрафов в порядке, предусмотренном     |
   |                                   | настоящим Кодексом                     |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 6) соблюдать налоговую тайну      | 8) соблюдать налоговую тайну и         |
   |                                   | обеспечивать ее сохранение             |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 7) направлять налогоплательщику   | 9) направлять налогоплательщику,       |
   | или налоговому агенту копии акта  | плательщику сбора или налоговому агенту|
   | налоговой проверки и решения      | копии акта налоговой проверки и решения|
   | налогового органа, а также в      | налогового органа, а также в случаях,  |
   | случаях, предусмотренных настоящим| предусмотренных настоящим Кодексом,    |
   | Кодексом, налоговое уведомление и | налоговое уведомление и (или) требова— |
   | требование об уплате налога и     | ние об уплате налога и сбора           |
   | сбора                             |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 8) предоставлять по запросу госу— | Норма из текста статьи исключена       |
   | дарственного или муниципального   |                                        |
   | заказчика, по запросу федерального|                                        |
   | органа исполнительной власти,     |                                        |
   | органа исполнительной власти      |                                        |
   | субъекта Российской Федерации,    |                                        |
   | органа местного самоуправления,   |                                        |
   | уполномоченных в соответствии с   |                                        |
   | Федеральным законом от 21 июля    |                                        |
   | 2005 года N 94—ФЗ "О размещении   |                                        |
   | заказов на поставки товаров, вы—  |                                        |
   | полнение работ, оказание услуг для|                                        |
   | государственных и муниципальных   |                                        |
   | нужд" на осуществление функций по |                                        |
   | размещению заказов на поставки то—|                                        |
   | варов, выполнение работ, оказание |                                        |
   | услуг для государственных или     |                                        |
   | муниципальных нужд для государ—   |                                        |
   | ственных или муниципальных заказ— |                                        |
   | чиков, информацию о наличии за—   |                                        |
   | долженности юридического или      |                                        |
   | физического лица по начисленным   |                                        |
   | налогам, сборам и иным обязатель— |                                        |
   | ным платежам в бюджеты любого     |                                        |
   | уровня или государственные внебюд—|                                        |
   | жетные фонды за прошедший кален—  |                                        |
   | дарный год, об обжаловании наличия|                                        |
   | такой задолженности и о результа— |                                        |
   | тах рассмотрения жалоб в срок не  |                                        |
   | позднее десяти дней со дня посту— |                                        |
   | пления такого запроса             |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативного предписания          | 10) представлять налогоплательщику,    |
   | аналогичного содержания не было   | плательщику сбора или налоговому агенту|
   | предусмотрено                     | по его запросу справки о состоянии     |
   |                                   | расчетов указанного лица по налогам,   |
   |                                   | сборам, пеням и штрафам на основании   |
   |                                   | данных налогового органа.              |
   |                                   | Запрашиваемая справка представляется в |
   |                                   | течение пяти дней со дня поступления в |
   |                                   | налоговый орган соответствующего пись— |
   |                                   | менного запроса налогоплательщика,     |
   |                                   | плательщика сбора или налогового агента|
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативного предписания          | 11) осуществлять по заявлению налого—  |
   | аналогичного содержания не было   | плательщика, плательщика сбора или     |
   | предусмотрено                     | налогового агента совместную сверку    |
   |                                   | сумм уплаченных налогов, сборов, пеней |
   |                                   | и штрафов                              |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативного предписания          | 12) по заявлению налогоплательщика,    |
   | аналогичного содержания не было   | плательщика сбора или налогового       |
   | предусмотрено                     | агента выдавать копии решений, принятых|
   |                                   | налоговым органом в отношении этого    |
   |                                   | налогоплательщика, плательщика сбора   |
   |                                   | или налогового агента                  |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные        |
   | настоящим Кодексом и иными федеральными законами                           |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 3. Налоговые органы при выявлении | 3. Если в течение двух месяцев со дня  |
   | обстоятельств, позволяющих предпо—| истечения срока исполнения требования  |
   | лагать совершение нарушения зако— | об уплате налога (сбора) налогоплатель—|
   | нодательства о налогах и сборах,  | щик (плательщик сбора) полностью не    |
   | содержащего признаки преступления,| погасил указанную в данном требовании  |
   | обязаны в десятидневный срок со   | недоимку, размеры которой позволяют    |
   | дня выявления указанных обстоя—   | предполагать факт совершения нарушения |
   | тельств направить материалы в     | законодательства о налогах и сборах,   |
   | органы внутренних дел для решения | содержащего признаки преступления,     |
   | вопроса о возбуждении уголовного  | налоговые органы обязаны в течение 10  |
   | дела                              | дней со дня выявления указанных обстоя—|
   |                                   | тельств направить материалы в органы   |
   |                                   | внутренних дел для решения вопроса о   |
   |                                   | возбуждении уголовного дела            |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) обязанность налоговых органов, содержащаяся в подп. 4 п. 1, возлагается на налоговых агентов и плательщиков сборов;

б) уточнен состав документов налоговой отчетности, в отношении которых действует обязанность налоговых органов на бесплатной основе предоставлять их формы и разъяснять порядок их заполнения. Эта обязанность распространяется только на налоговые декларации и расчеты (подп. 4 п. 1);

в) на налоговые органы возложена обязанность руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах (подп. 5 п. 1);

г) в соответствии с подп. 6 п. 1 налоговые органы обязаны:

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;

- в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;

д) существенно конкретизированы обязанности налоговых органов в части осуществления возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. Теперь данная обязанность предполагает необходимость:

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

- осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК (подп. 7 п. 1);

е) положение об обязанности налоговых органов соблюдать налоговую тайну дополнено требованием о необходимости ее сохранения <1>;

     
   ————————————————————————————————

<1> Данная обязанность налоговых органов корреспондирует с подп. 13 п. 1 ст. 21 НК, предусматривающим право налогоплательщика на соблюдение и сохранение его налоговой тайны.

ж) обязанность налоговых органов направлять принятые по результатам налогового контроля решения для исполнения не только в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов, но и плательщиков сборов (подп. 9 п. 1);

з) из перечня обязанностей налоговых органов исключено содержавшееся ранее в подп. 8 п. 1 упоминание о необходимости предоставлять предусмотренную Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" информацию по запросу государственного или муниципального заказчика, по запросу федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ, органа местного самоуправления;

и) введена обязанность налоговых органов представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа (подп. 10 п. 1);

к) введена обязанность налоговых органов осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (подп. 11 п. 1);

л) введена обязанность налоговых органов по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Предусмотрено, что запрашиваемая справка представляется в течение 5 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (подп. 12 п. 1).

Установленная обязанность применяется в отношении решений не связанных с результатами налоговых проверок, поскольку направление таких решений прямо предусмотрено подп. 9 п. 1 настоящей статьи;

м) органичен состав оснований и усложнена процедура, при которой налоговые органы обязаны направлять материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3).

Цели изменений:

(а) универсализация обязанностей налоговых органов по отношению к остальным участникам отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах;

(б - м) уточнение нормативных формулировок и устранение правовых пробелов в части, описывающей обязанности налоговых органов.

Последствия изменений:

(г) исполнение обязанности в части доведения до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведений об изменении реквизитов счетов Федерального казначейства и иных сведений, необходимых для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ фактически станет возможным только после утверждения органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (т.е. ФНС России), порядка предоставления таких сведений;

(м) современное изложение нормативного предписания п. 3 настоящей статьи представляется излишне усложненным. В тексте нормы допущены и определенные логические нарушения. К примеру, законодатель устанавливает возможность передачи материалов, свидетельствующих о совершении налогового преступления, в органы внутренних дел через 2 месяца после истечения срока, отведенного для исполнения требования об уплате налога (сбора), в случае если налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку. При этом такое изложение текста статьи не позволяет нам сделать однозначный вывод, что подобная процедура допустима только в части требований, доведенных надлежащим образом до сведения налогоплательщика или плательщика сбора.

Остается неясной и ситуация когда налогоплательщик или плательщик сборов в установленный срок сумел погасить недоимку частично. Из буквального смысла нормативного предписания следует, что, даже если размер оставшейся недоимки уже не позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговые органы все равно обязаны передать соответствующие материалы в органы внутренних дел.

Кроме того, п. 3 фактически освобождает налоговые органы от необходимости информирования органов внутренних дел о любых иных ставших известными им обстоятельствах, не связанных с появлением недоимки, но тем не менее свидетельствующих о совершении нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов

Комментарий к статье 33

В п. 3 настоящей статьи уточнена формулировка нормативного предписания. Используемое ранее в тексте статьи понятие "налоговые правоотношения" заменено словосочетанием "отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах".

Цель изменения и его последствия аналогичны указанным в комментарии к подп. 6 п. 1 ст. 21 НК.

Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов

Статья 34.1. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.

Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

Комментарий к статье 34.2

1. В п. 1 настоящей статьи уточнена формулировка нормативного предписания. Конкретизирован и универсализирован состав субъектов, по отношению к которым Минфин России исполняет свои обязанности.

Последствия изменений: формы авансовых расчетов и налоговых деклараций, утверждаемые Минфином России, теперь обязательны также и для налоговых агентов.

2. В п. 2 настоящей статьи:

а) уточнено, что письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ, нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах дают соответственно финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, а не любые органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления;

Цель изменений:

а) уточнение и конкретизация нормативной формулировки;

б) приведение текста статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства (напр., Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

3. Настоящая статья дополнена п. 3.

Цель дополнения: устранение существовавшего правового пробела в части определения сроков дачи письменных разъяснений финансовыми органами.

Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц

Комментарий к статье 35

В п. 1 настоящей статьи расширено действие нормативного предписания. Предусмотрена возможность возмещения убытков, причиненных не только налогоплательщикам, но также плательщикам сборов и налоговым агентам.

Цель изменения: обеспечение равных правовых гарантий защиты собственности для налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

Статья 36. Полномочия органов внутренних дел

Статья 37. Ответственность органов внутренних дел и их должностных лиц

Комментарий к статье 37

В п. 1 расширено действие нормативного предписания. Предусмотрена возможность возмещения убытков, причиненных не только налогоплательщикам, но также плательщикам сборов и налоговым агентам.

Раздел IV. ОБЩИЕ ПРАВИЛА ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Глава 7. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Статья 38. Объект налогообложения

Комментарий к статье 38

Пункт 1 настоящей статьи изложен в новой редакции. При этом изменено определение понятия "объект налогообложения". Объектом налогообложения теперь признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки. Устранение признаков диспозитивности при определении понятия.

Последствия изменения: уточнено, что объектом налогообложения являются не операции по реализации, а сама реализация. Расширен перечень объектов налогообложения: теперь им признается расход. Кроме того, объектом налогообложения является любое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, а не только объекты с такими характеристиками.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

Статья 41. Принципы определения доходов

Комментарий к статье 41

В новой редакции настоящей статьи уточнено название существующего налога "Налог на прибыль организаций" и исключено название несуществующего налога на доходы от капитала.

Цель изменения: приведение нормативных предписаний статьи в соответствие остальным положениям НК и законодательства о налогах и сборах.

Статья 42. Доходы от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации

Статья 43. Дивиденды и проценты

Глава 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ

НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора

Комментарий к статье 44

В п. 3 настоящей статьи уточнен перечень обстоятельств, при которых обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

а) из текста статьи исключено основание, предусмотренное подп. 2 п. 3, устанавливавшее, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора. Нормативное предписание подп. 2 п. 3 с незначительными изменениями и уточнениями фактически перенесено в подп. 5 п. 3 этой же статьи;

б) уточнены условия подп. 3 п. 3 статьи, при которых обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи со смертью налогоплательщика или в связи с признанием его умершим. Под смертью налогоплательщика понимается смерть физического лица - налогоплательщика. В случае признания его умершим такая процедура должна быть произведена в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по налогам таких лиц погашается их наследником. Наследник погашает задолженность в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

в) из текста подп. 4 п. 3 исключено упоминание о ликвидационной комиссии;

г) используемое ранее в тексте нормы подп. 4 п. 3 словосочетание "бюджеты (внебюджетные фонды)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ. Последствия такого изменения аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 24.

Цель изменения: уточнение и конкретизация содержания нормативных предписаний, а также нормативной формулировки статьи в связи с исключением из подп. 2 ст. 11 НК определения понятий "бюджет" и "внебюджетный фонд".

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Комментарий к статье 45

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |             Прежняя редакция       |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате  |
   | налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.   |
   | Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный   |
   | законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить    |
   | обязанность по уплате налога досрочно.                                     |
   | Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога      |
   | является основанием для направления налоговым органом или таможенным       |
   | органом налогоплательщику требования об уплате налога                      |
   +————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   | В случае неуплаты или неполной     | 2. В случае неуплаты или неполной     |
   | уплаты налога в установленный срок | уплаты налога в установленный срок    |
   | производится взыскание налога за   | производится взыскание налога в       |
   | счет денежных средств, находящихся | порядке, предусмотренном настоящим    |
   | на счетах налогоплательщика в      | Кодексом                              |
   | банке, в порядке, предусмотренном  |                                       |
   | статьями 46 и 48 настоящего        |                                       |
   | Кодекса, а также путем взыскания   |                                       |
   | налога за счет иного имущества     |                                       |
   | налогоплательщика в порядке,       |                                       |
   | предусмотренном статьями 47 и 48   |                                       |
   | настоящего Кодекса                 |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Взыскание налога с организации и   | Взыскание налога с организации или    |
   | индивидуального предпринимателя    | индивидуального предпринимателя произ—|
   | производится в порядке, предусмо—  | водится в порядке, предусмотренном    |
   | тренном статьями 46 и 47 настоящего| статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.  |
   | Кодекса. Взыскание налога с        | Взыскание налога с физического лица,  |
   | физического лица, не являющегося   | не являющегося индивидуальным предпри—|
   | индивидуальным предпринимателем,   | нимателем, производится в порядке,    |
   | производится в порядке, предусмо—  | предусмотренном статьей 48 настоящего |
   | тренном статьей 48 настоящего      | Кодекса                               |
   | Кодекса                            |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Взыскание налога с организации и   | Взыскание налога в судебном порядке   |
   | индивидуального предпринимателя    | производится:                         |
   | производится в судебном порядке,   | 1) с организации, которой открыт      |
   | если обязанность по уплате налога  | лицевой счет;                         |
   | основана на изменении налоговым    | 2) в целях взыскания недоимки, числя— |
   | органом:                           | щейся более трех месяцев за организа— |
   | 1) юридической квалификации сделок,| циями, являющимися в соответствии с   |
   | заключенных налогоплательщиком с   | гражданским законодательством Россий— |
   | третьими лицами;                   | ской Федерации зависимыми (дочерними) |
   | 2) юридической квалификации        | обществами (предприятиями), с соответ—|
   | статуса и характера деятельности   | ствующих основных (преобладающих,     |
   | налогоплательщика                  | участвующих) обществ (предприятий) в  |
   |                                    | случаях, когда на счета последних     |
   |                                    | в банках поступает выручка за реали—  |
   |                                    | зуемые товары (работы, услуги) зависи—|
   |                                    | мых (дочерних) обществ (предприятий), |
   |                                    | а также за организациями, являющимися |
   |                                    | в соответствии с гражданским законо—  |
   |                                    | дательством Российской Федерации ос—  |
   |                                    | новными (преобладающими, участвующими)|
   |                                    | обществами (предприятиями), с зависи— |
   |                                    | мых (дочерних) обществ (предприятий), |
   |                                    | когда на их счета в банках поступает  |
   |                                    | выручка за реализуемые товары (работы,|
   |                                    | услуги) основных (преобладающих,      |
   |                                    | участвующих) обществ (предприятий);   |
   |                                    | 3) с организации или индивидуального  |
   |                                    | предпринимателя, если их обязанность  |
   |                                    | по уплате налога основана на изменении|
   |                                    | налоговым органом юридической квалифи—|
   |                                    | кации сделки, совершенной таким нало— |
   |                                    | гоплательщиком, или статуса и         |
   |                                    | характера деятельности этого          |
   |                                    | налогоплательщика                     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2. Обязанность по уплате налога    | 3. Обязанность по уплате налога       |
   | считается исполненной налогопла—   | считается исполненной налогопла—      |
   | тельщиком с момента предъявления в | тельщиком, если иное не предусмот—    |
   | банк поручения на уплату соответс— | рено пунктом 4 настоящей статьи:      |
   | твующего налога при наличии доста— | 1) с момента предъявления в банк      |
   | точного денежного остатка на счете | поручения на перечисление в бюджет—   |
   | налогоплательщика, а при уплате    | ную систему Российской Федерации      |
   | налогов наличными денежными средст—| на соответствующий счет Федераль—     |
   | вами — с момента внесения денежной | ного казначейства денежных средств    |
   | суммы в счет уплаты налога в банк  | со счета налогоплательщика в банке    |
   | или кассу органа местного само—    | при наличии на нем достаточного       |
   | управления либо организацию связи  | денежного остатка на день платежа;    |
   | федерального органа исполнительной | 2) с момента отражения на лицевом     |
   | власти, уполномоченного в области  | счете организации, которой открыт     |
   | связи. Налог не признается уплачен—| лицевой счет, операции по пере—       |
   | ным в случае отзыва налогоплатель— | числению соответствующих денежных     |
   | щиком или возврата банком налого—  | средств в бюджетную систему           |
   | плательщику платежного поручения на| Российской Федерации;                 |
   | перечисление суммы налога в бюджет | 3) со дня внесения физическим         |
   | (внебюджетный фонд), а также если  | лицом в банк, кассу местной админи—   |
   | на   момент предъявления налогопла—| страции либо в организацию феде—      |
   | тельщиком в банк поручения на      | ральной почтовой связи наличных де—   |
   | уплату налога этот налогоплательщик| нежных средств для их перечисления    |
   | имеет иные неисполненные требова—  | в бюджетную систему Российской        |
   | ния, предъявленные к счету, кото—  | Федерации на соответствующий счет     |
   | рые в соответствии с гражданским   | Федерального казначейства;            |
   | законодательством Российской Феде— | 4) со дня вынесения налоговым         |
   | рации исполняются в первоочередном | органом в соответствии с настоящим    |
   | порядке, и налогоплательщик не     | Кодексом решения о зачете сумм        |
   | имеет достаточных денежных средств | излишне уплаченных или сумм излишне   |
   | на счете для удовлетворения всех   | взысканных налогов, пеней, штрафов    |
   | требований.                        | в счет исполнения обязанности по      |
   | Обязанность по уплате налога также | уплате соответствующего налога;       |
   | считается исполненной после выне—  | 5) со дня удержания сумм налога на—   |
   | сения налоговым органом или судом  | логовым агентом, если обязанность     |
   | в порядке, установленном статьей 78| по исчислению и удержанию налога      |
   | настоящего Кодекса, решения о      | из денежных средств налогоплатель—    |
   | зачете излишне уплаченных или      | щика возложена в соответствии с       |
   | излишне взысканных сумм налогов.   | настоящим Кодексом на налогового      |
   | Если обязанность по исчислению и   | агента                                |
   | удержанию налога возложена в соот— |                                       |
   | ветствии с настоящим Кодексом на   |                                       |
   | налогового агента, то обязанность  |                                       |
   | налогоплательщика по уплате налога |                                       |
   | считается выполненной с момента    |                                       |
   | удержания налога налоговым агентом |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 4. Обязанность по уплате налога не | Нормативное предписание               |
   | признается исполненной в следующих | аналогичного содержания               |
   | случаях:                           | отсутствует                           |
   | 1) отзыва налогоплательщиком или   |                                       |
   | возврата банком налогоплательщику  |                                       |
   | неисполненного поручения на пере—  |                                       |
   | числение соответствующих денежных  |                                       |
   | средств в бюджетную систему Россий—|                                       |
   | ской Федерации                     |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2) отзыва налогоплательщиком—орга— |                                       |
   | низацией, которой открыт лицевой   |                                       |
   | счет, или возврата органом Феде—   |                                       |
   | рального казначейства (иным упол—  |                                       |
   | номоченным органом, осуществляющим |                                       |
   | открытие и ведение лицевых счетов) |                                       |
   | налогоплательщику неисполненного   |                                       |
   | поручения на перечисление соответ— |                                       |
   | ствующих денежных средств в бюджет—|                                       |
   | ную систему Российской Федерации;  |                                       |
   | 3) возврата местной администрацией |                                       |
   | либо организацией федеральной поч— |                                       |
   | товой связи налогоплательщику —    |                                       |
   | физическому лицу наличных денежных |                                       |
   | средств, принятых для их перечисле—|                                       |
   | ния в бюджетную систему Российской |                                       |
   | Федерации;                         |                                       |
   | 4) неправильного указания налого—  |                                       |
   | плательщиком в поручении на пере—  |                                       |
   | числение суммы налога номера счета |                                       |
   | Федерального казначейства и наиме— |                                       |
   | нования банка получателя, повлек—  |                                       |
   | шего неперечисление этой суммы в   |                                       |
   | бюджетную систему Российской Феде— |                                       |
   | рации на соответствующий счет      |                                       |
   | Федерального казначейства;         |                                       |
   | 5) если на день предъявления       |                                       |
   | налогоплательщиком в банк (орган   |                                       |
   | Федерального казначейства, иной    |                                       |
   | уполномоченный орган, осуществляю— |                                       |
   | щий открытие и ведение лицевых     |                                       |
   | счетов) поручения на перечисление  |                                       |
   | денежных средств в счет уплаты     |                                       |
   | налога этот налогоплательщик имеет |                                       |
   | иные неисполненные требования,     |                                       |
   | которые предъявлены к его счету    |                                       |
   | (лицевому счету) и в соответствии  |                                       |
   | с гражданским законодательством    |                                       |
   | Российской Федерации исполняются в |                                       |
   | первоочередном порядке, и если на  |                                       |
   | этом счете (лицевом счете) нет     |                                       |
   | достаточного остатка для           |                                       |
   | удовлетворения всех требований     |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 3. Обязанность по уплате налога    | 5. Обязанность по уплате налога       |
   | исполняется в валюте Российской    | исполняется в валюте Российской       |
   | Федерации. Иностранными организа—  | Федерации                             |
   | циями, а также физическими лица—   |                                       |
   | ми, не являющимися налоговыми      |                                       |
   | резидентами Российской Федерации,  |                                       |
   | а также в иных случаях, предусмот— |                                       |
   | ренных федеральными законами,      |                                       |
   | обязанность по уплате налога может |                                       |
   | исполняться в иностранной валюте   |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 4. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для       |
   | применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога,    |
   | предусмотренных настоящим Кодексом (в новой редакции п. 6)                 |
   +————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | 7. Поручение на перечисление налога в |
   | аналогичного содержания            | бюджетную систему Российской Федерации|
   | отсутствовало                      | на соответствующий счет Федерального  |
   |                                    | казначейства заполняется налогопла—   |
   |                                    | тельщиком в соответствии с правилами  |
   |                                    | заполнения поручений. Указанные прави—|
   |                                    | ла устанавливаются Министерством фи—  |
   |                                    | нансов Российской Федерации по согла— |
   |                                    | сованию с Центральным банком Россий—  |
   |                                    | ской Федерации.                       |
   |                                    | При обнаружении налогоплательщиком    |
   |                                    | ошибки в оформлении поручения на      |
   |                                    | перечисление налога, не повлекшей не— |
   |                                    | перечисления этого налога в бюджетную |
   |                                    | систему Российской Федерации на       |
   |                                    | соответствующий счет Федерального     |
   |                                    | казначейства, налогоплательщик вправе |
   |                                    | подать в налоговый орган по месту     |
   |                                    | своего учета заявление о допущенной   |
   |                                    | ошибке с приложением документов,      |
   |                                    | подтверждающих уплату им указанного   |
   |                                    | налога и его перечисление в бюджетную |
   |                                    | систему Российской Федерации на соот— |
   |                                    | ветствующий счет Федерального казна—  |
   |                                    | чейства, с просьбой уточнить основа—  |
   |                                    | ние, тип и принадлежность платежа, на—|
   |                                    | логовый период или статус плательщика.|
   |                                    | По предложению налогового органа      |
   |                                    | или налогоплательщика может быть      |
   |                                    | проведена совместная сверка уплаченных|
   |                                    | налогоплательщиком налогов. Результаты|
   |                                    | сверки оформляются актом, который     |
   |                                    | подписывается налогоплательщиком и    |
   |                                    | уполномоченным должностным лицом      |
   |                                    | налогового органа.                    |
   |                                    | Налоговый орган вправе требовать от   |
   |                                    | банка копию поручения налогоплатель—  |
   |                                    | щика на перечисление налога в бюджет— |
   |                                    | ную систему Российской Федерации на   |
   |                                    | соответствующий счет Федерального     |
   |                                    | казначейства, оформленного налогопла— |
   |                                    | тельщиком на бумажном носителе. Банк  |
   |                                    | обязан представить в налоговый орган  |
   |                                    | копию указанного поручения в течение  |
   |                                    | пяти дней со дня получения требования |
   |                                    | налогового органа.                    |
   |                                    | В случае, предусмотренном настоящим   |
   |                                    | пунктом, на основании заявления       |
   |                                    | налогоплательщика и акта совместной   |
   |                                    | сверки уплаченных налогоплательщиком  |
   |                                    | налогов, если такая совместная сверка |
   |                                    | проводилась, налоговый орган принима— |
   |                                    | ет решение об уточнении платежа на    |
   |                                    | день фактической уплаты налогопла—    |
   |                                    | тельщиком налога в бюджетную систему  |
   |                                    | Российской Федерации на соответствую— |
   |                                    | щий счет Федерального казначейства.   |
   |                                    | При этом налоговый орган осуществляет |
   |                                    | пересчет пеней, начисленных на сумму  |
   |                                    | налога, за период со дня его фактичес—|
   |                                    | кой уплаты в бюджетную систему Россий—|
   |                                    | ской Федерации на соответствующий счет|
   |                                    | Федерального казначейства до дня при— |
   |                                    | нятия налоговым органом решения об    |
   |                                    | уточнении платежа                     |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 5. Правила настоящей статьи        | 8. Правила, предусмотренные настоящей |
   | применяются также в отношении      | статьей, применяются также в отношении|
   | сборов                             | сборов, пеней, штрафов и распростра—  |
   |                                    | няются на плательщиков сборов и       |
   |                                    | налоговых агентов                     |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) пересмотрен перечень оснований для взыскания налога в судебном порядке (п. 2);

б) уточнен состав оснований, при которых обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (п. 3);

в) текст статьи дополнен перечнем случаев, при которых обязанность по уплате налога не признается исполненной (п. 4);

г) исключена возможность исполнения обязанности по уплате налога в иностранной валюте (п. 5);

д) текст статьи дополнен правилами оформления документов для перечисления налога (п. 7);

е) определен порядок исправления ошибок в оформлении поручения, не повлекших неперечисление налога в бюджетную систему (п. 7);

ж) текст статьи дополнен правилами проведения совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов (п. 7);

з) текст статьи дополнен правилами осуществления налоговым органом текущего контроля за поступлением налоговых платежей;

и) сфера применения нормативных предписаний статьи существенно расширена. Помимо упоминавшихся и в старой редакции нормы п. 5 сборов, правила, предусмотренные настоящей статьей, на основании подп. 8 применяются также в отношении пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Цели изменений: устранение правовых пробелов, уточнение и конкретизация нормативных положений и ужесточение правил исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Последствия изменений:

(а) налоговые органы получили право взыскания налога в судебном порядке при изменении юридической квалификации любой сделки, а не только заключенной с третьими лицами;

(б) основные отличия от ранее действовавшего порядка состоят в следующем:

- установлено новое условие признания налога уплаченным - наличие на счете достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1);

- для бюджетных организаций предусмотрено отдельное условие признания налога уплаченным - налог признается уплаченным с момента отражения операции по перечислению налога на лицевом счете организации (подп. 2);

- возможность уплаты налога наличными денежными средствами предусмотрена только для физических лиц (подп. 3);

- решение суда об обязании налогового органа произвести зачет переплаты не является основанием для признания налога уплаченным (подп. 4).

Уточнено, что налогоплательщиком предъявляется поручение не на уплату соответствующего налога, а на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств. Соответственно, наличные денежные средства вносятся физическим лицом не в счет уплаты налога, а для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

Уточнен момент, когда обязанность по уплате налога считается исполненной налоговым агентом:

- не с момента удержания сумм налога, а со дня удержания им таких сумм;

- с момента отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

- со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Ранее такая обязанность считалась исполненной после вынесения такого решения судом;

- со дня вынесения решения о зачете именно в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

- при зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных пеней штрафов в счет уплаты соответствующего налога;

- не после вынесения налоговым органом решения о зачете, а со дня вынесения такого решения.

Упоминавшаяся в предыдущей редакции статьи "касса органа местного самоуправления" переименована в "кассу местной администрации", а "организация связи федерального органа исполнительной власти" - в "организацию федеральной почтовой связи";

(в) перечень оснований, при которых обязанность по уплате налога не признается исполненной по сравнению с нормативными предписаниями, содержащимися в п. 2 прежней редакции статьи, расширен. Дополнительно включены новые условия:

- обязанность по уплате налога не признается исполненной при возврате налогоплательщику наличных денежных средств, принятых для уплаты налога (подп. 3 п. 4);

- обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неперечисления суммы в бюджетную систему вследствие неправильного указания налогоплательщиком в платежном документе номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя (подп. 4 п. 4);

(е, ж, з) введенный механизм исправления ошибок в оформлении поручения, не повлекших неперечисление налога в бюджетную систему, предусматривает следующие этапы:

- подача налогоплательщиком в налоговый орган заявления об ошибке с просьбой уточнить необходимые реквизиты;

- проведение сверки между налогоплательщиком и налоговым органом (в случае необходимости) с составлением акта;

- истребование налоговым органом у банка (в случае необходимости) копии поручения налогоплательщика;

- принятие налоговым органом решения об уточнении платежа на день фактической уплаты налога и перерасчет пени.

Нормативные предписания, посвященные правилам проведения сверки и текущего контроля за поступлением налоговых платежей, по своей природе имеют лишь опосредованное отношение к процедуре исполнения обязанности по уплате налога или сбора. По этой причине законодателю следовало бы выделить данные нормативные предписания в состав отдельных статей НК.

Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках

Комментарий к статье 46

Текст настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций статьи см. в табл. ниже) <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Установленные ст. 46 НК сроки, не истекшие до 1 января 2007 г., исчисляются по правилам, предусмотренным действовавшей в 2006 г. редакцией статьи (п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

     
   ————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция        |    Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 1. В случае неуплаты или неполной | 1. В случае неуплаты или неполной уплаты|
   | уплаты налога в установленный     | налога в установленный срок обязанность |
   | срок обязанность по уплате налога | по уплате налога исполняется в принуди— |
   | исполняется принудительно путем   | тельном порядке путем обращения взыска— |
   | обращения взыскания на денежные   | ния на денежные средства на счетах нало—|
   | средства налогоплательщика        | гоплательщика (налогового агента) — ор— |
   | (налогового агента) — организации | ганизации или индивидуального предприни—|
   | или индивидуального предпринима—  | мателя в банках                         |
   | теля на счетах в банках           |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 2. Взыскание налога производится  | 2. Взыскание налога производится по     |
   | по решению налогового органа      | решению налогового органа (далее в      |
   | (далее — решение о взыскании)     | настоящей статье — решение о взыскании) |
   | путем направления в банк, в кото— | путем направления в банк, в котором     |
   | ром открыты счета налогоплательщи—| открыты счета налогоплательщика         |
   | ка (налогового агента) — организа—| (налогового агента) — организации или   |
   | ции или индивидуального предпри—  | индивидуального предпринимателя,        |
   | нимателя, инкассового поручения   | поручения налогового органа на списание |
   | (распоряжения) на списание и      | и перечисление в бюджетную систему      |
   | перечисление в соответствующие    | Российской Федерации необходимых        |
   | бюджеты (внебюджетные фонды)      | денежных средств со счетов налого—      |
   | необходимых денежных средств со   | плательщика (налогового агента) —       |
   | счетов налогоплательщика (налого— | организации или индивидуального         |
   | вого агента) — организации или    | предпринимателя                         |
   | индивидуального предпринимателя   |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 3. Решение о взыскании принимает— | 3. Решение о взыскании принимается после|
   | ся после истечения срока, уста—   | истечения срока, установленного в требо—|
   | новленного для исполнения обязан— | вании об уплате налога, но не позднее   |
   | ности по уплате налога, но не     | двух месяцев после истечения указанного |
   | позднее 60 дней после истечения   | срока. Решение о взыскании, принятое    |
   | срока исполнения требования об    | после истечения указанного срока,       |
   | уплате налога. Решение о взыска—  | считается недействительным и исполнению |
   | нии, принятое после истечения     | не подлежит. В этом случае налоговый    |
   | указанного срока, считается       | орган может обратиться в суд с иском о  |
   | недействительным и исполнению не  | взыскании с налогоплательщика (налогово—|
   | подлежит. В этом случае налоговый | го агента) — организации или индиви—    |
   | орган может обратиться в суд с    | дуального предпринимателя причитающейся |
   | иском о взыскании с налогопла—    | к уплате суммы налога. Заявление может  |
   | тельщика (налогового агента) —    | быть подано в суд в течение шести       |
   | организации или индивидуального   | месяцев после истечения срока исполнения|
   | предпринимателя причитающейся к   | требования об уплате налога. Пропущенный|
   | уплате суммы налога. Решение о    | по уважительной причине срок подачи     |
   | взыскании доводится до сведения   | заявления может быть восстановлен судом.|
   | налогоплательщика (налогового     | Решение о взыскании доводится до        |
   | агента) — организации или         | сведения налогоплательщика (налогового  |
   | индивидуального предпринимателя   | агента) — организации или индивидуаль—  |
   | в срок не позднее пяти дней после | ного предпринимателя в течение шести    |
   | вынесения решения о взыскании     | дней после вынесения указанного решения.|
   | необходимых денежных средств      | В случае невозможности вручения решения |
   |                                   | о взыскании налогоплательщику (налого—  |
   |                                   | вому агенту) под расписку или передачи  |
   |                                   | иным способом, свидетельствующим о дате |
   |                                   | его получения, решение о взыскании      |
   |                                   | направляется по почте заказным письмом  |
   |                                   | и считается полученным по истечении     |
   |                                   | шести дней со дня направления заказного |
   |                                   | письма                                  |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 4. Инкассовое поручение (распо—   | 4. Поручение налогового органа на пере— |
   | ряжение) на перечисление налога   | числение сумм налога в бюджетную систему|
   | в соответствующий бюджет и (или)  | Российской Федерации направляется в     |
   | внебюджетный фонд направляется в  | банк, в котором открыты счета налого—   |
   | банк, в котором открыты счета     | плательщика (налогового агента) — орга— |
   | налогоплательщика (налогового     | низации или индивидуального предпринима—|
   | агента) — организации или индиви— | теля, в течение одного месяца со дня    |
   | дуального предпринимателя, и под— | принятия решения о взыскании и подлежит |
   | лежит безусловному исполнению     | безусловному исполнению банком в        |
   | банком в очередности, установлен— | очередности, установленной гражданским  |
   | ной гражданским законодательством | законодательством Российской Федерации  |
   | Российской Федерации              |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 5. Инкассовое поручение (распоря— | 5. Поручение налогового органа на пере— |
   | жение) налогового органа на пере— | числение налога должно содержать указа— |
   | числение налога должно содержать  | ние на те счета налогоплательщика (на—  |
   | указание на те счета налогопла—   | логового агента) — организации или инди—|
   | тельщика (налогового агента) —    | видуального предпринимателя, с которых  |
   | организации или индивидуального   | должно быть произведено перечисление    |
   | предпринимателя, с которых должно | налога, и сумму, подлежащую перечислению|
   | быть произведено перечисление     |                                         |
   | налога, и сумму, подлежащую       |                                         |
   | перечислению                      |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Взыскание налога может произво—   | Взыскание налога может производиться с  |
   | диться с рублевых расчетных (те—  | рублевых расчетных (текущих) счетов, а  |
   | кущих) и (или) валютных счетов    | при недостаточности средств на рублевых |
   | налогоплательщика (налогового     | счетах — с валютных счетов налогопла—   |
   | агента) — организации или индиви— | тельщика (налогового агента) —          |
   | дуального предпринимателя, за     | организации или индивидуального         |
   | исключением ссудных и бюджетных   | предпринимателя                         |
   | счетов                            |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Взыскание налога с валютных       | Взыскание налога с валютных счетов      |
   | счетов налогоплательщика (налого— | налогоплательщика (налогового агента) — |
   | вого агента) — организации или    | организации или индивидуального пред—   |
   | индивидуального предпринимателя   | принимателя производится в сумме, экви— |
   | производится в сумме, эквивалент— | валентной сумме платежа в рублях по     |
   | ной сумме платежа в рублях по     | курсу Центрального банка Российской     |
   | курсу Центрального банка Россий—  | Федерации, установленному на дату       |
   | ской Федерации на дату продажи    | продажи валюты. При взыскании средств,  |
   | валюты                            | находящихся на валютных счетах, руково— |
   +———————————————————————————————————+ дитель (заместитель руководителя)       |
   | При взыскании средств, находящихся| налогового органа одновременно с        |
   | на валютных счетах, руководитель  | поручением налогового органа на пере—   |
   | (его заместитель) налогового      | числение налога направляет поручение    |
   | органа одновременно с инкассовым  | банку на продажу не позднее следующего  |
   | поручением направляет поручение   | дня валюты налогоплательщика (налогового|
   | банку на продажу не позднее сле—  | агента) — организации или индивидуаль—  |
   | дующего дня валюты налогоплатель— | ного предпринимателя. Расходы, связанные|
   | щика (налогового агента) —        | с продажей иностранной валюты, осущест— |
   | организации или индивидуального   | вляются за счет налогоплательщика       |
   | предпринимателя                   | (налогового агента)                     |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | Не производится взыскание налога  | Не производится взыскание налога с      |
   | с депозитного счета налогопла—    | депозитного счета налогоплательщика     |
   | тельщика или налогового агента,   | (налогового агента), если не истек срок |
   | если не истек срок действия       | действия депозитного договора. При нали—|
   | депозитного договора. При наличии | чии указанного договора налоговый орган |
   | указанного договора налоговый     | вправе дать банку поручение на перечи—  |
   | орган вправе дать банку поручение | сление по истечении срока действия      |
   | (распоряжение) на перечисление по | депозитного договора денежных средств   |
   | истечении срока действия депо—    | с депозитного счета на расчетный        |
   | зитного договора денежных средств | (текущий) счет налогоплательщика        |
   | с депозитного счета на расчетный  | (налогового агента), если к этому       |
   | (текущий) счет налогоплательщика  | времени не будет исполнено направленное |
   | или налогового агента, если к     | в этот банк поручение налогового органа |
   | этому времени не будет исполнено  | на перечисление налога                  |
   | направленное в этот банк поручение|                                         |
   | (распоряжение) налогового органа  |                                         |
   | на перечисление налога            |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 6. Инкассовое поручение           | 6. Поручение налогового органа на       |
   | (распоряжение) налогового органа  | перечисление налога исполняется банком  |
   | на перечисление налога исполняется| не позднее одного операционного дня,    |
   | банком не позднее одного опера—   | следующего за днем получения им указан— |
   | ционного дня, следующего за днем  | ного поручения, если взыскание налога   |
   | получения им указанного поручения | производится с рублевых счетов, и не    |
   | (распоряжения), если взыскание    | позднее двух операционных дней, если    |
   | налога производится с рублевых    | взыскание налога производится с валютных|
   | счетов, и не позднее двух         | счетов, если это не нарушает порядок    |
   | операционных дней, если взыскание | очередности платежей, установленный     |
   | налога производится с валютных    | гражданским законодательством           |
   | счетов, поскольку это не нарушает | Российской Федерации                    |
   | порядок очередности платежей,     |                                         |
   | установленный гражданским законо— |                                         |
   | дательством Российской Федерации  |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | При недостаточности или отсут—    | При недостаточности или отсутствии      |
   | ствии денежных средств на счетах  | денежных средств на счетах налогопла—   |
   | налогоплательщика (налогового     | тельщика (налогового агента) — организа—|
   | агента) — организации или индиви— | ции или индивидуального предпринимателя |
   | дуального предпринимателя в день  | в день получения банком поручения нало— |
   | получения банком инкассового      | гового органа на перечисление налога    |
   | поручения (распоряжения)          | такое поручение исполняется по мере по— |
   | налогового органа на перечисление | ступления денежных средств на эти       |
   | налога указанное поручение        | счета не позднее одного операционного   |
   | исполняется по мере поступления   | дня, следующего за днем каждого такого  |
   | денежных средств на эти счета не  | поступления на рублевые счета, и не     |
   | позднее одного операционного дня  | позднее двух операционных дней,         |
   | со дня, следующего за днем каждого| следующих за днем каждого такого        |
   | такого поступления на рублевые    | поступления на валютные счета, если это |
   | счета, и не позднее двух опера—   | не нарушает порядок очередности         |
   | ционных дней со дня, следующего   | платежей, установленный гражданским     |
   | за днем каждого такого поступления| законодательством Российской Федерации  |
   | на валютные счета, поскольку это  |                                         |
   | не нарушает порядок очередности   |                                         |
   | платежей, установленный граждан—  |                                         |
   | ским законодательством Российской |                                         |
   | Федерации                         |                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налого—    |
   | плательщика (налогового агента) — организации или индивидуального пред—     |
   | принимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика        |
   | (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя       |
   | налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплатель—|
   | щика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя  |
   | в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса                             |
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 8. При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и  |
   | на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостанов— |
   | ление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) — организации|
   | или индивидуального предпринимателя в банках                                |
   +———————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————+
   | 9. Положения настоящей статьи     | 9. Положения настоящей статьи           |
   | применяются также при взыскании   | применяются также при взыскании пеней   |
   | пеней за несвоевременную уплату   | за несвоевременную уплату налога        |
   | налога и штрафов в случаях,       |                                         |
   | предусмотренных настоящим Кодексом|                                         |
   +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   | 10. Положения настоящей статьи    | 10. Положения настоящей статьи          |
   | применяются также при взыскании   | применяются также при взыскании сбора и |
   | сбора                             | штрафов в случаях, предусмотренных      |
   |                                   | настоящим Кодексом                      |
   L———————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) уточнено текстуальное изложение нормативной формулировки п. 1 статьи;

б) уточнен порядок принятия решения о взыскании налога и доведения этого решения до сведения налогоплательщика (п. 3).

С 60 дней до 2 месяцев изменен срок для принятия решения о взыскании налога. Решение о взыскании принимается не после истечения срока уплаты налога (как это было ранее), а после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

С 5 до 6 дней увеличен срок для доведения до сведения налогоплательщика решения о взыскании.

Текст нормы дополнен:

- предписаниями о порядке действий налогового органа в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику лично (последний абзац п. 3);

- указанием сроков, в течение которых налоговый орган после истечения срока исполнения требования об уплате налога может подать заявление в суд (6 месяцев). При этом пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом <1>;

     
   ————————————————————————————————

<1> В третьем предложении абз. 1 п. 3 законодатель разъясняет порядок обращения налоговых органов в суд с иском о взыскании налога. Это противоречит действующему процессуальному законодательству, требующему для подобного обращения оформления заявления, а не иска. См. также примечание к изменению (н) ст. 31 НК.

в) используемое ранее в тексте статьи название документа "инкассовое поручение (распоряжение) на списание..." заменено названием "поручение на списание...";

г) уточнен порядок оформления и направления поручения налогового органа на перечисление сумм налога.

Установлен срок для направления в банк поручения налогового органа на перечисление сумм налога (на основании п. 4 статьи - в течение 1 месяца со дня принятия решения о взыскании);

д) используемое ранее в тексте статьи словосочетание "бюджеты (внебюджетные фонды)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ;

е) уточнен порядок взыскания налога (п. 5).

Нормативно определено, что взыскание налога с валютных счетов может производиться только при недостаточности средств на рублевых счетах налогоплательщика (налогового агента).

Нормативное предписание дополнено указанием, что расходы, связанные с продажей иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента) <1>;

     
   ————————————————————————————————

<1> Пропуск установленного месячного срока не освобождает банк от обязанности перечисления суммы налога в бюджет.

ж) упоминание о возможности применения положений настоящей статьи при взыскании штрафов перемещено законодателем из п. 9 в п. 10 настоящей статьи, что представляется лишенным смысла и в некотором роде даже ошибочным. В действовавшей ранее редакции статьи законодатель раздельно рассматривал возможность применения статьи в отношении взыскания сборов и взыскания пеней и штрафов. Новая редакция статьи устанавливает тождественный налоговый режим для взыскания сборов и штрафов, нормативно обособляя предписание, касающееся взыскания пеней. По мнению автора настоящей книги, такое деление не может быть логически объяснимо. Законодателю следовало бы объединить рассматриваемые нормативные предписания в рамках одного пункта статьи.

Цели изменений: уточнение и конкретизация содержания нормативных предписаний, устранение правовых пробелов. Уточнение нормативной формулировки статьи в связи с исключением из подп. 2 ст. 11 НК определения понятий "бюджет" и "внебюджетный фонд".

Статья 47. Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя

Комментарий к статье 47

1. Используемое в тексте п. п. 1 - 5 настоящей статьи словосочетание "его заместителя" заменено словами "заместителя руководителя".

Цель изменения: конкретизация смыслового содержания нормативных предписаний.

2. Пункт 1 настоящей статьи дополнен нормативным предписанием, определяющим сроки для вынесения решения о взыскании налога за счет имущества (в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Цель изменения: конкретизация процедуры вынесения решения о взыскании налога за счет имущества.

Последствия изменения: решение налогового органа, вынесенное за пределами установленного п. 1 ст. 47 НК годичного срока, исполнению не подлежит.

3. Подпункт 1 п. 5 изложен в новой редакции, согласно которой взыскание налога за счет имущества производится в первоочередном порядке не только в отношении наличных денежных средств, но и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК.

Цель изменения: устранение правового пробела и расширение перечня объектов, на которых может быть направлено взыскание.

Последствия изменения: новая редакция нормативного предписания не позволяет определить, за счет каких именно денежных средств (наличных или безналичных) взыскание должно производится в первоочередном порядке.

Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Комментарий к статье 48

1. Пункт 2 настоящей статьи дополнен нормативным предписанием, согласно которому пропущенный по уважительной причине 6-месячный срок для подачи искового заявления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть восстановлен судом.

Цель изменения: дополнение правил взыскания за счет имущества возможностью восстановления пропущенных сроков.

2. В п. 7 настоящей статьи используемое ранее словосочетание "соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цель и последствия изменения аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 24 НК.

Статья 49. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации

Комментарий к статье 49

Пункт 4 настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций п. 4 настоящей статьи см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |          Прежняя редакция          |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 4. Если ликвидируемая организация  | 4. Суммы излишне уплаченных           |
   | имеет суммы излишне уплаченных этой| ликвидируемой организацией или        |
   | организацией налогов или сборов и  | излишне взысканных с этой организации |
   | (или) пеней, штрафов, то указанные | налогов, сборов (пеней, штрафов)      |
   | суммы подлежат зачету в счет пога— | подлежат зачету налоговым органом в   |
   | шения задолженности ликвидируемой  | счет погашения недоимки по иным       |
   | организации по налогам, сборам     | налогам, сборам и задолженности       |
   | (пеням, штрафам) налоговым органом | ликвидируемой организации по пеням,   |
   | в порядке, установленном главой 12 | штрафам в порядке, установленном      |
   | настоящего Кодекса, не позднее     | настоящим Кодексом                    |
   | одного месяца со дня подачи заявле—|                                       |
   | ния налогоплательщика—организации  |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Подлежащая зачету сумма излишне    | Подлежащая зачету сумма излишне упла— |
   | уплаченных налогов и сборов        | ченных или излишне взысканных налогов,|
   | (пеней, штрафов) распределяется по | сборов (пеней, штрафов) распределяется|
   | бюджетам и (или) внебюджетным      | пропорционально недоимке по иным нало—|
   | фондам пропорционально общим       | гам, сборам и задолженности ликвиди—  |
   | суммам задолженности по налогам и  | руемой организации по пеням, штрафам, |
   | сборам (пеням, штрафам) перед      | подлежащим уплате (взысканию) в бюд—  |
   | соответствующими бюджетами и (или) | жетную систему Российской Федерации,  |
   | внебюджетными фондами              | контроль за исчислением и уплатой     |
   |                                    | которых возложен на налоговые органы  |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | При отсутствии у ликвидируемой     | При отсутствии у ликвидируемой орга—  |
   | организации задолженности по       | низации задолженности по исполнению   |
   | исполнению обязанности по уплате   | обязанности по уплате налогов и сбо—  |
   | налогов и сборов, а также по уплате| ров, а также по уплате пеней, штрафов |
   | пеней и штрафов сумма излишне упла—| сумма излишне уплаченных этой органи— |
   | ченных этой организацией налогов и | зацией или излишне взысканных налогов,|
   | сборов (пеней, штрафов) подлежит   | сборов (пеней, штрафов) подлежит      |
   | возврату этой организации не       | возврату этой организации в порядке,  |
   | позднее одного месяца со дня подачи| установленном настоящим Кодексом, не  |
   | заявления налогоплательщика—       | позднее одного месяца со дня подачи   |
   | организации                        | заявления налогоплательщика—организа— |
   |                                    | ции                                   |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) из текста нормативного предписания исключено императивное предписание о необходимости проведения налоговым органом зачета в срок не позднее 1 месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Проведение установленной процедуры должно производиться в общем порядке и с соблюдением единых сроков для осуществления зачета;

б) уточнен порядок пропорционального распределения подлежащей зачету суммы.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) может распределяться только в отношении недоимки по тем налогам, сборам и задолженности по пеням, штрафам, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы;

в) предусмотрена возможность и определен порядок возврата излишне взысканных с ликвидируемой организации налогов, сборов (пеней, штрафов);

г) уточнено смысловое изложение нормативного предписания: вместо используемого ранее понятия задолженности по налогам, сборам (пеням, штрафам) введены понятия "недоимка по налогам, сборам" и "задолженность по пеням и штрафам".

Цели изменений:

- универсализация порядка проведения предусмотренных НК процедур;

- устранение пробелов правового регулирования и уточнение текста нормативных предписаний.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

Комментарий к статье 50

1. В названии настоящей статьи зафиксировано, что она регулирует также исполнение обязанности по уплате пеней и штрафов.

Цель изменения: приведение наименования статьи в соответствие ее фактическому содержанию.

2. Пункт 8 настоящей статьи дополнен, и теперь установленный этой нормой порядок применим в том числе и для случаев, когда налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате не только налогов, но и пеней и штрафов.

Цель изменения: устранение пробела в правовом регулировании.

3. Пункт 10 частично принят в новой редакции, а в оставшейся части изменен (сопоставительный анализ прежней и новой редакций п. 10 статьи см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция             |  Новая редакция с 1 января 2007 г.  |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 10. Сумма налога, излишне уплаченная | 10. Сумма налога (пеней, штрафов),  |
   | юридическим лицом до реорганизации,  | излишне уплаченная юридическим лицом|
   | подлежит зачету налоговым органом в  | или излишне взысканная до его реор— |
   | счет исполнения правопреемником (пра—| ганизации, подлежит зачету налоговым|
   | вопреемниками) обязанности по уплате | органом в счет исполнения правопре— |
   | налога реорганизованного юридического| емником (правопреемниками) обязан—  |
   | лица по другим налогам, пеням и      | ности реорганизованного юридического|
   | штрафам за налоговое правонарушение. | лица по погашению недоимки по иным  |
   | Зачет производится в срок не позднее | налогам и сборам, задолженности по  |
   | 30 дней со дня завершения реорганиза—| пеням и штрафам за налоговое        |
   | ции в порядке, установленном главой  | правонарушение. Зачет производится  |
   | 12 настоящего Кодекса, с учетом      | не позднее одного месяца со дня     |
   | особенностей, предусмотренных        | завершения реорганизации в порядке, |
   | настоящей статьей                    | установленном настоящим Кодексом,   |
   |                                      | с учетом особенностей, предусмотрен—|
   |                                      | ных настоящей статьей               |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | Подлежащая зачету в счет исполнения  | Подлежащая зачету сумма излишне     |
   | обязанности по уплате налога реорга— | уплаченного юридическим лицом или   |
   | низованного юридического лица по     | излишне взысканного с него до       |
   | другим налогам, пеням и штрафам сум— | реорганизации налога, сбора (пеней, |
   | ма излишне уплаченного этим юриди—   | штрафов) распределяется пропорцио—  |
   | ческим лицом налога распределяется   | нально недоимке по иным налогам,    |
   | по бюджетам и (или) внебюджетным     | сборам и задолженности реорганизо—  |
   | фондам пропорционально общим суммам  | ванного юридического лица по пеням  |
   | задолженности по другим налогам      | и штрафам, подлежащим уплате (взы—  |
   | указанного юридического лица перед   | сканию) в бюджетную систему Россий— |
   | соответствующими бюджетами и (или)   | ской Федерации, контроль за исчисле—|
   | внебюджетными фондами                | нием и уплатой которых возложен на  |
   |                                      | налоговые органы                    |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | При отсутствии у реорганизуемого     | При отсутствии у реорганизуемого    |
   | юридического лица задолженности по   | юридического лица задолженности по  |
   | исполнению обязанности по уплате     | исполнению обязанности по уплате    |
   | налога, а также по уплате пеней и    | налога, а также по уплате пеней и   |
   | штрафов сумма излишне уплаченного    | штрафов сумма излишне уплаченного   |
   | этим юридическим лицом налога (пеней,| этим юридическим лицом или излишне  |
   | штрафов) подлежит возврату его       | взысканного налога (пеней, штрафов) |
   | правопреемнику (правопреемникам) не  | подлежит возврату его правопреемнику|
   | позднее одного месяца со дня подачи  | (правопреемникам) не позднее одного |
   | правопреемником                      | месяца со дня подачи правопреемником|
   | (правопреемниками) заявления в       | (правопреемниками) заявления в      |
   | порядке, установленном главой 12     | порядке, установленном главой 12    |
   | настоящего Кодекса. При этом сумма   | настоящего Кодекса. При этом сумма  |
   | излишне уплаченного налога (пеней,   | излишне уплаченного налога (пеней,  |
   | штрафов) юридическим лицом до его    | штрафов) юридическим лицом или      |
   | реорганизации возвращается право—    | излишне взысканного налога (пеней,  |
   | преемнику (правопреемникам) реорга—  | штрафов) до его реорганизации       |
   | низованного юридического лица в      | возвращается правопреемнику (право— |
   | соответствии с долей каждого право—  | преемникам) реорганизованного       |
   | преемника, определяемой на основании | юридического лица в соответствии с  |
   | разделительного баланса              | долей каждого правопреемника,       |
   |                                      | определяемой на основании           |
   |                                      | разделительного баланса             |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | Если реорганизуемое юридическое лицо | Абзац признан утратившим силу       |
   | имеет суммы излишне взысканных на—   |                                     |
   | логов, а также пеней и штрафов, то   |                                     |
   | указанные суммы подлежат возврату    |                                     |
   | его правопреемнику (правопреемникам) |                                     |
   | в порядке, установленном главой 12   |                                     |
   | настоящего Кодекса, не позднее       |                                     |
   | одного месяца со дня подачи заявления|                                     |
   | правопреемником (правопреемниками).  |                                     |
   | При этом сумма излишне взысканного   |                                     |
   | налога (пеней, штрафов) юридическим  |                                     |
   | лицом до его реорганизации возвраща— |                                     |
   | ется правопреемнику (правопреемникам)|                                     |
   | реорганизованного юридического лица  |                                     |
   | в соответствии с долей каждого       |                                     |
   | правопреемника, определяемой на      |                                     |
   | основании разделительного баланса    |                                     |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) текст нормативного предписания дополнен, и теперь установленный этой нормой порядок применим в том числе и для ситуаций, связанных не только с излишней уплатой, но и излишним взысканием, не только налогов, но и пеней и штрафов;

б) подлежащая зачету сумма переплаты может быть направлена в том числе для погашения недоимки по уплате сборов;

в) срок для проведения зачета изменен с 30 дней до 1 месяца;

г) уточнена нормативная формулировка, описывающая порядок распределения подлежащей зачету суммы.

д) используемое ранее в тексте статьи словосочетание "соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ (последствия изменения аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 24 НК);

е) уточнено смысловое изложение нормативного предписания: вместо используемого ранее понятия задолженности по налогам, сборам (пеням, штрафам) введены понятия "недоимка по налогам, сборам" и "задолженность по пеням и штрафам".

ж) введены единые правила для возврата правопреемнику излишне уплаченного или излишне взысканного налога (пеней, штрафов).

Цели изменений:

- универсализация порядка проведения предусмотренных НК процедур зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм;

- устранение пробелов правового регулирования и уточнение текста нормативных предписаний.

Последствия изменений:

(а) абз. 1 и 2 п. 10 настоящей статьи в новой редакции противоречат друг другу в части зачета сумм сборов, излишне уплаченных или излишне взысканных с организации. Абзац 2 определяет процедуру распределения подлежащей зачету суммы излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации сбора. В то же время абз. 1 не содержит упоминания о возможности зачета суммы излишне уплаченного или взысканного сбора.

Исходя из общих правил законодательной техники, следует сделать вывод, что допущенная неточность изложения текста нормы означает невозможность применения процедуры зачета суммы излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации сбора;

(ж) в новой редакции п. 10 настоящей статьи по-прежнему не предусмотрена возможность возврата суммы излишне уплаченного или излишне взысканного сбора.

Статья 51. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

Комментарий к статье 51

Из п. 1 настоящей статьи исключено положение, позволявшее ранее производить без начисления процентов уплату налогов и сборов за лицо, признанное безвестно отсутствующим.

Цель изменения: устранение пробела в правовом регулировании.

Статья 52. Порядок исчисления налога

Комментарий к статье 52

В абз. 2 настоящей статьи:

- внесено уточнение, согласно которому налоговый орган направляет налоговое уведомление, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается именно на него;

- пересмотрен состав оснований для направления налогового уведомления заказным письмом. Ранее для направления налогового уведомления заказным письмом требовалось установить факт уклонения налогоплательщика или его представителя от получения налогового уведомления. С 1 января 2007 г. предусмотренный способ направления налогового уведомления будет применяться в случае невозможности его вручения способом, подтверждающим факт и дату получения налогоплательщиком. Таким образом, перечень случаев, при которых налоговые органы смогут воспользоваться предусмотренной процедурой, фактически расширен, а его применение облегчено.

Цели изменений: устранение неточностей нормативного регулирования и уточнение порядка реализации предусмотренной нормативным предписанием процедуры.

Статья 53. Налоговая база и налоговая ставка, размеры сборов

Комментарий к статье 53

1. В п. 1 настоящей статьи признан утратившим силу абзац, допускающий возможность определения Правительством РФ ставок федеральных налогов и размеры сборов.

Цель изменения: исключение из текста НК "неработающих" нормативных предписаний.

Последствия изменения: Правительство РФ утратило право самостоятельно регулировать ставки федеральных налогов и сборов.

Вместе с тем к настоящему моменту законодатель не предусмотрел внесение изменений в текст действующих нормативных предписаний ст. 333.31 НК, положения которой определяют размеры государственной пошлины за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора и предполагают, что государственная пошлина уплачивается именно в размерах, установленных Правительством РФ.

2. В п. 2 настоящей статьи органы местного самоуправления переименованы в муниципальные образования.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства (напр., Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Статья 54. Общие вопросы исчисления налоговой базы

Комментарий к статье 54

1. В п. 1 настоящей статьи:

а) используемое в прежней редакции понятие "перерасчет налоговых обязательств" заменено словами "перерасчет налоговой базы и суммы налога";

б) в допускающее до этого двоякое толкование своего смысла указание, что перерасчет должен производиться в периоде, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), внесено уточнение. Согласно новой редакции нормативного предписания "перерасчет производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения)";

в) уточнено нормативное описание процедуры перерасчета в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений).

Цели изменений:

(а) исключение из текста НК понятий, не имеющих четкого нормативного определения их значения;

(б), (в) уточнение нормативных формулировок.

2. Действие п. 2 настоящей статьи распространено по отношению к нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредивших адвокатские кабинеты.

Цель изменения: сохранение прежнего состава субъектов, которым адресовано нормативное предписание <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Внесение изменений обусловлено исключением в п. 2 ст. 11 НК этих лиц из числа субъектов, обозначаемых для целей НК понятием "индивидуальные предприниматели".

3. В п. 3 настоящей статьи уточнен и расширен состав источников, используя данные которых налогоплательщики - физические лица могут исчислять налоговую базу (сопоставительный анализ прежней и новой редакций п. 3 настоящей статьи см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |   Прежняя редакция   |     Новая редакция 1 января 2007 г.     |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Получаемые в          |Получаемые в установленных случаях от    |
   |установленных случаях |организаций и (или)                      |
   |от организаций данные |физических лиц сведения:                 |
   |об облагаемых доходах |— о суммах выплаченных им доходов;       |
   |                      |— об объектах налогообложения            |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Данные собственного   |Данные собственного учета                |
   |учета                 |полученных доходов, объектов             |
   |облагаемых доходов,   |налогообложения, осуществляемого по      |
   |осуществляемого по    |произвольным формам                      |
   |произвольным формам   |                                         |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) используемое ранее в тексте статьи понятие "облагаемый доход" заменено указанием на полученные доходы и объекты налогообложения;

б) физическому лицу предоставлена возможность использовать при расчете налоговой базы не только данные, полученные от организаций, но и от физических лиц.

Цели изменений: уточнение нормативных формулировок и устранение пробелов правового регулирования. Исключение из текста НК понятий, не имеющих четкого нормативного определения их значения.

4. Пункт 4 настоящей статьи дополнен нормой, согласно которой налоговые агенты должны исчислять налоговую базу по тем же правилам, что и соответствующие налогоплательщики.

Цель изменения: устранение пробела правового регулирования.

5. Настоящая статья дополнена п. 5, согласно которому определен порядок исчисления налоговой базы налоговым органом.

Цель изменения: устранение пробела правового регулирования.

Последствия изменения: с 1 января 2007 г. налоговые органы в случаях, предусмотренных НК, будут исчислять налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

По нашему мнению, законодателю следовало бы дополнить данное нормативное предписание прямым указанием о возможности налоговых органов запрашивать недостающую для расчета налоговой базы информацию.

Статья 55. Налоговый период

Комментарий к статье 55

1. Из п. 1 настоящей статьи исключено указание, согласно которому по итогам отчетных периодов должны обязательно уплачиваться авансовые платежи.

Цель изменения: уточнение смысла нормативной формулировки.

Последствия изменения: выделение в составе налогового периода отчетных периодов теперь не означает автоматическое появление обязанности уплаты авансовых платежей.

2. В тексте п. 3 настоящей статьи, касающегося организаций созданных и ликвидированных в течение одного и того же календарного года, слова "раньше следующего" заменены словами "до конца".

Цель изменения: устранение имевшейся тавтологии при изложении нормативного предписания.

3. Из п. 4 настоящей статьи исключено упоминания нормы п. 1 ст. 55 НК из состава нормативных предписаний, положения которых не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.

Цель изменения: исключение из текста НК неверной отсылочной нормы.

4. Пункт 5 настоящей статьи, устанавливающий порядок исчисления налогового периода для имущества, приобретенного, реализованного (отчужденного или уничтоженного) после начала календарного года, признан утратившим силу.

Цель изменения: универсализация правил исчисления налогового периода.

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

Статья 57. Сроки уплаты налогов и сборов

Комментарий к статье 57

Поскольку НК в новой редакции не предусматривает порядок исчисления сроков неделями, из текста п. 3 настоящей статьи исключено упоминание недельного срока.

Налоговые правоотношения в п. 3 переименованы в отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Цель изменения: приведение текста нормативных предписаний настоящей статьи в соответствие иным положения НК.

Статья 58. Порядок уплаты налогов и сборов

Комментарий к статье 58

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция        |     Новая редакция с 1 января 2007 г.     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 1. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в     |
   | ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами          |
   | законодательства о налогах и сборах                                        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 2. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)             |
   | налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки             |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 3. В соответствии с настоящим Кодексом    |
   | аналогичного содержания        | может предусматриваться уплата в течение  |
   | отсутствовало                  | налогового периода предварительных        |
   |                                | платежей по налогу — авансовых платежей.  |
   |                                | Обязанность по уплате авансовых платежей  |
   |                                | признается исполненной в порядке, анало—  |
   |                                | гичном для уплаты налога.                 |
   |                                | В случае уплаты авансовых платежей в более|
   |                                | поздние по сравнению с установленными     |
   |                                | законодательством о налогах и сборах сроки|
   |                                | на сумму несвоевременно уплаченных аван—  |
   |                                | совых платежей начисляются пени в порядке,|
   |                                | предусмотренном статьей 75 настоящего     |
   |                                | Кодекса.                                  |
   |                                | Нарушение порядка исчисления и (или)      |
   |                                | уплаты авансовых платежей не может рассма—|
   |                                | триваться в качестве основания для привле—|
   |                                | чения лица к ответственности за нарушение |
   |                                | законодательства о налогах и сборах       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 3. Уплата налогов производится | 4. Уплата налога производится в наличной  |
   | в наличной или безналичной     | или безналичной форме                     |
   | форме                          |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | При отсутствии банка налого—   | При отсутствии банка налогоплательщики    |
   | плательщик или налоговый агент,| (налоговые агенты), являющиеся физическими|
   | являющиеся физическими лицами, | лицами, могут уплачивать налоги через     |
   | могут уплачивать налоги через  | кассу местной администрации либо через    |
   | кассу органа местного само—    | организацию федеральной почтовой связи    |
   | управления либо через органи—  |                                           |
   | зацию связи федерального органа|                                           |
   | исполнительной власти, уполно— |                                           |
   | моченного в области связи      |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | В этом случае местная администрация и     |
   | аналогичного содержания        | организация федеральной почтовой связи    |
   | отсутствовало                  | обязаны:                                  |
   |                                | принимать денежные средства в счет уплаты |
   |                                | налогов, правильно и своевременно пере—   |
   |                                | числять их в бюджетную систему Российской |
   |                                | Федерации на соответствующий счет Феде—   |
   |                                | рального казначейства по каждому налого—  |
   |                                | плательщику (налоговому агенту). При этом |
   |                                | плата за прием денежных средств не        |
   |                                | взимается;                                |
   |                                | вести учет принятых в счет уплаты налогов |
   |                                | и перечисленных денежных средств в        |
   |                                | бюджетную систему Российской Федерации по |
   |                                | каждому налогоплательщику (налоговому     |
   |                                | агенту);                                  |
   |                                | выдавать при приеме денежных средств      |
   |                                | налогоплательщикам (налоговым агентам)    |
   |                                | квитанции, подтверждающие прием этих де—  |
   |                                | нежных средств. Форма квитанции, выдавае— |
   |                                | мой местной администрацией, утверждается  |
   |                                | федеральным органом исполнительной власти,|
   |                                | уполномоченным по контролю и надзору в    |
   |                                | области налогов и сборов;                 |
   |                                | представлять в налоговые органы (дол—     |
   |                                | жностным лицам налоговых органов) по их   |
   |                                | запросам документы, подтверждающие прием  |
   |                                | от налогоплательщиков (налоговых агентов) |
   |                                | денежных средств в счет уплаты налогов и  |
   |                                | их перечисление в бюджетную систему       |
   |                                | Российской Федерации.                     |
   |                                | Денежные средства, принятые местной       |
   |                                | администрацией от налогоплательщика       |
   |                                | (налогового агента) в наличной форме, в   |
   |                                | течение пяти дней со дня их приема        |
   |                                | подлежат внесению в банк или организацию  |
   |                                | федеральной почтовой связи для их пере—   |
   |                                | числения в бюджетную систему Российской   |
   |                                | Федерации на соответствующий счет         |
   |                                | Федерального казначейства.                |
   |                                | В случае если в связи со стихийным        |
   |                                | бедствием или иным обстоятельством        |
   |                                | непреодолимой силы денежные средства,     |
   |                                | принятые от налогоплательщика (налогового |
   |                                | агента), не могут быть внесены в установ— |
   |                                | ленный срок в банк или организацию феде—  |
   |                                | ральной почтовой связи для их перечисления|
   |                                | в бюджетную систему Российской Федерации, |
   |                                | указанный срок продлевается до устранения |
   |                                | таких обстоятельств.                      |
   |                                | За неисполнение или ненадлежащее исполне— |
   |                                | ние предусмотренных настоящим пунктом обя—|
   |                                | занностей местная администрация и органи— |
   |                                | зация федеральной почтовой связи несут    |
   |                                | ответственность в соответствии с законо—  |
   |                                | дательством Российской Федерации.         |
   |                                | Применение мер ответственности не осво—   |
   |                                | бождает местную администрацию и органи—   |
   |                                | зацию федеральной почтовой связи от обя—  |
   |                                | занности перечислить в бюджетную систему  |
   |                                | Российской Федерации денежные средства,   |
   |                                | принятые от налогоплательщиков (налоговых |
   |                                | агентов) в счет уплаты и перечисления сумм|
   |                                | налогов                                   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 4. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с       |
   | настоящей статьей применительно к каждому налогу (в новой редакции п. 5)   |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается настоящим Кодексом      |
   +————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————+
   | Порядок уплаты региональных и  | Порядок уплаты региональных и местных     |
   | местных налогов устанавливает— | налогов устанавливается соответственно    |
   | ся соответственно законами     | законами субъектов Российской Федерации и |
   | субъектов Российской Федерации | нормативными правовыми актами представи—  |
   | и нормативными правовыми актами| тельных органов муниципальных образований |
   | представительных органов мест— | в соответствии с настоящим Кодексом       |
   | ного самоуправления в соответ— |                                           |
   | ствии с настоящим Кодексом     |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 6. Налогоплательщик обязан уплатить налог |
   | аналогичного содержания        | в течение одного месяца со дня получения  |
   | отсутствовало                  | налогового уведомления, если более продол—|
   |                                | жительный период времени для уплаты налога|
   |                                | не указан в этом налоговом уведомлении    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 5. Правила настоящей статьи    | 7. Правила, предусмотренные настоящей     |
   | применяются также в отношении  | статьей, применяются также в отношении    |
   | порядка уплаты сборов          | порядка уплаты сборов (пеней и штрафов)   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 8. Правила, предусмотренные пунктами 2 — 6|
   | аналогичного содержания        | настоящей статьи, применяются также в от— |
   | отсутствовало                  | ношении порядка уплаты авансовых платежей |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) текст настоящей статьи дополнен нормативным описанием правил уплаты авансовых платежей (п. 3 и п. 8);

б) существенно дополнено описание процедуры уплаты налога при отсутствии банка (п. 4);

в) упоминавшиеся в предыдущей редакции статьи "органы местного самоуправления" переименованы в "органы местной администрации", а "организация связи федерального органа исполнительной власти" - в "организацию федеральной почтовой связи";

г) определены порядок и сроки уплаты налогов по уведомлению налогового органа;

д) действие правил, содержащихся в настоящей статье, распространено на порядок уплаты пеней и штрафов.

Цели и последствия изменений:

а) устранение имевшихся ранее пробелов в правовом регулировании процедуры уплаты авансовых платежей;

б) устранение пробела правового регулирования, возникшего в связи с признанием утратившей силу ст. 25 НК, определяющей статус и полномочия сборщиков налогов и сборов.

Внесенные в текст настоящей статьи изменения связаны прежде всего с описанием обязанностей при приеме местной администрацией и организацией федеральной почтовой связи налоговых платежей. Подобное нормативное регулирование в тексте настоящей статьи, посвященной порядку уплаты налогов и сборов, представляется нелогичным.

Такое структурное решение обусловлено исключением из текста НК специализированной статьи (ст. 25 НК), посвященной описанию особенностей статуса и характера деятельности сборщиков налогов и сборов;

в) приведение текста нормы в соответствие с терминологией действующего законодательства;

г) устранение имевшихся ранее пробелов в правовом регулировании процедуры уплаты налогов на основании уведомления налогового органа;

д) устранение существовавшего пробела правового регулирования за счет расширения сферы применения нормативных положений статьи.

Внесенные изменения влекут за собой необходимость адекватного уточнения названия статьи.

Распространение всех правил, предусмотренных статьей, на процедуру уплаты сборов, пеней, штрафов представляется до конца не оправданным. Например, применение норм, содержащихся в п. 6 настоящей статьи, допускается только в отношении уплаты налогов.

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

Комментарий к статье 59

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций настоящей статьи см. в табл. ниже).

     
   ——————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |          Прежняя редакция           | Новая редакция с 1 января 2007 г.     |
   +—————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. Недоимка, числящаяся за          | 1. Недоимка, числящаяся за отдельными |
   | отдельными налогоплательщиками,     | налогоплательщиками, плательщиками    |
   | плательщиками сборов и налоговыми   | сборов и налоговыми агентами, уплата  |
   | агентами, взыскание которой ока—    | и (или) взыскание которой оказались   |
   | залось невозможным в силу причин    | невозможными в силу причин экономичес—|
   | экономического, социального или     | кого, социального или юридического    |
   | юридического характера, признается  | характера, признается безнадежной и   |
   | безнадежной и списывается в порядке,| списывается в порядке, установленном: |
   | установленном:                      | Правительством Российской Федерации — |
   | по федеральным налогам и сборам —   | по федеральным налогам и сборам;      |
   | Правительством Российской Федерации;| исполнительными органами государствен—|
   | по региональным и местным налогам и | ной власти субъектов Российской Феде— |
   | сборам — соответственно исполни—    | рации, местными администрациями — по  |
   | тельными органами субъектов Россий— | региональным и местным налогам        |
   | ской Федерации и местного           |                                       |
   | самоуправления                      |                                       |
   +—————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2. Правила, предусмотренные пунктом | 2. Правила, предусмотренные пунктом 1 |
   | 1 настоящей статьи, применяются     | настоящей статьи, применяются также   |
   | также при списании безнадежной      | при списании безнадежной задолженности|
   | задолженности по пеням              | по пеням и штрафам                    |
   L—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) предусмотрена возможность списания недоимки, уплата которой оказалась невозможной;

б) действие статьи распространено на процедуру списания безнадежной задолженности по штрафам;

в) упоминавшиеся в прежней редакции статьи "исполнительные органы субъектов Российской Федерации и местного самоуправления" заменены словами "исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации и местные администрации";

г) из текста статьи исключено упоминание о возможности списания безнадежных долгов по региональным и местным сборам.

Цели изменений:

- расширение сферы применения нормативных положений статьи;

- устранение понятийных противоречий между НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Последствия изменений:

(б) действующее законодательство, в том числе и настоящая статья, не содержит разъяснений, что же следует считать безнадежной задолженностью по штрафам.

Предлагаемое некоторыми специалистами толкование текста данной нормы, согласно которому такой задолженностью признаются суммы штрафов, по которым истекли сроки обращения в суд, по нашему мнению, является неверным.

Безнадежной задолженностью по штрафам может быть признана только сумма штрафа, присужденного в порядке ст. 114 НК налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов

Комментарий к статье 60

Текст настоящей статьи частично изложен в новой редакции либо существенно изменен (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция        |   Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Статья 60. Обязанности банков по  | Статья 60. Обязанности банков по       |
   | исполнению поручений на перечисле—| исполнению поручений на перечисление   |
   | ние налогов и сборов и решений о  | налогов и сборов                       |
   | взыскании налогов и сборов        |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 1. Банки обязаны исполнять        | 1. Банки обязаны исполнять поручение   |
   | поручение налогоплательщика или   | налогоплательщика на перечисление      |
   | налогового агента на перечисление | налога в бюджетную систему Российской  |
   | налога (далее — поручение на      | Федерации на соответствующий счет      |
   | перечисление налога) в соответ—   | Федерального казначейства (далее в     |
   | ствующие бюджеты (внебюджетные    | настоящей статье — поручение налого—   |
   | фонды), а также решение налого—   | плательщика), а также поручение налого—|
   | вого органа о взыскании налога    | вого органа на перечисление налога в   |
   | за счет денежных средств налого—  | бюджетную систему Российской Федерации |
   | плательщика или налогового агента | (далее в настоящей статье — поручение  |
   | в порядке очередности,            | налогового органа) за счет денежных    |
   | установленной гражданским         | средств налогоплательщика или налогово—|
   | законодательством                 | го агента в очередности, установленной |
   |                                   | гражданским законодательством Россий—  |
   |                                   | ской Федерации                         |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2. Поручение на перечисление      | 2. Поручение налогоплательщика или     |
   | налога или решение о взыскании    | поручение налогового органа исполняется|
   | налога исполняется банком в       | банком в течение одного операционного  |
   | течение одного операционного дня, | дня, следующего за днем получения      |
   | следующего за днем получения та—  | такого поручения, если иное не         |
   | кого поручения или решения, если  | предусмотрено настоящим Кодексом.      |
   | иное не предусмотрено настоящим   | При этом плата за обслуживание по      |
   | Кодексом. При этом плата за об—   | указанным операциям не взимается       |
   | служивание по указанным операциям |                                        |
   | не взимается                      |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | При предъявлении в обособленное   | При предъявлении физическим лицом      |
   | подразделение банка, не имеющее   | поручения на перечисление налога в     |
   | корреспондентского счета (суб—    | обособленное подразделение банка, не   |
   | счета), физическим лицом поруче—  | имеющее корреспондентского счета (суб— |
   | ния на перечисление налога тече—  | счета), срок, установленный абзацем    |
   | ние срока, установленного абзацем | первым настоящего пункта для исполнения|
   | первым настоящего пункта, для     | банком поручения налогоплательщика,    |
   | исполнения банком поручения на    | продлевается в установленном порядке   |
   | перечисление налога продлевается  | на время доставки такого поручения     |
   | на время доставки в установленном | организацией федеральной почтовой связи|
   | порядке такого поручения органи—  | в обособленное подразделение банка,    |
   | зацией связи федерального органа  | имеющее корреспондентский счет (суб—   |
   | исполнительной власти, уполномо—  | счет), но не более чем на пять         |
   | ченного в области связи, в обо—   | операционных дней                      |
   | собленное подразделение банка,    |                                        |
   | имеющее корреспондентский счет    |                                        |
   | (субсчет), но не более чем на     |                                        |
   | пять операционных дней            |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 3. При наличии денежных средств   | 3. При наличии денежных средств на     |
   | на счете налогоплательщика или    | счете налогоплательщика банки не вправе|
   | налогового агента банки не вправе | задерживать исполнение поручения нало— |
   | задерживать исполнение поручений  | гоплательщика и поручения налогового   |
   | на перечисление налогов или ре—   | органа                                 |
   | шений о взыскании налогов в соот— |                                        |
   | ветствующие бюджеты (внебюджетные |                                        |
   | фонды)                            |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативных предписаний           | 3.1. При невозможности исполнения пору—|
   | аналогичного содержания           | чения налогоплательщика или поручения  |
   | предусмотрено не было             | налогового органа в срок, установленный|
   |                                   | настоящим Кодексом, в связи с          |
   |                                   | отсутствием (недостаточностью) денежных|
   |                                   | средств на корреспондентском счете     |
   |                                   | банка, открытом в учреждении Централь— |
   |                                   | ного банка Российской Федерации, банк  |
   |                                   | обязан в течение дня, следующего за    |
   |                                   | днем истечения установленного настоящим|
   |                                   | Кодексом срока исполнения поручения,   |
   |                                   | сообщить о неисполнении (частичном     |
   |                                   | исполнении) поручения налогоплательщика|
   |                                   | в налоговый орган по месту нахождения  |
   |                                   | банка и налогоплательщику, а о неис—   |
   |                                   | полнении (частичном исполнении) пору—  |
   |                                   | чения налогового органа — в налоговый  |
   |                                   | орган, который направил это поручение, |
   |                                   | и в налоговый орган по месту нахождения|
   |                                   | банка (его обособленных подразделений) |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 4. За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящей   |
   | статьей обязанностей банки несут ответственность, установленную настоящим  |
   | Кодексом                                                                   |
   +———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | Применение мер ответственности не | Применение мер ответственности не      |
   | освобождает банк от обязанности   | освобождает банк от обязанности пере—  |
   | перечислить в бюджеты (внебюджет— | числить в бюджетную систему Российской |
   | ные фонды) сумму налога и упла—   | Федерации сумму налога. В случае       |
   | тить соответствующие пени. В слу— | неисполнения банком указанной обязан—  |
   | чае неисполнения банком указан—   | ности в установленный срок к этому     |
   | ной обязанности в установленный   | банку применяются меры по взысканию    |
   | срок к этому банку применяются    | неперечисленных сумм налога (сбора) за |
   | меры по взысканию неперечисленных | счет денежных средств в порядке,       |
   | сумм налога (сбора) и соответ—    | аналогичном порядку, предусмотренному  |
   | ствующих пеней за счет денежных   | статьей 46 настоящего Кодекса, а за    |
   | средств в порядке, аналогичном    | счет иного имущества — в порядке,      |
   | порядку, предусмотренному статьей | предусмотренном статьей 47             |
   | 46 настоящего Кодекса, а за счет  | настоящего Кодекса                     |
   | иного имущества — в порядке,      |                                        |
   | предусмотренном статьей 47        |                                        |
   | настоящего Кодекса                |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Неоднократное нарушение указанных | 4.1. Неоднократное нарушение указанных |
   | обязанностей в течение одного     | обязанностей в течение одного календар—|
   | календарного года является осно—  | ного года является основанием для об—  |
   | ванием для обращения налогового   | ращения налогового органа в Центральный|
   | органа в Центральный банк Россий— | банк Российской Федерации с ходатайст— |
   | ской Федерации с ходатайством об  | вом об аннулировании лицензии на осу—  |
   | аннулировании лицензии на осущест—| ществление банковской деятельности     |
   | вление банковской деятельности    |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 5. Правила настоящей статьи       | 5. Правила, установленные настоящей    |
   | применяются также в отношении     | статьей, применяются также в отношении |
   | обязанности банков по исполнению  | обязанности банков по исполнению       |
   | поручений на перечисление сборов  | поручений налоговых агентов, платель—  |
   | и решений о взыскании сборов      | щиков сборов и распространяются на пе— |
   |                                   | речисление в бюджетную систему Россий— |
   |                                   | ской Федерации сборов, пеней и штрафов |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативных предписаний           | 6. Правила, установленные настоящей    |
   | аналогичного содержания           | статьей, также применяются при         |
   | предусмотрено не было             | исполнении банком поручений местных    |
   |                                   | администраций и организаций федеральной|
   |                                   | почтовой связи на перечисление в       |
   |                                   | бюджетную систему Российской Федерации |
   |                                   | на соответствующий счет Федерального   |
   |                                   | казначейства денежных средств, принятых|
   |                                   | от физических лиц — налогоплательщиков |
   |                                   | (налоговых агентов, плательщиков       |
   |                                   | сборов)                                |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативных предписаний           | 7. При исполнении банками поручений по |
   | аналогичного содержания           | возврату налогоплательщикам, налоговым |
   | предусмотрено не было             | агентам и плательщикам сборов сумм     |
   |                                   | излишне уплаченных (взысканных) нало—  |
   |                                   | гов, сборов, пеней и штрафов плата за  |
   |                                   | обслуживание по указанным операциям не |
   |                                   | взимается                              |
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) произведена унификация процедуры, регламентированной нормами статьи. Вместо предусмотренной ранее процедуры взыскания налога за счет денежных средств определен порядок исполнения предусмотренного ст. 46 НК поручения налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему. Адекватно этому изменено наименование и текст статьи;

б) определен порядок действий при невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный НК (п. 3.1 настоящей статьи);

в) из п. 4 настоящей статьи исключено упоминание о необходимости банка уплачивать пени в случае привлечения его к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей по перечислению денежных средств;

г) отдельные предписания статьи структурно выделены в состав отдельных пунктов (см. п. 4.1);

д) сфера возможного применения нормативных положений статьи уточнена и расширена как в отношении допустимых видов платежей, так и возможного состава субъектов:

- по видам платежей - в отношении поручений на перечисление пеней и штрафов (п. 5 статьи);

- по составу субъектов - в отношении поручений местных администраций и организаций федеральной почтовой связи (п. 6);

е) определены особенности исполнения банками поручений по возврату излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов (п. 7);

ж) используемое ранее в тексте нормы словосочетание "бюджеты (внебюджетные фонды)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ. Последствия изменений аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 24;

з) упоминавшиеся в прежней редакции статьи органы местного самоуправления" переименованы в органы местной администрации, а "организация связи федерального органа исполнительной власти" - в "организацию федеральной почтовой связи".

Цели изменений:

- унификация состава и порядка реализации процедур, предусмотренных НК;

- приведение текста статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства.

Последствия изменений:

(а) при описании в п. 1 настоящей статьи порядка исполнения поручения налогоплательщика и поручения налогового органа, законодателем, по нашему мнению, допущена неточность. Исходя из текста статьи, при исполнении поручения налогоплательщика банку поручается перечислить налог на соответствующий счет Федерального казначейства. При определении порядка исполнения поручения налогового органа такого уточнения нет. В то же время объективных причин для подобного различающегося описания процедур не просматривается;

(в) совместный анализ п. 4 настоящей статьи и ст. 75 НК позволяет сделать вывод, что в отношении банка, не исполнившего в срок поручение об уплате налога, взыскание пени теперь не производится;

(е) настоящая статья не содержит четкого указания, позволяющего считать, что установленные ст. 60 НК процедуры применяются в том числе при исполнении банками поручений по возврату излишне уплаченных (взысканных) денежных сумм.

В настоящее время, за исключением п. 7 настоящей статьи, все остальные ее нормы определяют порядок исполнения различных поручений исключительно по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ. Действующая редакция статьи не содержит прямых нормативных предписаний, допускающих возможность применения установленной процедуры для возврата денежных сумм из бюджета, равно как и применение установленной процедуры в отношении всех предусмотренных НК поручений участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах.

Дополнения текста настоящей статьи отдельной нормой, согласно которой "при исполнении банками поручений по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов плата за обслуживание по указанным операциям не взимается", для решения такой задачи, по нашему мнению, явно недостаточно. В связи с этим, очевидно, текст статьи, скорее всего, в части п. 5 потребует дальнейшего уточнения.

Глава 9. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ

НАЛОГА И СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНИ

Статья 61. Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора

Комментарий к статье 61

1. Из названия настоящей статьи исключено слово "пени".

Цель изменения: приведение наименования статьи в соответствие ее нормативному содержанию. Действующий с 1 января 2007 г. текст настоящей статьи не предусматривает возможность изменения срока уплаты пеней.

Последствия изменения: в действующей редакции НК название главы, содержащей настоящую статью, сохранено в неизменном виде "Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени". С учетом внесенных изменений в название и текст статьи такое наименование главы является ошибочным и требует надлежащего уточнения.

2. Пункт 2 настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций п. 2 см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция               | Новая редакция с 1 января 2007 г.|
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 2. Изменение срока уплаты налога и сбора | 2. Изменение срока уплаты налога |
   | допускается исключительно в порядке,     | и сбора допускается в порядке,   |
   | предусмотренном настоящей главой, и в    | установленном настоящей главой   |
   | пределах лимитов предоставления отсрочек,|                                  |
   | рассрочек и налоговых кредитов по уплате |                                  |
   | налогов и сборов, определенных федераль— |                                  |
   | ным законом о федеральном бюджете на     |                                  |
   | соответствующий финансовый год, — в части|                                  |
   | налогов и сборов, подлежащих зачислению  |                                  |
   | в федеральный бюджет, законами субъектов |                                  |
   | Российской Федерации о бюджете — в части |                                  |
   | налогов и сборов, подлежащих зачислению  |                                  |
   | в бюджеты соответствующих субъектов      |                                  |
   | Российской Федерации, правовыми актами   |                                  |
   | представительных органов муниципальных   |                                  |
   | образований — в части налогов и сборов,  |                                  |
   | подлежащих зачислению в бюджеты соот—    |                                  |
   | ветствующих муниципальных образований    |                                  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате    |
   | суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму    |
   | налога (далее — сумма задолженности), если иное не предусмотрено настоящей  |
   | главой                                                                      |
   +——————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   | Нормативных предписаний аналогичного     | Изменение срока уплаты государст—|
   | содержания предусмотрено не было         | венной пошлины осуществляется с  |
   |                                          | учетом особенностей,             |
   |                                          | предусмотренных главой 25.3      |
   |                                          | настоящего Кодекса               |
   L——————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————

Основные изменения:

а) отменены лимиты для предоставления возможности изменения срока уплаты налога и сбора;

б) введены особые условия для изменения срока уплаты государственной пошлины.

Цели изменений:

(а) упрощение реализации процедуры изменения срока;

(б) уточнение характера взаимосвязи нормативных предписаний настоящей статьи с иными нормами НК.

Последствия изменений:

(б) при изменении сроков уплаты государственной пошлины положения настоящей статьи надлежит применять с учетом ст. 333.41 НК, определяющей особенности предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты.

3. В п. 3 настоящей статьи из состава возможных форм изменения срока уплаты налога и сбора исключено упоминание о возможности предоставления "налогового кредита".

Цель изменения:

- унификация состава предусмотренных НК процедур;

- исключение из практики налогового администрирования процедур, показавших свою неэффективность.

Последствия изменения: ст. 65 НК, определявшая ранее порядок и условия предоставления налогового кредита, с 1 января 2007 г. признана утратившей силу.

4. Из текста п. 6 настоящей статьи исключено слово "пени".

Цель изменения: ст. 61 не предусматривает возможность изменения срока уплаты пеней.

5. Пункт 7 настоящей статьи признан утратившим силу, таким образом, из НК исключены положения, содержащие особенности изменения срока уплаты налога в государственные внебюджетные фонды.

Цель изменения: унификация процедуры, регламентированной нормами статьи.

Последствия изменения: изменение срока уплаты налога в государственные внебюджетные фонды происходит по общим правилам, установленным для всех иных налогов и сборов.

Статья 62. Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога

Статья 63. Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов

Комментарий к статье 63

1. В подп. 4 п. 1 настоящей статьи уточнен состав лиц, уполномоченных принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины.

Цели изменения:

- уточнение смысла нормативной формулировки;

- устранение из текста статьи элементов тавтологии.

Последствия изменения: прежняя редакция статьи уточняла, что органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты государственной пошлины, являются органы, уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины.

В новой редакции подпункта этот недостаток устранен, а описание состава лиц, принимающих подобные решения, дополнительно уточнен.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты государственной пошлины, теперь признаются органы (должностные лица), уполномоченные в соответствии с гл. 25.3 НК совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина.

2. В подп. 5 п. 1 настоящей статьи внесено уточнение, согласно которому его действие распространяется только на внебюджетные фонды из числа государственных.

Цель изменения: уточнение состава лиц, подпадающих под действие нормативного предписания.

3. В п. 2 настоящей статьи введено ограничение, согласно которому действие нормативных предписаний комментируемого пункта не распространяется на порядок изменения сроков уплаты государственной пошлины.

Цель изменения: ограничение компетенции органов налоговой администрации в части регулирования порядка уплаты государственной пошлины.

Последствия изменения: сроки уплаты государственной пошлины в отличие от сроков уплаты других сборов теперь не могут изменяться решением ФНС России. Состав органов, уполномоченных принимать такие решения, ограничен указанным в подп. 5 п. 1 ст. 63 НК кругом лиц.

4. Пункт 4 настоящей статьи дополнен положением, согласно которому Правительству РФ предоставлено право принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 64 НК.

Цель изменения: установление смысловой взаимосвязи между нормативными предписаниями НК.

Последствия изменения: попытка совместного применения положений п. 4 ст. 63 и абз. 2 п. 1 ст. 64 НК выявляет некоторое противоречие между текстом этих норм: из п. 4 ст. 63 НК следует, что Правительству РФ предоставлено право принимать решение об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов в случаях, о которых говорится в абз. 2 п. 1 ст. 64 НК. В свою очередь, абз. 2 п. 1 ст. 64 НК регламентирует только порядок изменения сроков уплаты федеральных налогов. О сборах в этой норме речь не идет.

Кроме того, анализируемые предписания в определенной степени дублируют друг друга, что также негативно сказывается на их применении.

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора

Комментарий к статье 64

1. Пункт 1 настоящей статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Прежняя редакция            | Новая редакция с 1 января 2007 г.      |
   +——————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 1. Отсрочка или рассрочка по     | 1. Отсрочка или рассрочка по уплате    |
   | уплате налога представляет собой | налога представляет собой изменение    |
   | изменение срока уплаты налога    | срока уплаты налога при наличии        |
   | при наличии оснований, преду—    | оснований, предусмотренных настоящей   |
   | смотренных настоящей статьей,    | статьей, на срок, не превышающий один  |
   | на срок от одного до шести       | год, соответственно с единовременной   |
   | месяцев соответственно с         | или поэтапной уплатой                  |
   | единовременной или поэтапной     | налогоплательщиком суммы задолженности |
   | уплатой налогоплательщиком       |                                        |
   | суммы задолженности              |                                        |
   +——————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативных предписаний          | Отсрочка или рассрочка по уплате фе—   |
   | аналогичного содержания          | деральных налогов в части, зачисляемой |
   | предусмотрено не было            | в федеральный бюджет, на срок более    |
   |                                  | одного года, но не превышающий три     |
   |                                  | года, может быть предоставлена по реше—|
   |                                  | нию Правительства Российской Федерации |
   L——————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) отменен минимальный срок и увеличен максимальный срок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога:

- до 3 лет по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, при наличии соответствующего решения Правительства РФ;

- до 1 года - во всех остальных случаях.

б) определены условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов по решению Правительства РФ.

Цель изменений: либерализация условий применения предусмотренной процедуры.

Последствия изменений: см. комментарий к п. 4 ст. 63 НК.

2. В подп. 3 п. 2 настоящей статьи дополнен перечень оснований, по которым лицу может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки статьи.

Последствия изменения: излагая в новой редакции текст подп. 3 п. 2 настоящей статьи, законодатель фактически дополнил его указанием на наличие утвержденного арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

В результате нормативное предписание статьи в данной части приобрело следующий вид. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

Избранный законодателем способ изложения текста нормативного предписания позволяет утверждать, что внесенное изменение в текст статьи именно дополняет описание основания, а не вводит дополнительное основание для предоставления отсрочки или рассрочки (в последнем случае законодателю следовало бы выделить текст дополнения в отдельный подпункт).

Из этого следует, что для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога на основании подп. 3 п. 2 настоящей статьи теперь необходимо соблюдение всего комплекса условий, предусмотренного этой нормой, а именно:

- наличие обстоятельств, указывающих на возможность банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

- наличие утвержденного арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

Вместе с тем, как следует из положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", финансовое оздоровление является уже одной из стадий процедуры банкротства (ст. 2).

Таким образом, установленные законодателем в подп. 3 п. 2 настоящей статьи дополнительные характеристики по объективным причинам не могут иметь места на этапе возникновения угрозы банкротства. Их появление свидетельствует уже о прохождении одной из стадий процедуры банкротства.

Выявленное противоречие позволяет предположить, что при применении рассматриваемого нормативного предписания на практике могут возникнуть серьезные конфликты. В этой связи текст подп. 3 п. 2 должен быть уточнен.

3. В подп. 6 п. 2 настоящей статьи исправлены допущенные лексические искажения смысла нормативного предписания.

Цели изменений: уточнение смыслового содержания нормативного предписания.

Последствия изменений: в действовавшей ранее редакции подп. 6 п. 2 настоящей статьи дословно говорилось следующее: "Основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, устанавливаются Таможенным кодексом Российской Федерации". Такое изложение текста предписания предполагало возможность вывода, что отсрочка или рассрочка уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, допустима только при наличии оснований, предусмотренных Таможенным кодексом. Соответственно, в отношении таких налогов решение об отсрочке или рассрочке по основаниям, установленным в подп. 1 - 5 п. 2 настоящей статьи, не могло быть принято.

Новое изложение подп. 6 п. 2 исправляет допущенную лексическую неточность и позволяет сделать однозначный вывод, что предусмотренные Таможенным кодексом случаи могут рассматриваться как одно из оснований для принятия решения об отсрочке или рассрочке в части уплаты налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу. При этом в отношении таких налогов подобное решение может быть принято и по иным, предусмотренным НК основаниям.

4. В п. 5 настоящей статьи срок для предоставления копии заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки в налоговый орган по месту учета налогоплательщика уменьшен с 10 до 5 дней.

Цель изменения: ужесточение временных рамок, отведенных для реализации процедуры.

5. В п. 6 настоящей статьи внесено уточнение, согласно которому действие предписания распространяется только на внебюджетные фонды из числа государственных.

Цель изменения: уточнение состава лиц, подпадающих под действие нормативного предписания.

6. В п. 8 настоящей статьи определен порядок прекращения действия отсрочки или рассрочки в случае расторжения мирового соглашения и возобновления производства по делу о банкротстве либо в случае прекращения процедуры финансового оздоровления.

Цель изменения: устранение пробелов в правовом регулировании порядка реализации процедуры отсрочки или рассрочки.

Последствия изменения: см. комментарий к подп. 3 п. 2 настоящей статьи.

Статья 65. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Комментарий к статье 65

Статья 65 "Порядок и условия предоставления налогового кредита" утратила силу с 1 января 2007 г.

Цель изменения: уточнение содержания НК в связи с исключением налогового кредита из состава возможных форм изменения сроков уплаты налогов и сборов (см. также комментарий к изменениям п. 3 ст. 61 НК).

Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит

Комментарий к статье 66

Упоминаемое в п. 1 настоящей статьи наименование налога на прибыль приведено в соответствие его фактическому наименованию, включенному в перечень федеральных налогов и сборов в ст. 13 НК.

Статья 67. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

Комментарий к статье 67

В п. 5 настоящей статьи внесено уточнение, согласно которому действие предписания распространяется только на внебюджетные фонды из числа государственных.

Цель изменения: уточнение состава лиц, подпадающих под действие нормативного предписания.

Статья 68. Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита

Комментарий к статье 68

1. Из названия и п. п. 1, 2, 7 настоящей статьи исключено упоминание о налоговом кредите.

2. В названии и п. п. 4, 5, 8, 9 настоящей статьи изменены сроки, отведенные для осуществления процедур, предусмотренных статьей, и расчета обязательств:

а) срок для уплаты суммы задолженности при досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита вместо 30 дней теперь составляет 1 месяц (п. п. 4, 8);

б) уточнено, что пени и проценты, уплачиваемые в рамках предусмотренных статьей процедур, начисляются за каждый календарный день (п. п. 4, 8, 9);

в) уточнено, что срок, отведенный для извещения об отмене решения об отсрочке или рассрочке, исчисляется в календарных днях (п. 5).

Цель изменений: уточнение формулировок нормативных предписаний, учитывающее в том числе изменения и дополнения правил исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (см. комментарий к ст. 6.1 НК).

Глава 10. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 69. Требование об уплате налога и сбора

Комментарий к статье 69

1. В п. 1 настоящей статьи изменено определение понятия "требование об уплате налога".

Цели изменения:

- уточнение формулировки нормативного предписания;

- устранение в тексте нормативных оборотов, допускающих их двоякое толкование.

Последствия изменения: требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Таким образом, из текста статьи исключена явная логическая неточность, согласно которой требованием об уплате налога признавалось только то письменное извещение, которое было направлено налогоплательщику. Подобное условие допустимо при описании процедуры направления требования, но не в тексте его определения.

Указание в тексте требования об обязанности налогоплательщика уплатить пени также теперь не является обязательным элементом содержания такого документа. Обязательными элементами требования об уплате налога теперь признаются:

- письменный вид документа, имеющего форму извещения;

- адресность требования (на основании п. 8 ст. 69 НК правила, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам);

- информативная часть требования - информация о неуплаченной сумме налога (а на основании п. 8 ст. 69 НК, это может быть и информация о неуплаченной сумме сборов, пеней, штрафов);

- распорядительная часть требования - указание на обязанность уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пени, штрафа).

Вместе с тем законодателем до сих пор не решен вопрос о наименовании документа, оформление которого регламентировано настоящей статьей, а также иными статьями гл. 10 НК. Наименование ст. 69 НК в ее действующей редакции, равно как и наименование гл. 10 НК, содержит словосочетание "требование об уплате налога и сбора". Однако в п. 1 ст. 69 НК говорится о письменном извещении налогоплательщика, имеющем название "Требование об уплате налога". В свою очередь, положения п. 8 ст. 69 НК предполагают возможность их различного толкования:

1) требованием об уплате налога должно именоваться любое письменное извещение, содержащее информацию о неуплаченной в рамках налоговых отношений сумме (налога, сбора, пени, штрафа) и необходимости ее уплаты. При этом требованием об уплате налога должно именоваться в том числе извещение, направленное, к примеру, в связи с неуплатой сбора и не содержащее информации о неуплаченном налоге;

2) наименование требования должно изменяться в зависимости от вида платежа, которому оно посвящено. В таком случае положения гл. 10 фактически предусматривают четыре разновидности требования: "Требование об уплате налога", "Требование об уплате сбора", "Требование об уплате пени", "Требование об уплате штрафа". Вместе с тем толкование нормативных положений оставляет неразрешенным вопрос о наименовании комбинированного требования, содержащего информацию о двух и более видах платежей. Требование комбинированного типа по этой причине фактически не может быть оформлено, и соответствующая информация должна быть включена в состав нескольких требований соответствующего вида;

3) наименование требования может изменяться в зависимости от его содержания. На возможность именно такого толкования текста статьи в косвенной форме указывают предписания ст. 71 НК, в которой есть упоминание "требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа". На это указывает и одно из нормативных предписаний п. 5 ст. 69 НК, согласно которому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждается именно форма требования, а не форма требования об уплате налога (или иного платежа).

Независимо от того, какой из предложенных вариантов толкования изберут правоприменитель и судебные инстанции, очевидно, что наименование гл. 10, ст. 69, а также наименования и текст иных статей законодательства о налогах и сборах, содержащих подобную терминологию, требуют корректировки и приведения в соответствие нормативным предписаниям ст. 69 НК.

2. В п. 4 настоящей статьи:

а) исправлена ошибка в понятийном обозначении. Указание на необходимость ссылки на положения "закона о налогах" заменена словосочетанием "законодательства о налогах и сборах";

б) текст статьи дополнен нормативным указанием сроков для исполнения требования.

Цели изменения:

(а) исключение из текста НК понятий, не имеющих легального определения или точной нормативной характеристики. Приведение текста нормы в соответствие с требованиями ст. 1 НК;

(б) устранение имевших место пробелов правового регулирования в части описания процедуры исполнения требования.

Требование об уплате налога должно быть исполнено:

- в срок, указанный в самом требовании, но не менее чем в течение 10 календарных дней с даты его получения;

- в течение 10 календарных дней с даты его получения, если требование не содержит иного, более продолжительного, срока его исполнения.

3. В п. 5 настоящей статьи уточнено определение налогового органа, направляющего требования об уплате налога. Словосочетание "налоговым органом по месту его учета" заменено словами "налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете".

Цель изменения: уточнение смыслового изложения нормативной формулировки.

Последствия изменения: в новой редакции нормативного предписания в более явном виде проявилась проблема, связанная с направлением требования налогоплательщику, не состоящему на учете в налоговом органе. Если, руководствуясь прежними нормами статьи, требование такому налогоплательщику направлял налоговый орган, в котором данное лицо могло быть поставлено на учет, то нынешняя версия нормы фактически говорит о возможности направления требования только лицам, состоящим на учете в налоговом органе. В этой связи остается проблемным и вопрос о направлении требования плательщику сбора.

4. В п. 6 настоящей статьи изменен состав оснований, при которых требование может быть направлено по почте.

Цель изменения: упрощение условий реализации процедуры налоговым органом.

Последствия изменения: из текста нормы исключено условие, предоставляющее налоговым органам право направлять требование по почте только в случае, когда лица, которым оно адресовано, уклоняются от его получения. Соответственно, представители налоговой администрации освобождаются от необходимости доказывать этот факт.

Направление требования по почте допускается в случае, если его невозможно вручить иными способами, о которых говорится в абз. 1 п. 6 настоящей статьи.

5. В п. 8 настоящей статьи расширен перечень субъектов и видов платежей, к которым применяются правила, предусмотренные ст. 69 НК.

Цели изменения:

- универсализация порядка проведения предусмотренных НК процедур;

- устранение пробелов правового регулирования и уточнение текста нормативных предписаний.

Последствия изменения: установленные правила теперь применяются не только в отношении требований об уплате сборов, но и пеней, а также штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

См. также комментарий к изменениям п. 1 и п. 9 настоящей статьи.

6. Пункт 9, согласно которому правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту, признан утратившим силу.

Цель изменения: устранение из текста НК нормативных положений дублирующего характера.

Последствия изменения: признавая данное положение утратившим силу, законодатель, очевидно, считал, что новая формулировка п. 8 настоящей статьи имеет универсальный характер и охватывает в том числе отношения, урегулированные отменяемым п. 9 статьи. Однако это предположение не является верным.

Анализ буквального содержания п. 8 настоящей статьи позволяет утверждать, что его нормативные предписания распространяются только на случаи направления требования в связи с неуплатой налога (сбора, пени, штрафа). Аналогичный вывод следует и по результатам комплексного анализа всего текста ст. 69 НК.

В свою очередь, действие нормативного предписания п. 9 позволяло применять установленные правила в случаях необходимости направления налоговому агенту требования о перечислении налога.

Необходимо отметить, что в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 24 НК на налоговых агентов возложены обязанности именно по исчислению, удержанию и перечислению налогов (а не их уплате) в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Обновленные же положения настоящей статьи позволяют в соответствии с общими правилами направлять требование налоговому агенту о необходимости уплаты налога (хотя такой обязанности для налогового агента в ст. 24 НК не предусмотрено), но не предоставляют права направлять требование в связи с неперечислением налоговым агентом налога.

Следует дополнительно обратить внимание на то, что, несмотря на внесенные в текст ст. 70 НК исправления и дополнения, распространяющие действие статьи в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа, здесь законодатель не счел необходимым исключить из текста статьи предписание (п. 4 новой редакции), согласно которому правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

Таким образом, представляется возможным утверждать о необходимости уточнения соответствующих положений ст. 69 НК. Очевидно, соответствующие исправления и уточнения могут быть внесены в текст п. 8 этой статьи (см. также комментарий к изменениям ст. 71 НК).

Статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора

Комментарий к статье 70

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция           |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Требование об уплате налога должно | 1. Требование об уплате налога должно |
   | быть направлено налогоплательщику  | быть направлено налогоплательщику не  |
   | не позднее трех месяцев после      | позднее трех месяцев со дня выявления |
   | наступления срока уплаты налога,   | недоимки, если иное не предусмотрено  |
   | если иное не предусмотрено         | пунктом 2 настоящей статьи.           |
   | настоящим Кодексом                 | При выявлении недоимки налоговый орган|
   |                                    | составляет документ по форме, утвер—  |
   |                                    | ждаемой федеральным органом исполни—  |
   |                                    | тельной власти, уполномоченным по     |
   |                                    | контролю и надзору в области налогов  |
   |                                    | и сборов                              |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Требование об уплате налога и соот—| 2. Требование об уплате налога по     |
   | ветствующих пеней, выставляемое    | результатам налоговой проверки должно |
   | налогоплательщику в соответствии   | быть направлено налогоплательщику в   |
   | с решением налогового органа по    | течение 10 дней с даты вступления в   |
   | результатам налоговой проверки,    | силу соответствующего решения         |
   | должно быть направлено ему в       |                                       |
   | десятидневный срок с даты вынесения|                                       |
   | соответствующего решения           |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Правила настоящей статьи применяют—| 3. Правила, установленные настоящей   |
   | ся также в отношении сроков направ—| статьей, применяются также в отношении|
   | ления требования об уплате сбора   | сроков направления требования об      |
   |                                    | уплате сбора, а также пеней и штрафа  |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении    |
   | сроков направления требования о перечислении налога, направляемого         |
   | налоговому агенту (п. 4 новой редакции)                                    |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) введена нумерация пунктов;

б) изменен момент начала течения срока для направления требования (абз. 1 п. 1).

Срок для направления требования теперь исчисляется с момента выявления недоимки, а не с момента наступления срока уплаты налога.

Новый порядок исчисления сроков применяется к недоимкам, возникшим после 1 января 2007 г. (см. п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);

в) введено требование об обязательной документальной фиксации по установленной форме факта выявления недоимки (абз. 2 п. 1);

г) изменен срок для направления требования об уплате налога по результатам налоговой проверки;

д) предусмотрена возможность применения правил, установленных ст. 70 НК в отношении сроков направления требования пеней и штрафа.

Цели изменений:

- уточнение нормативных формулировок и устранение пробелов правового регулирования в описании процедуры направления требования;

- универсализация правил проведения предусмотренной НК процедуры.

Последствия изменений:

(в) в тексте статьи отсутствует разъяснение, какой именно документ должен составляться во исполнение требований абз. 2 п. 1 ст. 70 НК. Соответственно, отсутствует ясность, какую именно форму надлежит утвердить федеральному органу исполнительной власти;

(г) срок для направления требования по результатам налоговой проверки теперь исчисляется с даты вступления в силу соответствующего решения (а не с даты вынесения этого решения, как было предусмотрено ранее);

(д) сроки направления требований об уплате пеней и штрафа, очевидно, должны исчисляться с момента выявления соответствующей недоимки по налогу или сбору (абз. 1 п. 1 ст. 70 НК) или вступления в силу соответствующего решения по результатам налоговой проверки (п. 2 ст. 70 НК).

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

Комментарий к статье 71

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |       Прежняя редакция     | Новая редакция с 1 января 2007 г. |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |В случае, если обязанность  |В случае, если обязанность         |
   |налогоплательщика или       |налогоплательщика, налогового      |
   |плательщика сборов по уплате|агента или плательщика сборов по   |
   |налогов и сборов изменилась |уплате налога или сбора изменилась |
   |после направления требования|после направления требования       |
   |об уплате налога и сбора,   |об уплате налога, сбора, пеней и   |
   |налоговый орган обязан      |штрафа, налоговый орган обязан     |
   |направить налогоплательщику |направить указанным лицам          |
   |или плательщику сборов      |уточненное требование              |
   |уточненное требование       |                                   |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) введена возможность применения предусмотренных статьей правил в случае изменения у налогового агента обязанности по уплате налога или сбора;

б) введена возможность применения предусмотренных статьей правил, в случае изменения обязанности по уплате налога или сбора после направления требования об уплате пени и штрафов.

Цель изменений: универсализация правил проведения предусмотренной НК процедуры.

Последствия изменений:

(а) в тексте статьи допущена та же ошибка, что и при изложении текста ст. 69 НК (см. комментарий к п. 8 и п. 9 ст. 69 НК). Вновь в тексте нормативного предписания законодатель упоминает о нехарактерной для налогового агента обязанности по уплате налога или сбора, при этом "забывая" об обязанности по перечислению этих платежей. Как и в случае со ст. 69, допущенная терминологическая неточность сводит на нет все положительные последствия от дополнения текста статьи указанием на налоговых агентов. Используемая в настоящее время формулировка практически исключает возможность применения установленных в статье правил по отношению к налоговым агентам.

Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ

ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Комментарий к статье 72

Пункт 3 настоящей статьи признан утратившим силу. Тем самым из текста статьи исключено нормативное предписание, дававшее возможность использовать предусмотренные гл. 11 НК способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов в государственные внебюджетные фонды. Также признана утратившей силу норма, позволявшая органам государственных внебюджетных фондов при реализации способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов пользоваться правами и нести обязанности налоговых органов.

Цели изменения:

- уточнение состава субъектов, обладающих полномочиями по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

- внесение в текст НК изменений, обусловленных исключением органов государственных внебюджетных фондов из состава участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (ст. 9 НК), и признанием утратившей силу ст. 34.1 НК, посвященной полномочиям этих фондов.

Последствия изменений: способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов в государственные внебюджетные фонды реализуются налоговыми органами в соответствии с общими правилами и без каких-либо изъятий.

Статья 73. Залог имущества

Статья 74. Поручительство

Комментарий к статье 74

1. Пункт 1 настоящей статьи дополнен предписанием, позволяющим использовать поручительство не только в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов, но и в иных случаях, предусмотренных НК.

Цели изменения:

- расширение состава процедур, допускающих возможность применения поручительства;

- уточнение нормативной формулировки, обусловленное введением в текст НК новых предписаний процедурного характера.

Последствия изменения: внесенное изменение, позволяет, например, применять положения изложенного в новой редакции п. 11 ст. 101 НК, допускающего возможность замены обеспечительных мер поручительством третьего лица, оформленном в порядке, предусмотренном ст. 74 НК.

Возможность применения поручительства, оформленного по правилам ст. 74 НК, допускают положения п. п. 2 - 3 ст. 184, ст. 266 НК.

2. Из п. 3 настоящей статьи изъято упоминание о налоговой обязанности, а также изменено окончание слова "обеспеченных".

Цель изменения: исправление лексических ошибок, допущенных ранее при изложении нормативного предписания.

Статья 75. Пеня

Комментарий к статье 75

1. Из п. 1 настоящей статьи исключено упоминание о плательщике сборов и налоговом агенте.

Цели изменения:

- стилистическое упрощение текстуального изложения нормативного предписания;

- устранение из статьи дублирующих нормативных предписаний в связи с введением п. 7 статьи, посвященного порядку применения установленных правил в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов.

2. В п. 3 настоящей статьи:

а) исключено упоминание о налоговом кредите;

б) уточнен период, в течение которого пени не подлежат начислению.

Цель изменений:

(а) приведение текста статьи в соответствие новой редакции гл. 9 НК, не предусматривающей возможности изменения срока уплаты налога и сбора в форме налогового кредита;

(б) устранение пробела в правовом регулировании.

Последствия изменений:

(б) на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или наложен арест на его имущество, пени не подлежат начислению в период действия указанных обстоятельств.

3. Пункт 6 настоящей статьи дополнен нормативными предписаниями, уточняющими порядок принудительного взыскания пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель изменения: устранение пробела в правовом регулировании.

Последствия изменения: внесенное дополнение фактически означает, что в случаях, для которых предусмотрено взыскание налога исключительно в судебном порядке, взыскание пеней должно производиться также в судебном порядке.

4. Настоящая статья дополнена п. 7, положения которого позволяют применять все без исключения правила, установленные статьей в отношении плательщиков сборов и налоговых агентов.

Цель изменения: устранение пробела в правовом регулировании и унификация предписаний законодательства о налогах и сборах в отношении участников урегулированных им отношений.

5. Настоящая статья дополнена п. 8, которым введено ограничение для начисления пени на сумму недоимки, образовавшуюся в результате выполнения письменных разъяснений компетентных органов.

Цель изменения: расширение сферы применения гарантии соблюдения презумпции невиновности налогоплательщика и иных лиц.

Последствия изменения: благодаря внесенному дополнению, устранена имевшая место ранее несправедливость, когда следование разъяснениям компетентного органа на основании ст. 111 НК признавалось обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, но не освобождало его от необходимости уплаты начисленных в этой связи пеней.

Положения п. 8 настоящей статьи применяются в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 г. (в соответствии с п. 7 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Вместе с тем необходимо отметить, что современное изложение п. 8 ст. 75 НК достаточно сложно для восприятия и не исключает возможности двоякого толкования его отдельных положений. К примеру, из текста нормы, предусматривающей, что "указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа)", остается неясным, о каком именно "соответствующем" документе идет речь и возможно ли применение данного нормативного положения в случае, если документ не был официально опубликован в установленном порядке.

Введенное в текст нормы ограничение, согласно которому предусмотренные правила не применяются в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, также вызывает определенные сомнения в своей правомерности. Получается, что в случае публикации разъяснения компетентного органа, адресованного неопределенному кругу лиц, но основанного на недостоверной информации, налогоплательщик может понести неблагоприятные последствия в виде начисления пеней, хотя он и не являлся источником такой недостоверной информации.

Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей

Комментарий к статье 76

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ——————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция         | Новая редакция с 1 января 2007 г.      |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Статья 76. Приостановление опе— | Статья 76. Приостановление операций    |
   | раций по счетам налогоплатель—  | по счетам в банках организаций и       |
   | щика—организации, налогового    | индивидуальных предпринимателей        |
   | агента — организации, платель—  |                                        |
   | щика сбора — организации или    |                                        |
   | налогоплательщика — индиви—     |                                        |
   | дуального предпринимателя       |                                        |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 1. Приостановление операций по  | 1. Приостановление операций по счетам  |
   | счетам в банке применяется для  | в банке применяется для обеспечения    |
   | обеспечения исполнения решения  | исполнения решения о взыскании налога  |
   | о взыскании налога или сбора,   | или сбора, если иное не предусмотрено  |
   | если иное не предусмотрено      | пунктом 3 настоящей статьи.            |
   | пунктом 2 настоящей статьи. При—| Приостановление операций по счету      |
   | остановление операций по счетам | означает прекращение банком всех       |
   | налогоплательщика—организации   | расходных операций по данному счету,   |
   | в банке означает прекращение    | если иное не предусмотрено пунктом 2   |
   | банком всех расходных операций  | настоящей статьи                       |
   | по данному счету, если иное не  |                                        |
   | предусмотрено настоящей статьей |                                        |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Указанное ограничение не        | Приостановление операций по счету не   |
   | распространяется на платежи,    | распространяется на платежи, очеред—   |
   | очередность исполнения которых  | ность исполнения которых в соответствии|
   | в соответствии с гражданским    | с гражданским законодательством        |
   | законодательством Российской    | Российской Федерации предшествует      |
   | Федерации предшествует          | исполнению обязанности по уплате       |
   | исполнению обязанности по уплате| налогов и сборов, а также на операции  |
   | налогов и сборов                | по списанию денежных средств в счет    |
   |                                 | уплаты налогов (авансовых платежей),   |
   |                                 | сборов, соответствующих пеней и штрафов|
   |                                 | и по их перечислению в бюджетную       |
   |                                 | систему Российской Федерации           |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2. Решение о приостановлении    | 2. Решение о приостановлении операций  |
   | операций налогоплательщика—орга—| налогоплательщика—организации по его   |
   | низации по его счетам в банке   | счетам в банке принимается руководи—   |
   | принимается руководителем (его  | телем (заместителем руководителя)      |
   | заместителем) налогового орга—  | налогового органа, направившим         |
   | на, направившим требование об   | требование об уплате налога, пеней     |
   | уплате налога, в случае неис—   | или  штрафа в случае неисполнения      |
   | полнения налогоплательщиком—ор— | налогоплательщиком—организацией        |
   | ганизацией в установленные сроки| этого требования.                      |
   | обязанности по уплате налога. В | При этом решение о приостановлении     |
   | этом случае решение о приоста—  | операций налогоплательщика—организации |
   | новлении операций налогоплатель—| по его счетам в банке может быть       |
   | щика—организации по его счетам  | принято не ранее вынесения решения     |
   | в банке может быть принято      | о взыскании налога                     |
   | только одновременно с вынесени— |                                        |
   | ем решения о взыскании налога   |                                        |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Решение о приостановлении опе—  | Нормативные предписания из текста      |
   | раций налогоплательщика—органи— | статьи исключены, но частично учтены   |
   | зации и налогоплательщика —     | в новой редакции п. 3                  |
   | индивидуального предпринимателя |                                        |
   | по их счетам в банке может также|                                        |
   | приниматься руководителем (его  |                                        |
   | заместителем) налогового органа |                                        |
   | в случае непредставления этими  |                                        |
   | налогоплательщиками налоговой   |                                        |
   | декларации в налоговый орган    |                                        |
   | в течение двух недель по исте—  |                                        |
   | чении установленного срока      |                                        |
   | представления такой декларации, |                                        |
   | а также в случае отказа от      |                                        |
   | представления налогоплательщи—  |                                        |
   | ком—организацией и налогопла—   |                                        |
   | тельщиком — индивидуальным      |                                        |
   | предпринимателем налоговых      |                                        |
   | деклараций. В этом случае при—  |                                        |
   | остановление операций по счетам |                                        |
   | отменяется решением налогового  |                                        |
   | органа не позднее одного опера— |                                        |
   | ционного дня, следующего за днем|                                        |
   | представления этими налогопла—  |                                        |
   | тельщиками налоговой декларации |                                        |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | Приостановление операций по счетам     |
   | аналогичного содержания         | налогоплательщика—организации в банке  |
   | отсутствовало                   | в случае, предусмотренном настоящим    |
   |                                 | пунктом, означает прекращение банком   |
   |                                 | расходных операций по этому счету в    |
   |                                 | пределах суммы, указанной в решении о  |
   |                                 | приостановлении операций налогопла—    |
   |                                 | тельщика—организации по счетам в       |
   |                                 | банке, если иное не предусмотрено      |
   |                                 | абзацем третьим пункта 1 настоящей     |
   |                                 | статьи                                 |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 3. Решение о приостановлении    | 3. Решение о приостановлении операций  |
   | операций налогоплательщика—ор—  | налогоплательщика—организации по его   |
   | ганизации по его счетам в банке | счетам в банке может также приниматься |
   | направляется налоговым органом  | руководителем (заместителем руководи—  |
   | банку с одновременным уведом—   | теля) налогового органа в случае       |
   | лением налогоплательщика—органи—| непредставления этим налогоплательщи—  |
   | зации и передается под расписку | ком—организацией налоговой декларации  |
   | или иным способом, свидетель—   | в налоговый орган в течение 10 дней    |
   | ствующим о дате получения этого | по истечении установленного срока      |
   | решения                         | представления такой декларации         |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | В этом случае приостановление операций |
   | аналогичного содержания         | по счетам отменяется решением          |
   | отсутствовало                   | налогового органа не позднее одного    |
   |                                 | операционного дня, следующего за днем  |
   |                                 | представления этим налогоплательщиком  |
   |                                 | налоговой декларации                   |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 4. Решение о приостановлении операций  |
   | аналогичного содержания         | налогоплательщика—организации по его   |
   | отсутствовало                   | счетам в банке передается налоговым    |
   |                                 | органом в банк на бумажном носителе    |
   |                                 | или в электронном виде.                |
   |                                 | Решение об отмене приостановления опе— |
   |                                 | раций по счетам налогоплательщика—ор—  |
   |                                 | ганизации в банке вручается представи— |
   |                                 | телю банка должностным лицом налогового|
   |                                 | органа под расписку или направляется   |
   |                                 | в банк в электронном виде.             |
   |                                 | Порядок направления в банк решения     |
   |                                 | налогового органа о приостановлении    |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке или решения об     |
   |                                 | отмене приостановления операций по     |
   |                                 | счетам налогоплательщика—организации   |
   |                                 | в банке в электронном виде устанав—    |
   |                                 | ливается Центральным банком Российской |
   |                                 | Федерации по согласованию с федераль—  |
   |                                 | ным органом исполнительной власти,     |
   |                                 | уполномоченным по контролю и надзору   |
   |                                 | в области налогов и сборов.            |
   |                                 | Форма и порядок направления в банк     |
   |                                 | решения налогового органа о приоста—   |
   |                                 | новлении операций по счетам налого—    |
   |                                 | плательщика—организации в банке и      |
   |                                 | решения об отмене приостановления      |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке на бумажном        |
   |                                 | носителе устанавливаются федеральным   |
   |                                 | органом исполнительной власти, —       |
   |                                 | уполномоченным по контролю и надзору   |
   |                                 | в области налогов и сборов.            |
   |                                 | Копия решения о приостановлении        |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке или решения об     |
   |                                 | отмене приостановления операций по     |
   |                                 | счетам налогоплательщика—организации   |
   |                                 | в банке передается налогоплательщику—  |
   |                                 | организации под расписку или иным      |
   |                                 | способом, свидетельствующим о дате     |
   |                                 | получения налогоплательщиком—организа— |
   |                                 | цией копии соответствующего решения    |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 5. Банк обязан сообщить в налоговый    |
   | аналогичного содержания         | орган об остатках денежных средств     |
   | отсутствовало                   | налогоплательщика—организации на       |
   |                                 | счетах в банке, операции по которым    |
   |                                 | приостановлены, не позднее следующего  |
   |                                 | дня после дня получения решения этого  |
   |                                 | налогового органа о приостановлении    |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке                    |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 4. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам        |
   | налогоплательщика—организации в банке подлежит безусловному исполнению   |
   | банком (п. 6 новой редакции)                                             |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 5. Приостановление операций налогоплательщика—организации по его счетам  |
   | в банке действует с момента получения банком решения налогового органа   |
   | о приостановлении таких операций и до отмены этого решения (п. 7 новой   |
   | редакции)                                                                |
   +—————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   |Нормативное предписание          | Дата и время получения банком решения  |
   |аналогичного содержания          | налогового органа о приостановлении    |
   |отсутствовало                    | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке указываются в      |
   |                                 | уведомлении о вручении или в расписке  |
   |                                 | о получении такого решения. При        |
   |                                 | направлении в банк решения о приоста—  |
   |                                 | новлении операций по счетам налого—    |
   |                                 | плательщика—организации в банке в      |
   |                                 | электронном виде дата и время его      |
   |                                 | получения банком определяются в        |
   |                                 | порядке, устанавливаемом Центральным   |
   |                                 | банком Российской Федерации по согла—  |
   |                                 | сованию с федеральным органом исполни— |
   |                                 | тельной власти, уполномоченным по      |
   |                                 | контролю и надзору в области налогов   |
   |                                 | и сборов                               |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 6. Приостановление операций по  | 8. Приостановление операций по счетам  |
   | счетам налогоплательщика—органи—| налогоплательщика—организации в банке  |
   | зации отменяется решением нало— | отменяется решением налогового органа  |
   | гового органа не позднее одного | не позднее одного операционного дня,   |
   | операционного дня, следующего   | следующего за днем получения налоговым |
   | за днем представления налоговому| органом документов (их копий),         |
   | органу документов, подтверждаю— | подтверждающих факт взыскания налога   |
   | щих выполнение указанным лицом  |                                        |
   | решения о взыскании налога      |                                        |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 9. В случае, если общая сумма денежных |
   | аналогичного содержания         | средств налогоплательщика—организации, |
   | отсутствовало                   | находящихся на счетах, операции по     |
   |                                 | которым приостановлены на основании    |
   |                                 | решения налогового органа, превышает   |
   |                                 | указанную в этом решении сумму, этот   |
   |                                 | налогоплательщик вправе подать в       |
   |                                 | налоговый орган заявление об отмене    |
   |                                 | приостановления операций по своим      |
   |                                 | счетам в банке с указанием счетов, на  |
   |                                 | которых имеется достаточно денежных    |
   |                                 | средств для исполнения решения о       |
   |                                 | взыскании налога.                      |
   |                                 | Налоговый орган обязан в двухдневный   |
   |                                 | срок со дня получения указанного в     |
   |                                 | абзаце первом настоящего пункта        |
   |                                 | заявления налогоплательщика принять    |
   |                                 | решение об отмене приостановления      |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в части превышения суммы   |
   |                                 | денежных средств, указанной в решении  |
   |                                 | налогового органа о приостановлении    |
   |                                 | операций по счетам налогоплательщика—  |
   |                                 | организации в банке.                   |
   |                                 | В случае, если к указанному заявлению  |
   |                                 | налогоплательщиком не приложены доку—  |
   |                                 | менты, подтверждающие наличие денеж—   |
   |                                 | ных средств на счетах, указанных в     |
   |                                 | этом заявлении, налоговый орган вправе |
   |                                 | до принятия решения об отмене приоста— |
   |                                 | новления операций по счетам в течение  |
   |                                 | дня, следующего за днем получения      |
   |                                 | такого заявления налогоплательщика,    |
   |                                 | направить в банк, в котором открыты    |
   |                                 | указанные налогоплательщиком счета,    |
   |                                 | запрос об остатках денежных средств    |
   |                                 | на этих счетах.                        |
   |                                 | После получения от банка информации о  |
   |                                 | наличии денежных средств на счетах     |
   |                                 | налогоплательщика в банке в размере,   |
   |                                 | достаточном для исполнения решения о   |
   |                                 | взыскании, налоговый орган обязан в    |
   |                                 | течение двух дней принять решение      |
   |                                 | об отмене приостановления операций     |
   |                                 | по счетам налогоплательщика—организации|
   |                                 | в части превышения суммы денежных      |
   |                                 | средств, указанной в решении налогового|
   |                                 | органа о приостановлении операций по   |
   |                                 | счетам налогоплательщика—организации   |
   |                                 | в банке                                |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 7. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплатель—    |
   | щиком—организацией в результате приостановления его операций в банке по  |
   | решению налогового органа (п. 10 новой редакции)                         |
   +—————————————————————————————————T————————————————————————————————————————+
   | 8. Правила настоящей статьи     | 11. Правила, установленные настоящей   |
   | применяются также в отношении   | статьей, применяются также в отношении |
   | приостановления операций по     | приостановления операций по счетам в   |
   | счетам в банке налогового       | банках налогового агента — организации |
   | агента — организации и          | и плательщика сбора — организации, по  |
   | плательщика сбора — организации | счетам в банках индивидуальных пред—   |
   |                                 | принимателей — налогоплательщиков,     |
   |                                 | налоговых агентов, плательщиков сборов,|
   |                                 | а также по счетам в банках нотариусов, |
   |                                 | занимающихся частной практикой (адво—  |
   |                                 | катов, учредивших адвокатские кабине—  |
   |                                 | ты), — налогоплательщиков, налоговых   |
   |                                 | агентов.                               |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 9. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации  |
   | банк не вправе открывать этой организации новые счета (п. 12 новой       |
   | редакции)                                                                |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) изменено название статьи в целях его соответствия содержанию статьи;

б) уточнены нормативные предписания статьи, носящие отсылочный характер;

в) внесено дополнение, согласно которому приостановление операций по счету не распространяется на операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов (абз. 3 п. 1 настоящей статьи);

г) требование об одновременном вынесении решения о приостановлении операций и вынесении решения о взыскании налога заменено указанием о необходимости вынесения решения о приостановлении операций после вынесения решения о взыскании налога;

д) в текст статьи введено ограничение, согласно которому приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке производится только в пределах указанной в решении суммы (абз. 3 п. 2);

е) уточнена процедура и определены сроки для принятия решения о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган (п. 3);

ж) установлены формы и порядок извещения налоговым органом банка и налогоплательщика о принятом решении о приостановлении операций налогоплательщика и об отмене такого решения (п. 4 и абз. 2 п. 7);

з) введена обязанность банка сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств на счетах в банке, операции по которым приостановлены (п. 5);

и) уточнен состав оснований для отмены решения о приостановлении операций по счетам в банке (п. 8);

к) определены основания и установлен порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам по инициативе налогоплательщика (п. 9);

л) расширен состав субъектов, в отношении которых допускается приостановление их операций по счетам в банке (п. 11).

Цели изменений:

(б) уточнение взаимосвязи нормативных предписаний статьи в связи с изменением ее содержания;

(в) устранение логического несоответствия в нормативных предписаниях статьи;

(г - л) уточнение нормативных формулировок и устранение имевших место пробелов правового регулирования в описании процедуры. Предоставление участникам отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах, дополнительных гарантий от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность.

Последствия изменений:

(в) в настоящее время возникло определенное противоречие между предписаниями абз. 1 и абз. 3 п. 1 настоящей статьи. Согласно одной из норм целью приостановления операций по счетам в банке является именно обеспечение исполнения решения о взыскании налога или сбора. В то же время приостановление операций по счету не распространяется не только на операции по списанию налогов и сборов, но и на списание пеней и штрафов.

В свою очередь, согласно новой редакции п. 2 решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа.

Таким образом, исходя из предписаний этих трех норм, необходимо признать допустимость ситуации, когда по результатам неисполнения требования об уплате пени или штрафа, руководитель налогового органа получает возможность применить меру, предназначенную исключительно для обеспечения взыскания налога или сбора (но не пени и штрафа). Из этого следует, что предписания настоящей статьи требуют дальнейшей серьезной доработки и уточнения;

(д) установленное ограничение представляется не вполне логичным. По непонятной причине законодатель увязал лимит ограничения расходных операций по счету с суммой, указанной в самом решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке. Таким образом, указанная сумма на вполне законных основаниях может отличаться (в том числе как в большую, так и в меньшую сторону) от указанной в неисполненном требовании и решении о взыскании. Остается неясным и механизм изменения размера лимитированного остатка.

Аналогичная ситуация наблюдается и в нормативном предписании п. 9 настоящей статьи;

(е) установленный ранее в абз. 2 п. 2 срок непредставления налоговой декларации, после истечения которого налоговый орган получает право приостановить операции налогоплательщика по счетам в банке, перенесен в п. 3 новой редакции статьи и сокращен с 14 до 10 дней.

Отказ налогоплательщика предоставить налоговую декларацию в новой редакции нормы приравнен к непредставлению декларации в течение установленного срока, поэтому слова "а также в случае отказа от представления налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем налоговых деклараций" исключены;

(ж) новая редакция статьи допускает возможность направления налоговым органом решения о приостановления операций, а также решения об отмене приостановления, не только на бумажном носителе, но и в электронном виде.

Ранее налоговый орган обязан был уведомить налогоплательщика о принятом решении о приостановлении операций по счетам в банке одновременно с направлением такого решения банку. Новая норма конкретизирует способ уведомления налогоплательщика, но не устанавливает срок для такого извещения;

(л) исходя из положений настоящей статьи и ее п. 11 необходимо признать, что приостановление операций по счетам в банках допускается в отношении:

- организаций, обладающих статусом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента;

- индивидуальных предпринимателей, обладающих статусом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента;

- нотариусов, занимающихся частной практикой и обладающих статусом налогоплательщика или налогового агента;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и обладающих статусом налогоплательщика или налогового агента.

Введение в текст нормативного предписания отдельного упоминания об адвокатах и нотариусах обусловлено их исключением из состава лиц в п. 2 ст. 11 НК, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем законодатель не внес соответствующего уточнения в наименование настоящей статьи, исходя из которого приостановление операций по счетам в банках допустимо только в отношении организаций или индивидуальных предпринимателей.

Следует также обратить внимание, что, исходя из положений п. 11 настоящей статьи, не допускается приостановление операций по счетам в банках в отношении плательщиков сборов, являющихся нотариусами, занимающимися частной практикой, или адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты.

Статья 77. Арест имущества

Комментарий к статье 77

Пункты 1, 3, 5, 13 настоящей статьи дополнены положением о возможности ареста имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании пеней и штрафов.

Цель изменения: расширение сферы применения предусмотренного способа обеспечения исполнения решения и обусловленное этим уточнение нормативных формулировок статьи.

Последствия изменений: допускается возможность наложения ареста на имущество в целях обеспечения обязанности по уплате не только налога, но также сумм пени и штрафов.

Глава 12. ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ

ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Комментарий к статье 78

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |       Прежняя редакция       | Новая редакция с 1 января 2007 г.            |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Статья 78. Зачет или возврат | Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне    |
   | излишне уплаченной суммы     | уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа      |
   | налога, сбора, а также пени  |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 1. Сумма излишне уплаченного | 1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит |
   | налога подлежит зачету в счет| зачету в счет предстоящих платежей           |
   | предстоящих платежей налого— | налогоплательщика по этому или иным налогам, |
   | плательщика по этому или иным| погашения недоимки по иным налогам, задол—   |
   | налогам, погашения недоимки  | женности по пеням и штрафам за налоговые     |
   | либо возврату налогоплатель— | правонарушения либо возврату налогоплатель—  |
   | щику в порядке, предусмо—    | щику в порядке, предусмотренном настоящей    |
   | тренном настоящей статьей    | статьей                                      |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание      | Зачет сумм излишне уплаченных федеральных    |
   | аналогичного содержания      | налогов и сборов, региональных и местных     |
   | отсутствовало                | налогов производится по соответствующим видам|
   |                              | налогов и сборов, а также по пеням, начислен—|
   |                              | ным по соответствующим налогам и сборам      |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 2. Зачет или возврат суммы   | 2. Зачет или возврат суммы излишне           |
   | излишне уплаченного налога   | уплаченного налога производится налоговым    |
   | производится, если иное не   | органом по месту учета налогоплательщика,    |
   | установлено настоящим        | если иное не предусмотрено настоящим         |
   | Кодексом, налоговым органом  | Кодексом, без начисления процентов на эту    |
   | по месту учета налогопла—    | сумму, если иное не установлено настоящей    |
   | тельщика без начисления про— | статьей                                      |
   | центов на эту сумму, если    |                                              |
   | иное не установлено настоящей|                                              |
   | статьей. Таможенные органы   |                                              |
   | обязаны в десятидневный срок |                                              |
   | сообщить в налоговый орган по|                                              |
   | месту учета налогоплательщика|                                              |
   | о всех излишне уплаченных    |                                              |
   | суммах налогов, которые были |                                              |
   | зачтены в счет предстоящих   |                                              |
   | налогов или были возвращены  |                                              |
   | таможенными органами         |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 3. Налоговый орган обязан    | 3. Налоговый орган обязан сообщить           |
   | сообщить налогоплательщику о | налогоплательщику о каждом ставшем известным |
   | каждом ставшем известном на— | налоговому органу факте излишней уплаты      |
   | логовому органу факте излиш— | налога и сумме излишне уплаченного налога в  |
   | ней уплаты налога и сумме    | течение 10 дней со дня обнаружения такого    |
   | излишне уплаченного налога не| факта                                        |
   | позднее одного месяца со дня |                                              |
   | обнаружения такого факта     |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | В случае обнаружения фактов, | В случае обнаружения фактов, свидетельствую— |
   | свидетельствующих о возможной| щих о возможной излишней уплате налога, по   |
   | излишней уплате налога, нало—| предложению налогового органа или налого—    |
   | говый орган вправе направить | плательщика может быть проведена совместная  |
   | налогоплательщику предложение| сверка расчетов по налогам, сборам, пеням    |
   | о проведении совместной вы—  | и штрафам. Результаты такой сверки           |
   | верки уплаченных налогов.    | оформляются актом, подписываемым налоговым   |
   | Результаты такой выверки     | органом и налогоплательщиком                 |
   | оформляются актом, подписы—  |                                              |
   | ваемым налоговым органом и   |                                              |
   | налогоплательщиком           |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание      | Форма акта совместной сверки расчетов по     |
   | аналогичного содержания      | налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается|
   | отсутствовало                | федеральным органом исполнительной власти,   |
   |                              | уполномоченным по контролю и надзору в       |
   |                              | области налогов и сборов                     |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 4. Зачет суммы излишне       | 4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в  |
   | уплаченного налога в счет    | счет предстоящих платежей налогоплательщика  |
   | предстоящих платежей         | по этому или иным налогам осуществляется на  |
   | осуществляется на основании  | основании письменного заявления налого—      |
   | письменного заявления        | плательщика по решению налогового органа.    |
   | налогоплательщика по решению | Решение о зачете суммы излишне уплаченного   |
   | налогового органа. Такое     | налога в счет предстоящих платежей           |
   | решение выносится в течение  | налогоплательщика принимается налоговым      |
   | пяти дней после получения    | органом в течение 10 дней со дня получения   |
   | заявления при условии, что   | заявления налогоплательщика или со дня       |
   | эта сумма направляется в     | подписания налоговым органом и этим          |
   | тот же бюджет (внебюджетный  | налогоплательщиком акта совместной сверки    |
   | фонд), в который была        | уплаченных им налогов, если такая совместная |
   | направлена излишне           | сверка проводилась                           |
   | уплаченная сумма налога      |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 5. По заявлению налого—      | 5. Зачет суммы излишне уплаченного налога в  |
   | плательщика и по решению     | счет погашения недоимки по иным налогам,     |
   | налогового органа сумма      | задолженности по пеням и (или) штрафам,      |
   | излишне уплаченного налога   | подлежащим уплате или взысканию в случаях,   |
   | может быть направлена на     | предусмотренных настоящим Кодексом, произво— |
   | исполнение обязанностей по   | дится налоговыми органами самостоятельно.    |
   | уплате налогов или сборов,   | В случае, предусмотренном настоящим пунктом, |
   | на уплату пеней, погашение   | решение о зачете суммы излишне уплаченного   |
   | недоимки, если эта сумма     | налога принимается налоговым органом в       |
   | направляется в тот же бюджет | течение 10 дней со дня обнаружения им факта  |
   | (внебюджетный фонд), в       | излишней уплаты налога или со дня подписания |
   | который была направлена      | налоговым органом и налогоплательщиком акта  |
   | излишне уплаченная сумма     | совместной сверки уплаченных им налогов, если|
   | налога. Налоговые органы     | такая совместная сверка проводилась, либо со |
   | вправе самостоятельно        | дня вступления в силу решения суда.          |
   | произвести зачет в случае,   | Положение, предусмотренное настоящим пунктом,|
   | если имеется недоимка по     | не препятствует налогоплательщику представить|
   | другим налогам               | в налоговый орган письменное заявление о     |
   |                              | зачете суммы излишне уплаченного налога в    |
   |                              | счет погашения недоимки (задолженности по    |
   |                              | пеням, штрафам). В этом случае решение       |
   |                              | налогового органа о зачете суммы излишне     |
   |                              | уплаченного налога в счет погашения недоимки |
   |                              | и задолженности по пеням, штрафам принимается|
   |                              | в течение 10 дней со дня получения указанного|
   |                              | заявления налогоплательщика или со дня       |
   |                              | подписания налоговым органом и этим          |
   |                              | налогоплательщиком акта совместной сверки    |
   |                              | уплаченных им налогов, если такая совместная |
   |                              | сверка проводилась                           |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 6. Налоговый орган обязан    | 9. Налоговый орган обязан сообщить в письмен—|
   | проинформировать налого—     | ной форме налогоплательщику о принятом реше— |
   | плательщика о вынесенном     | нии о зачете (возврате) сумм излишне уплачен—|
   | решении о зачете сумм        | ного налога или решении об отказе в осущест— |
   | излишне уплаченного налога   | влении зачета (возврата) в течение пяти дней |
   | не позднее двух недель со    | со дня принятия соответствующего решения.    |
   | дня подачи заявления о       | Указанное сообщение передается руководителю  |
   | зачете                       | организации, физическому лицу, их представи— |
   |                              | телям лично под расписку или иным способом,  |
   |                              | подтверждающим факт и дату его получения     |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 7. Сумма излишне уплаченного | 6. Сумма излишне уплаченного налога подлежит |
   | налога подлежит возврату по  | возврату по письменному заявлению налого—    |
   | письменному заявлению налого—| плательщика в течение одного месяца со дня   |
   | плательщика. В случае нали—  | получения налоговым органом такого заявления.|
   | чия у налогоплательщика      | Возврат налогоплательщику суммы излишне      |
   | недоимки по уплате налогов   | уплаченного налога при наличии у него        |
   | и сборов или задолженности   | недоимки по иным налогам соответствующего    |
   | по пеням, начисленным тому   | вида или задолженности по соответствующим    |
   | же бюджету (внебюджетному    | пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию |
   | фонду), возврат налого—      | в случаях, предусмотренных настоящим         |
   | плательщику излишне уплачен— | Кодексом, производится только после зачета   |
   | ной суммы производится только| суммы излишне уплаченного налога в счет      |
   | после зачета указанной суммы | погашения недоимки (задолженности)           |
   | в счет погашения недоимки    |                                              |
   | (задолженности)              |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 8. Заявление о возврате суммы| 7. Заявление о зачете или о возврате суммы   |
   | излишне уплаченного налога   | излишне уплаченного налога может быть подано |
   | может быть подано в течение  | в течение трех лет со дня уплаты указанной   |
   | трех лет со дня уплаты       | суммы                                        |
   | указанной суммы              |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 9. Возврат суммы излишне     | Нормативное предписание частично перенесено  |
   | уплаченного налога произво—  | в п. 6 статьи                                |
   | дится за счет средств бюджета|                                              |
   | (внебюджетного фонда), в ко— |                                              |
   | торый произошла переплата, в |                                              |
   | течение одного месяца со дня |                                              |
   | подачи заявления о возврате, |                                              |
   | если иное не установлено     |                                              |
   | настоящим Кодексом           |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание      | 8. Решение о возврате суммы излишне уплачен— |
   | аналогичного содержания      | ного налога принимается налоговым органом в  |
   | отсутствовало                | течение 10 дней со дня получения заявления   |
   |                              | налогоплательщика о возврате суммы излишне   |
   |                              | уплаченного налога или со дня подписания     |
   |                              | налоговым органом и этим налогоплательщиком  |
   |                              | акта совместной сверки уплаченных им налогов,|
   |                              | если такая совместная сверка проводилась.    |
   |                              | До истечения срока, установленного абзацем   |
   |                              | первым настоящего пункта, поручение на       |
   |                              | возврат суммы излишне уплаченного налога,    |
   |                              | оформленное на основании решения налогового  |
   |                              | органа о возврате этой суммы налога, подлежит|
   |                              | направлению налоговым органом в территориаль—|
   |                              | ный орган Федерального казначейства для      |
   |                              | осуществления возврата налогоплательщику в   |
   |                              | соответствии с бюджетным законодательством   |
   |                              | Российской Федерации                         |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | При нарушении указанного     | 10. В случае, если возврат суммы излишне     |
   | срока на сумму излишне       | уплаченного налога осуществляется с нарушени—|
   | уплаченного налога, не       | ем срока, установленного пунктом 6 настоящей |
   | возвращенную в установленный | статьи, налоговым органом на сумму излишне   |
   | срок, начисляются проценты   | уплаченного налога, которая не возвращена в  |
   | за каждый день нарушения     | установленный срок, начисляются проценты,    |
   | срока возврата               | подлежащие уплате налогоплательщику, за      |
   |                              | каждый календарный день нарушения срока      |
   |                              | возврата                                     |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Процентная ставка принимается| Процентная ставка принимается равной ставке  |
   | равной ставке рефинансирова— | рефинансирования Центрального банка          |
   | ния Центрального банка Рос—  | Российской Федерации, действовавшей в дни    |
   | сийской Федерации, действо—  | нарушения срока возврата                     |
   | вавшей на дни нарушения      |                                              |
   | срока возврата. В случае,    |                                              |
   | если уплата налога произво—  |                                              |
   | дилась в иностранной валюте, |                                              |
   | то проценты, установленные   |                                              |
   | настоящим пунктом, начисляют—|                                              |
   | ся на сумму излишне уплачен— |                                              |
   | ного налога, пересчитанную по|                                              |
   | курсу Центрального банка Рос—|                                              |
   | сийской Федерации на день,   |                                              |
   | когда произошла излишняя     |                                              |
   | уплата налога                |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание      | 12. В случае, если предусмотренные пунктом 10|
   | аналогичного содержания      | настоящей статьи проценты уплачены налого—   |
   | отсутствовало                | плательщику не в полном объеме, налоговый    |
   |                              | орган принимает решение о возврате оставшейся|
   |                              | суммы процентов, рассчитанной исходя из даты |
   |                              | фактического возврата налогоплательщику сумм |
   |                              | излишне уплаченного налога, в течение трех   |
   |                              | дней со дня получения уведомления террито—   |
   |                              | риального органа Федерального казначейства о |
   |                              | дате возврата и сумме возвращенных налого—   |
   |                              | плательщику денежных средств.                |
   |                              | До истечения срока, установленного абзацем   |
   |                              | первым настоящего пункта, поручение на воз—  |
   |                              | врат оставшейся суммы процентов, оформленное |
   |                              | на основании решения налогового органа о     |
   |                              | возврате этой суммы, подлежит направлению    |
   |                              | налоговым органом в территориальный орган    |
   |                              | Федерального казначейства для осуществления  |
   |                              | возврата                                     |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 10. Зачет или возврат излишне| 13. Зачет или возврат суммы излишне          |
   | уплаченной суммы налога про— | уплаченного налога и уплата начисленных      |
   | изводится в валюте Российской| процентов производятся в валюте Российской   |
   | Федерации. В случае, если    | Федерации                                    |
   | уплата налога производилась  |                                              |
   | в иностранной валюте, то сум—|                                              |
   | мы излишне уплаченного налога|                                              |
   | принимаются к зачету или под—|                                              |
   | лежат возврату в валюте Рос— |                                              |
   | сийской Федерации по курсу   |                                              |
   | Центрального банка Россий—   |                                              |
   | ской Федерации на день, когда|                                              |
   | произошла излишняя уплата    |                                              |
   | налога                       |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание      | 11. Территориальный орган Федерального       |
   | аналогичного содержания      | казначейства, осуществивший возврат суммы    |
   | отсутствовало                | излишне уплаченного налога, уведомляет       |
   |                              | налоговый орган о дате возврата и сумме      |
   |                              | возвращенных налогоплательщику денежных      |
   |                              | средств                                      |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 11. Правила настоящей статьи | 14. Правила, установленные настоящей статьей,|
   | применяются также в отношении| применяются также в отношении зачета или     |
   | зачета или возврата излишне  | возврата сумм излишне уплаченных авансовых   |
   | уплаченных сумм сбора и      | платежей, сборов, пеней и штрафов и          |
   | пеней и распространяются на  | распространяются на налоговых агентов и      |
   | налоговых агентов и          | плательщиков сборов                          |
   | плательщиков сборов          |                                              |
   +——————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Положения настоящей статьи в отношении возврата или зачета излишне          |
   | уплаченных сумм государственной пошлины применяются с учетом особенностей,  |
   | установленных главой 25.3 настоящего Кодекса                                |
   +—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 12. Утратил силу                                                            |
   +——————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   | 13. Правила, предусмотренные | Нормативное предписание аналогичного         |
   | настоящей статьей, применяют—| содержания отсутствует                       |
   | ся также при зачете или      |                                              |
   | возврате излишне уплаченных  |                                              |
   | сумм налога, поступающих в   |                                              |
   | государственные внебюджетные |                                              |
   | фонды. При этом органы       |                                              |
   | государственных внебюджетных |                                              |
   | фондов пользуются правами и  |                                              |
   | несут обязанности,           |                                              |
   | предусмотренные настоящей    |                                              |
   | главой для налоговых органов |                                              |
   L——————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) в наименовании статьи учтено, что текст ее нормативных предписаний теперь регулирует и процедуру зачета или возврата суммы излишне уплаченного штрафа;

б) введена возможность зачета излишне уплаченной суммы в счет погашения недоимки по иным налогам, а также задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения (абз. 1 п. 1 настоящей статьи);

в) определены особенности зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов;

г) с 1 месяца до 10 дней сокращен срок, в который налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о ставшем ему известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (п. 3);

д) предусмотрена возможность проведения совместной сверки расчетов по налогам по инициативе налогоплательщика (абз. 2 п. 3);

е) установлен порядок утверждения формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (абз. 3 п. 3);

ж) с 5 до 10 дней увеличен срок, отводимый для принятия решения о зачете суммы излишне уплаченного налога. Конкретизирован момент начала течения такого срока;

з) из текста статьи изъято условие, согласно которому зачет мог быть произведен только в случае, если зачтенная сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога;

и) изменены процедура и состав оснований, при которых зачет суммы излишне уплаченного налога может производиться налоговыми органами самостоятельно. Определены сроки исполнения этой процедуры (п. 5);

к) установлен срок, в течение которого допускается подача заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога (п. 7);

л) уточнена процедура возврата суммы излишне уплаченного налога (п. 8);

м) обязанность налогового органа по информированию налогоплательщика дополнена необходимостью извещения о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченного налога, а также решении об отказе в осуществлении зачета (возврата). Определены формы исполнения предусмотренной обязанности. Срок, отводимый для исполнения обязанности по информированию, сокращен с 2 недель до 5 дней (п. 9);

н) уточнен порядок начисления и выплаты процентов при нарушении срока возврата суммы излишне уплаченного налога (п. п. 10, 12, 13);

о) из текста статьи исключены нормы, регламентирующие порядок возврата налога, исчисление которого производилось в иностранной валюте;

п) правила, установленные статьей, применяются также в отношении зачета или возврата авансовых платежей и штрафов (п. 14);

р) введена обязанность территориального органа Федерального казначейства по информированию налогового органа о проведенном возврате суммы излишне уплаченного налога (п. 11);

с) из текста статьи исключены упоминания о возможности зачета или возврата сумм по решению таможенного органа и об особенностях взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении такой процедуры;

т) из статьи исключены нормы, определяющие полномочия государственных внебюджетных фондов в рамках проведения зачета или возврата.

Цели изменений:

(а - н) уточнение нормативных формулировок статьи и устранение пробелов правового регулирования, допущенных при описании процедуры;

(о) исключение из текста статьи излишних нормативных предписаний в связи с отменой в п. 5 ст. 45 НК возможности исполнения обязанности по уплате налога в иностранной валюте;

(п) расширение сферы применения процедуры, регламентированной нормами статьи;

(р - т) уточнение состава субъектов, участвующих в реализации процедуры и характера взаимоотношений между ними.

Последствия изменений

Положениями п. п. 9 - 11 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ установлены особенности зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа на время переходного периода.

Суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 г. и подлежащие возврату в соответствии со ст. ст. 78 и 79 части первой НК, возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до 1 января 2007 г.

С 1 января 2007 г. и до 1 января 2008 г. суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат возврату (зачету) за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

В случае если уплата (взыскание) налога, сбора, пеней и (или) штрафов производилась до 1 января 2007 г. в иностранной валюте, зачет (возврат) налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и (или) штрафов, а также начисление процентов за нарушение установленного срока возврата указанных сумм осуществляются после 31 декабря 2006 г. в валюте РФ, пересчитанной по курсу Центрального банка РФ на день, когда произошла излишняя уплата (взыскание).

(а) установленные в абз. 2 п. 1 особенности зачета сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов вступают в силу с 1 января 2008 г.

Не совсем логичным представляется введенное этой нормой ограничение, согласно которому зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов не может применяться в счет погашения задолженности по штрафам за налоговые правонарушения.

Очевидно, законодателем здесь допущена ошибка, так как уже в п. 5 настоящей статьи говорится о возможности зачета "суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам";

(г) в тексте статьи, в отличие от аналогичной по содержанию норме п. 4 ст. 79 НК, отсутствует указание на механизм оповещения налоговым органом налогоплательщика о выявленных фактах переплаты;

(с) отменена норма, обязывающая таможенные органы в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета налогоплательщика обо всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа

Комментарий к статье 79

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция           |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Статья 79. Возврат излишне взыскан—| Статья 79. Возврат сумм излишне взы—  |
   | ного налога, сбора, а также пени   | сканных налога, сбора, пеней и штрафа |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. Сумма излишне взысканного       | 1. Сумма излишне взысканного налога   |
   | налога подлежит возврату налого—   | подлежит возврату налогоплательщику   |
   | плательщику. В случае наличия у    | в порядке, предусмотренном настоящей  |
   | налогоплательщика недоимки по упла—| статьей.                              |
   | те налогов и сборов или задолжен—  | Возврат налогоплательщику суммы       |
   | ности по пеням, причитающимся тому | излишне взысканного налога при наличии|
   | же бюджету (внебюджетному фонду),  | у него недоимки по иным налогам       |
   | возврат налогоплательщику излишне  | соответствующего вида или задолжен—   |
   | взысканной суммы производится      | ности по соответствующим пеням, а     |
   | только после зачета в счет         | также штрафам, подлежащим взысканию   |
   | погашения недоимки (задолженности) | в случаях, предусмотренных настоящим  |
   |                                    | Кодексом, производится только после   |
   |                                    | зачета этой суммы в счет погашения    |
   |                                    | указанной недоимки (задолженности) в  |
   |                                    | соответствии со статьей 78 настоящего |
   |                                    | Кодекса                               |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2. Решение о возврате суммы излишне| 2. Решение о возврате суммы излишне   |
   | взысканного налога принимается на— | взысканного налога принимается        |
   | логовым органом на основании пись— | налоговым органом в течение 10 дней   |
   | менного заявления налогоплатель—   | со дня получения письменного заявления|
   | щика, с которого взыскан этот на—  | налогоплательщика о возврате суммы    |
   | лог, в течение двух недель со дня  | излишне взысканного налога            |
   | регистрации указанного заявления,  |                                       |
   | а судом — в порядке искового       |                                       |
   | судопроизводства                   |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | До истечения срока, установленного    |
   | аналогичного содержания            | абзацем первым настоящего пункта,     |
   | отсутствовало                      | поручение на возврат суммы излишне    |
   |                                    | взысканного налога, оформленное на    |
   |                                    | основании решения налогового органа о |
   |                                    | возврате этой суммы налога, подлежит  |
   |                                    | направлению налоговым органом в тер—  |
   |                                    | риториальный орган Федерального каз—  |
   |                                    | начейства для осуществления возврата  |
   |                                    | налогоплательщику в соответствии с    |
   |                                    | бюджетным законодательством Российской|
   |                                    | Федерации                             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Заявление о возврате суммы излишне | 3. Заявление о возврате суммы излишне |
   | взысканного налога в налоговый     | взысканного налога может быть подано  |
   | орган может быть подано в течение  | налогоплательщиком в налоговый орган  |
   | одного месяца со дня, когда налого—| в течение одного месяца со дня, когда |
   | плательщику стало известно о факте | налогоплательщику стало известно о    |
   | излишнего взыскания с него налога, | факте излишнего взыскания с него      |
   | а исковое заявление в суд — в те—  | налога, или со дня вступления в силу  |
   | чение трех лет, начиная со дня,    | решения суда.                         |
   | когда лицо узнало или должно было  | Исковое заявление в суд может быть    |
   | узнать о факте излишнего взыскания | подано в течение трех лет считая со   |
   | налога                             | дня, когда лицо узнало или должно было|
   |                                    | узнать о факте излишнего взыскания    |
   |                                    | налога                                |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | В случае признания факта излишнего | В случае, если установлен факт        |
   | взыскания налога орган, рассматри— | излишнего взыскания налога, налоговый |
   | вающий заявление налогоплательщика,| орган принимает решение о возврате    |
   | принимает решение о возврате излиш—| суммы излишне взысканного налога, а   |
   | не взысканных сумм налога, а также | также начисленных в порядке, предусмо—|
   | процентов на эти суммы, начислен—  | тренном пунктом 5 настоящей статьи,   |
   | ных в порядке, предусмотренном     | процентов на эту сумму                |
   | пунктом 4 настоящей статьи         |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 3. Налоговый орган, установив      | 4. Налоговый орган, установив факт    |
   | факт излишнего взыскания налога,   | излишнего взыскания налога, обязан    |
   | обязан сообщить об этом налого—    | сообщить об этом налогоплательщику    |
   | плательщику не позднее одного меся—| в течение 10 дней со дня установления |
   | ца со дня установления этого факта | этого факта                           |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | Указанное сообщение передается руково—|
   | аналогичного содержания            | дителю организации, физическому лицу, |
   | отсутствовало                      | их представителям лично под расписку  |
   |                                    | или иным способом, подтверждающим факт|
   |                                    | и дату его получения                  |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 4. Сумма излишне взысканного налога| 5. Сумма излишне взысканного налога   |
   | возвращается с начисленными на нее | подлежит возврату с начисленными на   |
   | процентами за счет общих поступле— | нее процентами в течение одного месяца|
   | ний в бюджет (внебюджетный фонд), в| со дня получения письменного заявления|
   | который были зачислены суммы       | налогоплательщика о возврате суммы    |
   | излишне взысканного налога         | излишне взысканного налога            |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Проценты на указанную сумму        | Проценты на сумму излишне взысканного |
   | начисляются со дня, следующего за  | налога начисляются со дня, следующего |
   | днем взыскания, по день            | за днем взыскания, по день            |
   | фактического возврата              | фактического возврата                 |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке        |
   | рефинансирования Центрального банка Российской Федерации                   |
   +————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   | 5. Сумма излишне взысканного налога| Нормативные предписания частично      |
   | и начисленные на эту сумму проценты| сохранены в п. 5 статьи               |
   | подлежат возврату налоговым органом|                                       |
   | не позднее одного месяца со дня    |                                       |
   | принятия решения налоговым органом,|                                       |
   | а в случае вынесения судом решения |                                       |
   | о возврате излишне взысканных      |                                       |
   | сумм — в течение одного месяца     |                                       |
   | после вынесения такого решения     |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | 6. Территориальный орган Федерального |
   | аналогичного содержания            | казначейства, осуществивший возврат   |
   | отсутствовало                      | суммы излишне взысканного налога и    |
   |                                    | начисленных на эту сумму процентов,   |
   |                                    | уведомляет налоговый орган о дате     |
   |                                    | возврата и сумме возвращенных налого— |
   |                                    | плательщику денежных средств          |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | 7. В случае, если предусмотренные     |
   | аналогичного содержания            | пунктом 5 настоящей статьи проценты   |
   | отсутствовало                      | уплачены налогоплательщику не в полном|
   |                                    | объеме, налоговый орган принимает     |
   |                                    | решение о возврате оставшейся суммы   |
   |                                    | процентов, рассчитанной исходя из даты|
   |                                    | фактического возврата налогоплатель—  |
   |                                    | щику сумм излишне взысканного налога, |
   |                                    | в течение трех дней со дня получения  |
   |                                    | уведомления территориального органа   |
   |                                    | Федерального казначейства о дате      |
   |                                    | возврата и сумме возвращенных налого— |
   |                                    | плательщику денежных средств.         |
   |                                    | До истечения срока, установленного    |
   |                                    | абзацем первым настоящего пункта,     |
   |                                    | поручение на возврат оставшейся суммы |
   |                                    | процентов, оформленное на основании   |
   |                                    | решения налогового органа о возврате  |
   |                                    | этой суммы, подлежит направлению      |
   |                                    | налоговым органом в территориальный   |
   |                                    | орган Федерального казначейства для   |
   |                                    | осуществления возврата                |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 6. Возврат суммы излишне взыскан—  | 8. Возврат суммы излишне взысканного  |
   | ного налога, а также начисленных   | налога и уплата начисленных процентов |
   | процентов производится в валюте    | производятся в валюте Российской      |
   | Российской Федерации               | Федерации                             |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 7. Правила настоящей статьи        | 9. Правила, установленные настоящей   |
   | применяются также в отношении      | статьей, применяются также в отношении|
   | сборов и пеней и распространяются  | зачета или возврата сумм излишне      |
   | на налоговых агентов и             | взысканных авансовых платежей, сборов,|
   | плательщиков сборов                | пеней, штрафа и распространяются на   |
   |                                    | налоговых агентов и плательщиков      |
   |                                    | сборов                                |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | Положения, установленные настоящей    |
   | аналогичного содержания            | статьей, применяются в отношении      |
   | отсутствовало                      | возврата или зачета излишне взысканных|
   |                                    | сумм государственной пошлины с учетом |
   |                                    | особенностей, установленных           |
   |                                    | главой 25.3 настоящего Кодекса        |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) в наименовании статьи учтено, что ее положения теперь регулируют и процедуру возврата суммы излишне взысканного штрафа;

б) изменен порядок возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы при наличии у него недоимки по иным налогам, сборам, пеням штрафам (п. 1 настоящей статьи);

в) с 2 недель до 10 дней сокращены сроки для принятия решения налоговым органом о возврате суммы излишне взысканного налога. Изменен момент начала течения срока (п. 2);

г) из текста п. 2 и п. 5 исключено упоминание о процедуре возврата излишне взысканного налога по решению суда;

д) определены особенности взаимодействия налогового органа и органа Федерального казначейства при осуществлении возврата излишне взысканных сумм (абз. 2 п. 2);

е) в текст статьи внесено уточнение, согласно которому срок для подачи заявления о возврате суммы излишне взысканного налога может рассчитываться в том числе со дня вступления в силу решения суда (п. 3);

ж) с 1 месяца до 10 дней сокращен срок для сообщения налоговым органом налогоплательщику о факте излишнего взыскания налога (п. 4);

з) определены способы извещения налоговым органом налогоплательщика о факте излишнего взыскания налога (п. 4);

и) из текста статьи исключены указания на источник, за счет которого происходит возврат излишне взысканных сумм (п. 4);

к) введена обязанность территориального органа Федерального казначейства по информированию налогового органа о проведенном возврате излишне взысканной суммы (п. 6);

л) уточнен порядок выплаты процентов при нарушении срока возврата (п. 7);

м) действие правил, установленных статьей, распространено по отношению к процедуре зачета или возврата авансовых платежей и штрафов (п. 7);

н) в текст статьи введена норма, допускающая возможность возврата излишне взысканной суммы государственной пошлины с учетом особенностей, установленных в гл. 25.3 НК.

Цели изменений:

(а - з), (к) уточнение нормативных формулировок статьи и устранение пробелов правового регулирования, допущенных при описании процедуры;

(и) исключение из текста статьи нормативных предписаний, относящихся к сфере регулирования бюджетного законодательства;

(м) уточнение сферы применения предусмотренной процедуры.

Последствия изменений:

(б) действовавшее ранее условие о возможности направления излишне взысканной суммы на ликвидацию задолженности перед бюджетом этого же уровня заменена более жестким условием, согласно которому излишне взысканная сумма может зачитываться только по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням.

В новой редакции статьи допускается возможность зачета суммы излишне взысканного налога (на основании п. 9 статьи - также сбора и пени) в счет погашения задолженности по уплате штрафа.

Абзац 2 п. 1 настоящей статьи в части, предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне взысканных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим пеням и штрафам, вступает в силу с 1 января 2008 г.;

(г) отменена в том числе и обязанность налогового органа произвести возврат сумм излишне взысканного налога в течение одного месяца после вынесения судом решения о возврате;

(м - н) упоминаемая в тексте п. 9 настоящей статьи процедура зачета излишне взысканных сумм корреспондирует с п. 1, предусматривающим обязательную ликвидацию имеющейся недоимки перед началом процедуры возврата.

Раздел V. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Глава 13. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Статья 80. Налоговая декларация

Комментарий к статье 80

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция           |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. Налоговая декларация представ— | 1. Налоговая декларация представляет  |
   | ляет собой письменное заявление   | собой письменное заявление налогопла— |
   | налогоплательщика о полученных    | тельщика об объектах налогообложения, |
   | доходах и произведенных расходах, | о полученных доходах и произведенных  |
   | источниках доходов, налоговых     | расходах, об источниках доходов, о    |
   | льготах и исчисленной сумме       | налоговой базе, налоговых льготах, об |
   | налога и (или) другие данные,     | исчисленной сумме налога и (или) о    |
   | связанные с исчислением и уплатой | других данных, служащих основанием    |
   | налога                            | для исчисления и уплаты налога        |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому  |
   | налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не          |
   | предусмотрено законодательством о налогах и сборах                        |
   +———————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Расчет авансового платежа представляет|
   | аналогичного содержания           | собой письменное заявление налого—    |
   | отсутствует                       | плательщика о базе исчисления, об ис— |
   |                                   | пользуемых льготах, исчисленной сумме |
   |                                   | авансового платежа и (или) о других   |
   |                                   | данных, служащих основанием для исчи— |
   |                                   | сления и уплаты авансового платежа.   |
   |                                   | Расчет авансового платежа представля— |
   |                                   | ется в случаях, предусмотренных       |
   |                                   | настоящим Кодексом применительно      |
   |                                   | к конкретному налогу                  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Расчет сбора представляет собой       |
   | аналогичного содержания           | письменное заявление плательщика сбора|
   | отсутствует                       | об объектах обложения, облагаемой     |
   |                                   | базе, используемых льготах, исчислен— |
   |                                   | ной сумме сбора и (или) о других      |
   |                                   | данных, служащих основанием для       |
   |                                   | исчисления и уплаты сбора, если иное  |
   |                                   | не предусмотрено настоящим Кодексом.  |
   |                                   | Расчет сбора представляется в случаях,|
   |                                   | предусмотренных частью второй         |
   |                                   | настоящего Кодекса применительно к    |
   |                                   | каждому сбору                         |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Налоговый агент представляет в налого—|
   | аналогичного содержания           | вые органы расчеты, предусмотренные   |
   | отсутствует                       | частью второй настоящего Кодекса.     |
   |                                   | Указанные расчеты представляются в    |
   |                                   | порядке, установленном частью второй  |
   |                                   | настоящего Кодекса применительно к    |
   |                                   | конкретному налогу                    |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | 2. Не подлежат представлению в        |
   | аналогичного содержания           | налоговые органы налоговые декларации |
   | отсутствует                       | (расчеты), по которым налогоплательщи—|
   |                                   | ки освобождены от обязанности по их   |
   |                                   | уплате в связи с применением          |
   |                                   | специальных налоговых режимов         |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | При отсутствии финансово—хозяйственной|
   | аналогичного содержания           | деятельности, а также в иных случаях, |
   | отсутствует                       | предусмотренных настоящим Кодексом,   |
   |                                   | налогоплательщик представляет налого— |
   |                                   | вую декларацию по упрощенной форме,   |
   |                                   | утверждаемой Министерством финансов   |
   |                                   | Российской Федерации                  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2. Налоговая декларация предста—  | 3. Налоговая декларация (расчет)      |
   | вляется в налоговый орган по      | представляется в налоговый орган по   |
   | месту учета налогоплательщика по  | месту учета налогоплательщика         |
   | установленной форме на бумажном   | (плательщика сбора, налогового агента)|
   | носителе или в электронном виде в | по установленной форме на бумажном    |
   | соответствии с законодательством  | носителе или в электронном виде в     |
   | Российской Федерации. Бланки на—  | соответствии с законодательством      |
   | логовых деклараций предоставляются| Российской Федерации                  |
   | налоговыми органами бесплатно     |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Налогоплательщики, среднесписочная    |
   | аналогичного содержания           | численность работников которых на 1   |
   | отсутствовало                     | января текущего календарного года     |
   |                                   | превышает 100 человек, представляют   |
   |                                   | налоговые декларации (расчеты) в нало—|
   |                                   | говый орган в электронном виде, если  |
   |                                   | иной порядок представления информации,|
   |                                   | отнесенной к государственной тайне,   |
   |                                   | не предусмотрен законодательством     |
   |                                   | Российской Федерации                  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | При этом налогоплательщики, в соответ—|
   | аналогичного содержания           | ствии со статьей 83 настоящего Кодекса|
   | отсутствовало                     | отнесенные к категории крупнейших,    |
   |                                   | представляют налоговые декларации     |
   |                                   | (расчеты) в налоговый орган по месту  |
   |                                   | учета в качестве крупнейших           |
   |                                   | налогоплательщиков                    |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание сходного  | Бланки налоговых деклараций (расчетов)|
   | содержания включено в текст абз. 1| предоставляются налоговыми органами   |
   | п. 2 ст. 80 НК                    | бесплатно                             |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Налоговая декларация может быть   | 4. Налоговая декларация (расчет) может|
   | представлена налогоплательщиком в | быть представлена налогоплательщиком  |
   | налоговый орган лично или через   | (плательщиком сбора, налоговым        |
   | его представителя, направлена в   | агентом) в налоговый орган лично или  |
   | виде почтового отправления с      | через представителя, направлена в     |
   | описью вложения или передана по   | виде почтового отправления с описью   |
   | телекоммуникационным каналам связи| вложения или передана по              |
   |                                   | телекоммуникационным каналам связи    |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Налоговый орган не вправе отказать| Налоговый орган не вправе отказать в  |
   | в принятии налоговой декларации и | принятии налоговой декларации (расче— |
   | обязан по просьбе налогоплатель—  | та) и обязан по просьбе налогоплатель—|
   | щика проставить отметку на копии  | щика (плательщика сбора, налогового   |
   | налоговой декларации о принятии и | агента) проставить отметку на копии   |
   | дату ее представления. При полу—  | налоговой декларации (копии расчета)  |
   | чении налоговой декларации по     | о принятии и дату ее получения. При   |
   | телекоммуникационным каналам связи| получении налоговой декларации (расче—|
   | налоговый орган обязан передать   | та) по телекоммуникационным каналам   |
   | налогоплательщику квитанцию о     | связи налоговый орган обязан передать |
   | приемке в электронном виде        | налогоплательщику (плательщику сбора, |
   |                                   | налоговому агенту) квитанцию о приеме |
   |                                   | в электронном виде                    |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | При отправке налоговой декларации | При отправке налоговой декларации     |
   | по почте днем ее представления    | (расчета) по почте днем ее представле—|
   | считается дата отправки почтового | ния считается дата отправки почтового |
   | отправления с описью вложения.    | отправления с описью вложения. При    |
   | При передаче налоговой декларации | передаче налоговой декларации (расче— |
   | по телекоммуникационным каналам   | та) по телекоммуникационным каналам   |
   | связи днем ее представления       | связи днем ее представления считается |
   | считается дата ее отправки        | дата ее отправки                      |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Порядок представления налоговой   | Порядок представления налоговой       |
   | декларации в электронном виде     | декларации (расчета) в электронном    |
   | определяется Министерством        | виде определяется Министерством       |
   | финансов Российской Федерации     | финансов Российской Федерации         |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 4. Налоговая декларация предста—  | 5. Налоговая декларация (расчет) пред—|
   | вляется с указанием единого по    | ставляется с указанием идентификацион—|
   | всем налогам идентификационного   | ного номера налогоплательщика, если   |
   | номера налогоплательщика          | иное не предусмотрено настоящим       |
   |                                   | Кодексом                              |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Налогоплательщик (плательщик сбора,   |
   | аналогичного содержания           | налоговый агент) или его представитель|
   | отсутствовало                     | подписывает налоговую декларацию      |
   |                                   | (расчет), подтверждая достоверность и |
   |                                   | полноту сведений, указанных в         |
   |                                   | налоговой декларации (расчете)        |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | Если достоверность и полноту сведений,|
   | аналогичного содержания           | указанных в налоговой декларации      |
   | отсутствовало                     | (расчете), подтверждает уполномоченный|
   |                                   | представитель налогоплательщика (пла— |
   |                                   | тельщика сбора, налогового агента), в |
   |                                   | налоговой декларации (расчете) ука—   |
   |                                   | зывается основание представительства  |
   |                                   | (наименование документа, подтверждаю— |
   |                                   | щего наличие полномочий на подписа—   |
   |                                   | ние налоговой декларации (расчета)).  |
   |                                   | При этом к налоговой декларации       |
   |                                   | (расчету) прилагается копия документа,|
   |                                   | подтверждающего полномочия            |
   |                                   | представителя на подписание налоговой |
   |                                   | декларации (расчета)                  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 5. Налоговые органы не вправе     | Нормативное предписание сходного      |
   | требовать от налогоплательщика    | содержания включено в текст абз. 2    |
   | включения в налоговую декларацию  | п. 7 настоящей статьи                 |
   | сведений, не связанных с          |                                       |
   | исчислением и уплатой налогов     |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 6. Налоговая декларация предста—  | 6. Налоговая декларация (расчет)      |
   | вляется в установленные законода— | представляется в установленные законо—|
   | тельством о налогах и сборах сроки| дательством о налогах и сборах сроки  |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 7. Формы налоговых деклараций и   | 7. Формы налоговых деклараций (расче— |
   | порядок их заполнения утверждаются| тов) и порядок их заполнения утвер—   |
   | Министерством финансов Российской | ждаются Министерством финансов Россий—|
   | Федерации                         | ской Федерации, если иное не предусмо—|
   |                                   | трено настоящим Кодексом              |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание сходного  | Министерство финансов Российской      |
   | содержания включено в текст п. 5  | Федерации не вправе включать в форму  |
   | настоящей статьи                  | налоговой декларации (расчета), а     |
   |                                   | налоговые органы не вправе требовать  |
   |                                   | от налогоплательщиков (плательщиков   |
   |                                   | сборов, налоговых агентов) включения в|
   |                                   | налоговую декларацию (расчет) сведе—  |
   |                                   | ний, не связанных с исчислением и     |
   |                                   | (или) уплатой налогов и сборов, за    |
   |                                   | исключением:                          |
   |                                   | 1) вида документа: первичный          |
   |                                   | (корректирующий);                     |
   |                                   | 2) наименования налогового органа;    |
   |                                   | 3) места нахождения организации (ее   |
   |                                   | обособленного подразделения) или места|
   |                                   | жительства физического лица;          |
   |                                   | 4) фамилии, имени, отчества физичес—  |
   |                                   | кого лица или полного наименования    |
   |                                   | организации (ее обособленного         |
   |                                   | подразделения);                       |
   |                                   | 5) номера контактного телефона        |
   |                                   | налогоплательщика                     |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на     |
   | декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской  |
   | Федерации                                                                 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 10. Особенности представления налоговых деклараций при выполнении         |
   | соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 настоящего        |
   | Кодекса (п. 9 новой редакции)                                             |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) уточнено определение понятия "налоговая декларация" (п. 1 настоящей статьи) и уточнен порядок ее подачи;

б) текст статьи дополнен определением понятия "расчет авансового платежа" (абз. 3 п. 1) и положениями, регламентирующими порядок его подачи;

в) текст статьи дополнен определением понятия "расчет сбора" (абз. 4 п. 1) и положениями, регламентирующими порядок его подачи;

г) текст статьи дополнен указанием на необходимость предоставления в налоговые органы расчетов налоговым агентом (абз. 5 п. 1);

д) в новом изложении большинства положений статьи, правила, предусмотренные ранее для подачи налоговой декларации, распространены и на процедуру подачи расчетов, а положения, касающиеся налогоплательщиков, теперь также распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов;

е) определен состав оснований, при наличии которых налогоплательщики освобождаются от обязанности подавать налоговые декларации и расчеты (абз. 1 п. 2);

ж) введена возможность и определены основания для подачи налоговой декларации по упрощенной форме (абз. 2 п. 2).

з) определены основания и порядок подачи налоговой декларации и расчетов в налоговый орган в электронном виде (п. 3);

и) определены особенности подачи налоговой декларации и расчетов налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших (абз. 3 п. 3);

к) в тексте статьи прямо зафиксирована обязанность налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента подтвердить своей подписью достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (абз. 2 п. 5);

л) определен порядок подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) при их подаче уполномоченным представителем (абз. 3 п. 5);

м) уточнен состав сведений, указание на которые не может быть предусмотрено формой налоговой декларации или расчета, и сообщение которых не может требоваться при их подаче (п. 7).

Цели изменений: уточнение и унификация правил реализации процедуры, приведение текста статьи в соответствие иным действующим положениям НК и иных актов законодательства о налогах и сборах, а также устранение допущенных ранее пробелов правового регулирования.

Последствия изменений:

(а) помимо предусмотренной ранее информации, налоговая декларация должна содержать также информацию об объектах налогообложения и налоговой базе. В новой редакции более четко определено, что налоговая декларация может содержать только данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога;

(б - в) внесение в текст части первой НК нормативных предписаний, касающихся порядка оформления и подачи расчета авансовых платежей и расчета сбора, согласуется с действующими положениями части второй НК, предусматривающих их подачу по отдельным видам налогов и сборов. Вместе с тем законодателю следовало бы в тексте настоящей статьи установить более явную взаимосвязь между таким расчетом и налоговой декларацией. Например, возможно было бы прямо указать, что все эти документы являются разновидностями письменных заявлений налогоплательщика или налогового агента.

Этого сделано не было, и, исходя из наименования статьи, можно сделать вывод, что подобные расчеты являются разновидностями собственно налоговой декларации, а это уже противоречит теории налогового права. В этой связи представляется возможным предложить законодателю надлежащим образом уточнить наименование настоящей статьи, а возможно, и пересмотреть всю структуру нормативных предписаний гл. 13 части первой НК;

г) внесенное дополнение по причине неконкретности своей формулировки представляется неудачным. Законодателю в тексте ст. 80 НК следовало бы четко зафиксировать наименование расчетов, подаваемых налоговым агентом, а также установить общие требования к их содержанию;

е) при изложении нормативного предписания допущена грубая неточность. Лица, применяющие специальные налоговые режимы, не освобождаются от уплаты определенных налогов. Они не являются их плательщиками. С учетом этой особенности положения п. 2 настоящей статьи теряют свою практическую ценность;

ж) было бы вполне логичным, если бы законодатель предусмотрел для аналогичных случаев также возможность подачи упрощенной формы расчетов авансовых платежей. Однако в настоящее время, исходя из текста статьи, налогоплательщики, оформляющие налоговую декларацию в упрощенной форме, тем не менее не освобождаются от обязанности в общем порядке оформлять и подавать предусмотренные расчеты по авансовым платежам;

з) абз. 2 п. 3 настоящей статьи до 1 января 2008 г. применяется в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность работников которых по состоянию на 1 января 2007 г. превышает 250 человек (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Использованное законодателем выражение "среднесписочная численность работников на 1 января" является нелогичным и недопустимым. Расчет среднесписочной численности работников, применительно к одной конкретной дате, невозможен. Поэтому в действующих нормативных актах обычно используются два различающихся по своей сути понятия "среднесписочная численность работников" и "численность работников на дату". В связи с этим текст нормативного предписания нуждается в скорейшем уточнении.

Статья 81. Внесение изменений в налоговую декларацию

Комментарий к статье 81

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |        Прежняя редакция           |  Новая редакция с 1 января 2007 г.     |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Статья 81. Внесение дополнений и  | Статья 81. Внесение изменений в        |
   | изменений в налоговую декларацию  | налоговую декларацию                   |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 1. При обнаружении налогоплатель— | 1. При обнаружении налогоплательщиком  |
   | щиком в поданной им налоговой     | в поданной им в налоговый орган        |
   | декларации неотражения или        | налоговой декларации факта неотражения |
   | неполноты отражения сведений, а   | или неполноты отражения сведений, а    |
   | равно ошибок, приводящих к        | также ошибок, приводящих к занижению   |
   | занижению суммы налога, подлежащей| суммы налога, подлежащей уплате, нало— |
   | уплате, налогоплательщик обязан   | гоплательщик обязан внести необходимые |
   | внести необходимые дополнения и   | изменения в налоговую декларацию и     |
   | изменения в налоговую декларацию  | представить в налоговый орган уточнен— |
   |                                   | ную налоговую декларацию в порядке,    |
   |                                   | установленном настоящей статьей        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | При обнаружении налогоплательщиком в   |
   | аналогичного содержания           | поданной им в налоговый орган налоговой|
   | отсутствовало                     | декларации недостоверных сведений, а   |
   |                                   | также ошибок, не приводящих к занижению|
   |                                   | суммы налога, подлежащей уплате, нало— |
   |                                   | гоплательщик вправе внести необходимые |
   |                                   | изменения в налоговую декларацию и     |
   |                                   | представить в налоговый орган уточнен— |
   |                                   | ную налоговую декларацию в порядке,    |
   |                                   | установленном настоящей статьей. При   |
   |                                   | этом уточненная налоговая декларация,  |
   |                                   | представленная после истечения установ—|
   |                                   | ленного срока подачи декларации, не    |
   |                                   | считается представленной с нарушением  |
   |                                   | срока                                  |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 2. Если предусмотренное в пункте  | 2. Если уточненная налоговая декларация|
   | 1 настоящей статьи заявление о    | представляется в налоговый орган до    |
   | дополнении и изменении налоговой  | истечения срока подачи налоговой       |
   | декларации производится до истече—| декларации, она считается поданной в   |
   | ния срока подачи налоговой декла— | день подачи уточненной налоговой       |
   | рации, она считается поданной в   | декларации                             |
   | день подачи заявления             |                                        |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 3. Если предусмотренное в пункте  | 3. Если уточненная налоговая декларация|
   | 1 настоящей статьи заявление о    | представляется в налоговый орган после |
   | дополнении и изменении налоговой  | истечения срока подачи налоговой де—   |
   | декларации делается после истече— | кларации, но до истечения срока уплаты |
   | ния срока подачи налоговой декла— | налога, то налогоплательщик освобож—   |
   | рации, но до истечения срока уп—  | дается от ответственности, если        |
   | латы налога, то налогоплательщик  | уточненная налоговая декларация была   |
   | освобождается от ответственности, | представлена до момента, когда налого— |
   | если указанное заявление было     | плательщик узнал об обнаружении        |
   | сделано до момента, когда налого— | налоговым органом факта неотражения    |
   | плательщик узнал об обнаружении   | или неполноты отражения сведений в     |
   | налоговым органом обстоятельств,  | налоговой декларации, а также ошибок,  |
   | предусмотренных пунктом 1         | приводящих к занижению подлежащей      |
   | настоящей статьи, либо о назначе— | уплате суммы налога, либо о назначении |
   | нии выездной налоговой проверки   | выездной налоговой проверки            |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | 4. Если предусмотренное пунктом 1 | 4. Если уточненная налоговая декларация|
   | настоящей статьи заявление о      | представляется в налоговый орган после |
   | дополнении и изменении налоговой  | истечения срока подачи налоговой       |
   | декларации делается после истече— | декларации и срока уплаты налога, то   |
   | ния срока подачи налоговой де—    | налогоплательщик освобождается от      |
   | кларации и срока уплаты налога,   | ответственности в случаях:             |
   | то налогоплательщик освобождается | 1) представления уточненной налоговой  |
   | от ответственности, если указанное| декларации до момента, когда налого—   |
   | заявление налогоплательщик сделал | плательщик узнал об обнаружении        |
   | до момента, когда налогоплатель—  | налоговым органом неотражения или не—  |
   | щик узнал об обнаружении налого—  | полноты отражения сведений в налоговой |
   | вым органом обстоятельств, пре—   | декларации, а также ошибок, приводящих |
   | дусмотренных пунктом 1 настоящей  | к занижению подлежащей уплате суммы    |
   | статьи, либо о назначении выездной| налога, либо о назначении выездной     |
   | налоговой проверки. Налогоплатель—| налоговой проверки по данному налогу   |
   | щик освобождается от ответствен—  | за данный период, при условии что до   |
   | ности в соответствии с настоящим  | представления уточненной налоговой     |
   | пунктом при условии, что до подачи| декларации он уплатил недостающую сумму|
   | такого заявления налогоплательщик | налога и соответствующие ей пени;      |
   | уплатил недостающую сумму налога  | 2) представления уточненной налоговой  |
   | и соответствующие ей пени         | декларации после проведения выездной   |
   |                                   | налоговой проверки за соответствующий  |
   |                                   | налоговый период, по результатам       |
   |                                   | которой не были обнаружены неотражение |
   |                                   | или неполнота отражения сведений в     |
   |                                   | налоговой декларации, а также ошибки,  |
   |                                   | приводящие к занижению подлежащей      |
   |                                   | уплате суммы налога                    |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | 5. Уточненная налоговая декларация     |
   | аналогичного содержания           | представляется налогоплательщиком в    |
   | отсутствовало                     | налоговый орган по месту учета.        |
   |                                   | Уточненная налоговая декларация (рас—  |
   |                                   | чет) представляется в налоговый орган  |
   |                                   | по форме, действовавшей в налоговый    |
   |                                   | период, за который вносятся            |
   |                                   | соответствующие изменения              |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | 6. При обнаружении налоговым агентом в |
   | аналогичного содержания           | поданном им в налоговый орган расчете  |
   | отсутствовало                     | факта неотражения или неполноты        |
   |                                   | отражения сведений, а также ошибок,    |
   |                                   | приводящих к занижению или завышению   |
   |                                   | суммы налога, подлежащей перечислению, |
   |                                   | налоговый агент обязан внести необходи—|
   |                                   | мые изменения и представить в налоговый|
   |                                   | орган уточненный расчет в порядке,     |
   |                                   | установленном настоящей статьей.       |
   |                                   | Уточненный расчет, представляемый нало—|
   |                                   | говым агентом в налоговый орган, должен|
   |                                   | содержать данные только в отношении тех|
   |                                   | налогоплательщиков, в отношении которых|
   |                                   | обнаружены факты неотражения или       |
   |                                   | неполноты отражения сведений, а также  |
   |                                   | ошибки, приводящие к занижению суммы   |
   |                                   | налога.                                |
   |                                   | Положения, предусмотренные пунктами 3  |
   |                                   | и 4 настоящей статьи, касающиеся осво— |
   |                                   | бождения от ответственности, применяют—|
   |                                   | ся также в отношении налоговых агентов |
   |                                   | при представлении ими уточненных       |
   |                                   | расчетов                               |
   +———————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание           | 7. Правила, предусмотренные настоящей  |
   | аналогичного содержания           | статьей, применяются также в отношении |
   | отсутствовало                     | уточненных расчетов сборов и           |
   |                                   | распространяются на плательщиков сборов|
   L———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) внесены изменения в наименование статьи;

б) уточнены основания, влекущие необходимость внесения изменений в налоговую декларацию (абз. 1 п. 1 настоящей статьи);

в) используемое ранее в тексте статьи понятие "заявление о дополнении и изменении налоговой декларации" заменено термином "уточненная налоговая декларация" и соответствующим образом уточнены нормативные предписания статьи. Благодаря использованию новой терминологии, из текста статьи также исключены излишние предписания отсылочного характера;

г) определены особенности подачи уточненной налоговой декларации в связи с выявлением ошибок, не приводящих к занижению суммы налога (абз. 2);

д) уточнена формулировка и дополнен перечень оснований, при наличии которых налогоплательщик освобождается от ответственности за нарушение срока подачи налоговой декларации (п. 4);

е) определены порядок подачи и форма уточненной налоговой декларации (п. 5);

ж) текст статьи дополнен правилами подачи уточненного расчета налоговым агентом (п. 6);

з) действие нормативных предписаний статьи распространено на процедуру подачи уточненных расчетов сборов.

Последствия изменений:

(а) как и в случае со ст. 80 НК, наименование настоящей статьи не содержит упоминания, что в ее тексте фактически присутствуют положения, касающиеся не только изменения налоговой декларации, но и расчетов сборов;

(б) незначительные на первый взгляд уточнения нормативной формулировки первого предложения п. 1 настоящей статьи на самом деле существенно изменяют смысл нормативного предписания. В новой редакции нормативного предписания законодатель заменил использовавшийся ранее речевой оборот "а равно" (синоним "или") словосочетанием "а также" (синоним "и"), в результате чего предусмотренные обстоятельства, являвшиеся ранее равнозначными для внесения изменений в налоговую декларацию, стали фактически взаимодополняющими. То есть теперь для возникновения у налогоплательщика обязанности внести изменения в текст налоговой декларации должно соблюдаться не хотя бы одно из предусмотренных условий, а должна быть выявлена их совокупность.

В поданной в налоговый орган налоговой декларации должны быть:

- не отражены или отражены не полностью сведения;

- ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Таким образом, на основании буквального толкования п. 1 настоящей статьи можно считать, что с 1 января 2007 г. у налогоплательщика возникает обязанность внести изменения в налоговую декларацию только в том случае, если в поданной ранее налоговой декларации содержатся ошибки (приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате), возникшие по причине неотражения или неполного отражения в тексте той же самой налоговой декларации каких-либо сведений;

(г) особенности изложения нормативного предписания позволяют прийти к выводам, сходным с изложенными для абз. 1 п. 1 настоящей статьи;

(д) налогоплательщик освобождается от ответственности в том числе в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога;

(ж) особенности изложения нормативного предписания позволяют прийти к выводам, сходным с изложенными для абз. 1 п. 1 настоящей статьи.

Глава 14. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Статья 82. Общие положения о налоговом контроле

Комментарий к статье 82

1. В наименовании статьи слова "Формы проведения налогового контроля" заменены более универсальным словосочетанием "Общие положения о налоговом контроле".

Цель изменения: приведение наименования статьи в соответствие ее реальному содержанию.

Последствия изменений: в новой редакции статьи законодатель устранил имевшее место явное несоответствие между наименованием статьи и ее текстом. В действовавшей ранее редакции определению форм проведения налогового контроля были посвящены только положения п. 1, остальные же нормативные предписания решали совершенно иные задачи (например, регламентировали порядок взаимодействия между органами налоговой администрации; статус полученной по результатам налогового контроля информации).

Вместе с тем необходимо отметить, что законодатель так и не устранил допущенную ранее ошибку в определении собственно форм налогового контроля. В новой редакции абз. 2 п. 1 статьи по-прежнему формы контроля (налоговые проверки) перечислены наряду с методами контроля (получение объяснений, осмотр помещений и т.п.).

2. В п. 1 настоящей статьи введено легальное определение понятия "налоговый контроль" (абз. 1 п. 1 настоящей статьи) и в связи с этим изменена нумерация остальных абзацев пункта.

Цель изменений: введение легального определения используемого в тексте законодательства о налогах и сборах понятия.

Последствия изменений: на основании абз. 1 п. 1 настоящей статьи налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК.

Статья 83. Учет организаций и физических лиц

Комментарий к статье 83

1. В п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) в абз. 1 понятие "налогоплательщики" заменено словосочетанием "организации и физические лица";

б) в абз. 2 внесено уточнение, согласно которому организация может не вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, если она уже состоит на учете в этом налоговом органе по другим основаниям;

в) абз. 4 дополнен указанием на возможность определения Минфином России особенностей учета иностранных граждан.

Цели изменений:

(а) унификация формулировок нормативного предписания и приведение его в соответствие наименованию статьи и ее нормативным предписаниям;

(б) исправление нормативной формулировки, допускавшей ранее двоякое толкование;

(в) расширение состава полномочий Минфина России в решении вопросов об установлении особенностей учета отдельных категорий лиц.

Последствия изменений:

(б) давнее разногласие между организациями и налоговыми органами разрешено в пользу первых. Ранее, до внесения изменений в НК, налоговые органы придерживались позиции Минфина России, который в своем письме от 25.08.2004 N 03-01-10/3-105 истолковал суть нормативного предписания следующим образом: организации независимо от того, состоят они на учете по месту нахождения нового обособленного подразделения или нет, должны встать на учет по месту нахождения нового обособленного подразделения. При этом, поскольку в п. 39 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что на такого налогоплательщика не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет, Минфин России предлагал привлекать их к административной ответственности в соответствии со ст. 15.3 КоАП.

С внесением в НК изменений такие организации не могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового правонарушения либо к административной ответственности.

2. Из п. 2 настоящей статьи исключена формулировка, предписывающая производить постановку на учет лиц именно в качестве налогоплательщика. Внесено уточнение, согласно которому постановка на учет производится вне зависимости от наличия у лица обязанности по уплате не только налога, но и сбора.

Цели изменений:

- унификация формулировок нормативного предписания;

- фиксация единой процедуры постановки на учет в налоговом органе, производящейся вне зависимости от особенностей статуса лица и состава его налоговых обязанностей.

3. Пункт 4 настоящей статьи изложен в новой редакции и существенно дополнен.

Цель изменения: уточнение описания процедуры постановки на учет организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через обособленное подразделение.

Последствия изменений: в дополнение к имевшемуся ранее предписанию, определяющему месячный срок подачи заявления о постановке на учет по данному основанию, законодатель предусмотрел также, что иностранная организация может не вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения своего обособленного подразделения, если уже состоит на учете в налоговом органе на территории данного муниципального образования, в котором создано ее обособленное подразделение. В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании письменных сообщений организации. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

4. В п. 5 настоящей статьи устранена альтернативность в изложении нормативного предписания. Место нахождения морских, речных и воздушных транспортных средств теперь должно определяться строго по месту (порту) приписки и только при отсутствии такового - по месту его государственной регистрации. Если же ни того ни другого не имеется, то местом нахождения транспортного средства признается место нахождения (жительства) собственника имущества <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Действовавшая ранее норма допускала возможность выбора между учетом по месту приписки и месту государственной регистрации.

Цель изменения: устранение неоправданной диспозитивности нормативного предписания.

5. В п. 6 настоящей статьи уточнен состав субъектов, которым адресованы нормативные предписания:

а) в абз. 1 п. 6 вместо постановки на учет частного нотариуса теперь говорится об учете нотариуса, занимающегося частной практикой;

б) в абз. 2 п. 6 исключено указание на необходимость предоставления сведений именно советом адвокатской палаты. В новой версии нормативного предписания достаточно, чтобы сведения были сообщены адвокатской палатой.

Цели изменений: уточнение нормативных формулировок и приведение терминологии статьи в соответствие иным актам действующего законодательства и установленных им полномочий субъектов.

6. В п. 7 настоящей статьи введена возможность постановки на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, на основании их заявлений.

Цели изменения: подтверждение и расширение возможностей для добровольной инициативной постановки на учет в налоговом органе.

Последствия изменения: постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, теперь осуществляется налоговым органом при наличии одного из следующих оснований:

- предоставление информации органами, указанными в ст. 85 НК;

- поступление заявления физического лица.

Новая редакция статьи не уточняет, что заявление должно поступить именно от физического лица, изъявившего желание встать на учет в налоговом органе. Таким образом, в косвенной форме законодатель допускает возможность учета физических лиц, на основании заявлений иных заинтересованных лиц. Вместе с тем, на наш взгляд, такая процедура противоречит действующему законодательству, гарантирующему в том числе свободу волеизъявления, и по этой причине рассматриваемая нормативная формулировка должна быть надлежащим образом уточнена.

7. Настоящая статья дополнена п. 7.1, в котором установлен порядок постановки на учет физических лиц, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания.

Цели изменения: уточнение нормативного описания процедуры постановки на учет и устранение имевших место ранее пробелов правового регулирования.

Последствия изменений: физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания, получили право обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

8. В п. 8 настоящей статьи обязанности налоговых органов дополнены указанием на необходимость незамедлительного уведомления о постановке на учет физических лиц, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту их пребывания.

Цели изменения: унификация процедуры постановки на учет физических лиц и установление единого состава обязанностей налоговых органов по отношению к ним вне зависимости от основания такого учета.

Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика

Комментарий к статье 84

1. В п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) норма, определяющая порядок утверждения формы заявления о постановке на учет (снятии с учета) в налоговом органе, изъята из текста абз. 1 и выделена в обособленный абзац (абз. 10 п. 1 настоящей статьи);

б) предусмотрена возможность снятия с учета организаций и физических лиц по основаниям, не предусмотренным п. 3 ст. 83 НК, в порядке, установленном Минфином России (абз. 2 п. 1 настоящей статьи);

в) из текста абз. 9 исключено упоминание о необходимости учета иностранных организаций обязательно в зависимости от видов получения доходов. Абзац дополнен указанием на возможность определения Минфином России особенностей учета не только иностранных организаций, но и иностранных граждан.

Цели изменений: оптимизация структурного построения статьи, устранение пробелов правового регулирования и уточнение нормативных формулировок.

Последствия изменений:

(в) новая редакция абз. 9 п. 1 настоящей статьи практически идентична по своему смыслу норме абз. 4 п. 1 ст. 83 НК. По нашему мнению, законодателю следует признать утратившими силу нормативные предписания абз. 9 п. 1 ст. 84 НК как дублирующие и вступающие в определенное противоречие норме абз. 4 п. 1 ст. 83 НК.

2. В п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) установлен порядок и сроки постановки на учет физического лица на основании его заявления (абз. 1 п. 2);

б) в связи с дополнением пункта статьи новым абзацем изменена нумерация остальных абзацев пункта;

в) установленный в абз. 2 и абз. 4 п. 2 порядок теперь распространяется и на процедуру снятия с учета и выдачу уведомления о снятии с учета;

г) уточнен состав субъектов, которым адресованы нормативные предписания абз. 4 п. 2 статьи: вместо постановки на учет частного нотариуса теперь нормативное предписание регламентирует процедуру учета и снятия с учета нотариуса, занимающегося частной практикой.

Цели изменений:

(а - в) устранение допущенных ранее пробелов правового регулирования;

(г) приведение терминологии статьи в соответствие иным актам действующего законодательства и установленным им полномочиям субъектов.

Последствия изменений:

(а) налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение 5 дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

3. В п. п. 3 - 5 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) уточнен состав субъектов, которым адресованы положения абз. 2 п. 3 и абз. 3 п. 4, абз. 3 п. 5 настоящей статьи: вместо изменения сведений и снятия с учета частного нотариуса теперь нормативное предписание регламентирует аналогичные процедуры в отношении нотариуса, занимающегося частной практикой;

б) текст п. 4 дополнен нормой, определяющей порядок снятия с учета физического лица, вставшего на учет в другом налоговом органе;

в) изменен зафиксированный в абз. 2 п. 5 статьи порядок снятия с учета обособленного подразделения организации по причине его закрытия.

Цели изменений:

(а) приведение терминологии статьи в соответствие иным актам действующего законодательства и установленным им полномочиям субъектов;

(б - в) устранение допущенных ранее пробелов в правовом регулировании процедуры снятия с учета.

Последствия изменений:

(б) налоговый орган получил возможность произвести снятие физического лица с учета на основании сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства;

в) с 14 календарных до 10 рабочих дней уменьшен срок для снятия с учета налоговым органом организации, принявшей решение о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение. Кроме того, установлено, что налоговый орган не вправе снять с учета такую организацию раньше окончания выездной налоговой проверки в случае ее проведения.

В тексте статьи не уточняется, что выездная налоговая проверка должна проводиться обязательно в отношении снимаемого с учета обособленного подразделения. Это позволяет сделать вывод, что установленное ограничение будет действовать при проведении любой выездной налоговой проверки, проводимой в отношении организации, вне зависимости от того, имеет ли эта проверка отношение к деятельности снимаемого с учета обособленного подразделения.

4. В п. 7 настоящей статьи установлены случаи, при которых налогоплательщик освобождается от обязанности указывать свой ИНН.

Цель изменения: приведение нормативного предписания в соответствие иным нормам НК, допускающим добровольную процедуру получения ИНН физическим лицом, не являющимся предпринимателем.

Последствия изменения: физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, предоставили право не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах. Вместо этого они вправе указать только свои персональные данные, состав которых определен в п. 1 ст. 84 НК.

Устанавливаемая новация потребовала пересмотра текста нормативного предписания абз. 3 п. 7 настоящей статьи, предусматривающего обязанность каждого налогоплательщика указывать свой ИНН в подаваемых документах в налоговые органы. Следует признать, что используемая в новой редакции формулировка "а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, если иное не предусмотрено настоящей статьей" является весьма сложной для понимания и по этой причине ее можно отнести к категории неудачных.

5. В п. 9 настоящей статьи уточнен порядок признания сведений о налогоплательщике налоговой тайной.

Цель изменения: уточнение смысла нормативных предписаний и определения их взаимосвязи с иными нормами, определяющими гарантии сохранения налоговой тайны.

Последствия изменения: сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной только в том случае, если иное не предусмотрено ст. 102 НК <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Напомним, что п. 1 ст. 102 НК содержит перечень сведений, которые не могут являться налоговой тайной.

Статья 85. Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков

Комментарий к статье 85

1. Пункт 2 настоящей статьи изложен в новой редакции. При этом произведены следующие изменения:

а) изменен и фактически продлен срок, в течение которого адвокатские палаты обязаны сообщать в налоговый орган сведения об адвокатах;

б) изменился перечень сведений, которые адвокатские палаты обязаны сообщать в порядке, установленном настоящей статьей.

Цели изменений:

- оптимизация проведения регламентируемой процедуры;

- исключение необходимости передачи избыточных сведений, не имеющих существенного значения для решения задач налогового контроля.

Последствия изменений:

(а) если ранее адвокатские палаты обязаны были сообщать сведения в срок не позднее 30-го числа каждого месяца, то теперь эта процедура должна производиться не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, когда соответствующие изменения были внесены в реестр;

(б) вместо сведений обо всех адвокатах, являющихся членами адвокатской палаты субъекта РФ, теперь необходимо сообщать только об адвокатах, внесенных в предшествующем месяце в реестр адвокатов или исключенных из указанного реестра.

2. Пункт 6 настоящей статьи изложен в новой редакции. При этом произведены следующие изменения:

а) уточнен состав субъектов, которым адресованы положения п. 6 статьи: вместо упоминания о нотариусах, осуществляющих частную практику, введено понятие "нотариусы, занимающиеся частной практикой";

б) внесено уточнение, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, должны сообщать установленные сведения в налоговый орган по месту своего жительства;

в) уточнен и дополнен состав сведений, которые должны передаваться в порядке, установленном ст. 85 НК.

Цели изменений:

- приведение используемой в тексте статьи терминологии в соответствие требованиям действующего законодательства;

- устранение допущенных ранее пробелов в правовом описании процедуры.

Последствия изменений:

(в) в налоговые органы теперь вместо информации о нотариальном удостоверении права на наследство должны сообщаться сведения о выдаче свидетельств о праве на наследство.

Информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым.

3. В п. 8 настоящей статьи дополнен перечень сведений, сообщаемых в налоговые органы, органами, осуществляющими выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории РФ.

Цель изменения: устранение допущенных ранее пробелов в правовом описании процедуры.

Последствия изменения: указанные в п. 8 настоящей статьи органы теперь обязаны сообщать в том числе информацию о фактах первичной выдачи документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации.

4. В п. 9 настоящей статьи состав субъектов, наделяемых обязанностью сообщать в налоговые органы определенные сведения, дополнен органами и организациями, осуществляющими аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц. Определен состав и порядок передачи интересующих налоговые органы сведений.

Цель изменений: устранение допущенных ранее пробелов в правовом описании процедуры.

Последствия изменений: органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации).

Статья 86. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков

Комментарий к статье 86

1. В п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) введена обязанность банка сообщать в налоговый орган об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя);

б) уточнен порядок и формы извещения банком налогового органа об открытии, закрытии счета или изменении его реквизитов.

Цель изменений: устранение допущенных ранее пробелов в правовом описании процедуры.

Последствия изменений:

(б) если ранее банки сообщали сведения о счетах организаций и индивидуальных предпринимателей по месту учета таких организаций или индивидуальных предпринимателей, то сейчас банк обязан подавать эти сведения в налоговый орган по месту своего нахождения.

Подобные сообщения могут быть направлены на бумажном носителе или в электронном виде. Форма такого сообщения устанавливается ФНС России, а порядок направления сообщения в электронном виде определяет Центральный банк РФ по согласованию с ФНС России.

2. В п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) уточнен перечень справок, выдаваемых банками налоговым органам;

б) определены основания для направления налоговым органом соответствующего запроса в банк (абз. 2 и 3 п. 2 настоящей статьи).

Цели изменений: конкретизация содержащихся в статье нормативных предписаний и ограничение состава оснований реализации предусмотренной процедуры.

Последствия изменений: в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса (а не в течение 5 дней после мотивированного запроса, как предусматривала прежняя редакция статьи) налогового органа банки обязаны выдавать налоговым органам:

- справки о наличии счетов в банке;

- справки об остатках денежных средств на счетах;

- выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Логика построения абз. 2 и абз. 3 настоящего пункта не позволяет однозначно установить характер смысловой взаимосвязи содержащихся в ней положений. Остается неясным, содержит ли абз. 3 дополнительные (альтернативные) основания для направления мотивированного запроса в банк или в его тексте законодатель определил дополнительные условия, при которых соответствующий запрос допускается при проведении мероприятий налогового контроля. По нашему мнению, более верным является все же второй из предложенных способов толкования.

Исходя из этого, направление мотивированного запроса налоговым органом допускается в случаях проведения мероприятий налогового контроля у организаций (индивидуальных предпринимателей):

- после вынесения решения о взыскании налога;

- в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).

3. Пункт 3 настоящей статьи дополнен положением, определяющим формы и порядок направления запроса налогового органа в банк и его исполнения.

Цель изменения: устранение допущенных ранее пробелов в правовом описании процедуры.

Последствия изменения: форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются ФНС России, а форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются ФНС России, по согласованию с Центральным банком РФ.

4. В п. 4 настоящей статьи внесено уточнение, допускающее применение установленной статьей процедуры в отношении счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты.

Цель изменения: уточнение состава субъектов, в отношении которых применяется предусмотренная статьей процедура, в связи с пересмотром в п. 2 ст. 11 НК состава лиц, признаваемых индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения.

Статьи 86.1 - 86.3. Утратили силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 N 104-ФЗ.

Статья 87. Налоговые проверки

Комментарий к статье 87

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция          | Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Налоговые органы проводят камераль— | 1. Налоговые органы проводят         |
   | ные и выездные налоговые проверки   | следующие виды налоговых проверок    |
   | налогоплательщиков, плательщиков    | налогоплательщиков, плательщиков     |
   | сборов и налоговых агентов. Налого— | сборов и налоговых агентов:          |
   | вой проверкой могут быть охвачены   | 1) камеральные налоговые проверки;   |
   | только три календарных года деятель—| 2) выездные налоговые проверки.      |
   | ности налогоплательщика, плательщика|                                      |
   | сбора и налогового агента,          |                                      |
   | непосредственно предшествовавшие    |                                      |
   | году проведения проверки            |                                      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |                                     | Нормативные положения, определяющие  |
   |                                     | период проведения налоговой проверки,|
   |                                     | для выездных налоговых проверок      |
   |                                     | воспроизведены в п. 4 ст. 89         |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание аналогичного| 2. Целью камеральной и выездной      |
   | содержания отсутствовало            | налоговых проверок является контроль |
   |                                     | за соблюдением налогоплательщиком,   |
   |                                     | плательщиком сборов или налоговым    |
   |                                     | агентом законодательства о налогах и |
   |                                     | сборах                               |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Если при проведении камеральных и   | Норма из текста статьи исключена.    |
   | выездных налоговых проверок у       | Получение подобной информации теперь |
   | налоговых органов возникает необхо— | допускается посредством применения   |
   | димость получения информации о      | ст. 93.1 НК, регламентирующей порядок|
   | деятельности налогоплательщика      | истребования документов (информации) |
   | (плательщика сбора), связанной с    | о налогоплательщике, плательщике     |
   | иными лицами, налоговым органом     | сборов и налоговом агенте или        |
   | могут быть истребованы у этих лиц   | информации о конкретных сделках      |
   | документы, относящиеся к деятель—   |                                      |
   | ности проверяемого налогоплательщика|                                      |
   | (плательщика сбора) (встречная      |                                      |
   | проверка)                           |                                      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Запрещается проведение налоговыми   | Норма из текста статьи исключена.    |
   | органами повторных выездных налого— | Запрет на проведение повторных ВНП   |
   | вых проверок по одним и тем же нало—| зафиксирован в п. п. 5 — 7 ст. 89 НК |
   | гам, подлежащим уплате или уплачен— |                                      |
   | ным налогоплательщиком (плательщиком|                                      |
   | сбора) за уже проверенный налоговый |                                      |
   | период, за исключением случаев,     |                                      |
   | когда такая проверка проводится в   |                                      |
   | связи с реорганизацией или ликвида— |                                      |
   | цией организации—налогоплательщика  |                                      |
   | (плательщика сбора — организации)   |                                      |
   | или вышестоящим налоговым органом в |                                      |
   | порядке контроля за деятельностью   |                                      |
   | налогового органа, проводившего     |                                      |
   | проверку                            |                                      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Повторная выездная налоговая провер—| Норма из текста статьи исключена.    |
   | ка в порядке контроля за деятель—   | Нормативные предписания сходного     |
   | ностью налогового органа проводится | содержания перенесены в п. 10 ст. 89 |
   | вышестоящим налоговым органом на    | НК                                   |
   | основании мотивированного постанов— |                                      |
   | ления этого органа с соблюдением    |                                      |
   | требований настоящей статьи         |                                      |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   | Особенности проведения налоговых    | Норма из текста статьи исключена     |
   | проверок при выполнении соглашений  |                                      |
   | о разделе продукции определяются    |                                      |
   | главой 26.4 настоящего Кодекса      |                                      |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) введена нумерация пунктов статьи;

б) определен закрытый перечень налоговых проверок (п. 1 настоящей статьи);

в) определена цель камеральной и выездной налоговых проверок (п. 2);

г) из текста статьи исключены все нормативные предписания, касающиеся сроков и процедуры проведения налоговой проверки;

д) из текста статьи исключено упоминание об особенностях проведения иных, кроме камеральных и выездных, налоговых проверок.

Цель изменений: изменение процедуры проведения налоговых проверок.

Последствия изменений:

(б) с 1 января 2007 г. допускается проведение только двух видов налоговых проверок: камеральной и выездной.

На основании подп. 13 и 14 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, не завершенные до 1 января 2007 г., проводятся в порядке, действовавшем в 2006 г. Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля также осуществляется в старом порядке.

Налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля, в том числе связанные с налоговыми проверками, начавшиеся после 31 декабря 2006 г., проводятся в порядке, установленном частью первой НК;

(г, д) из текста статьи исключены положения:

- устанавливающие, что налоговой проверкой охватываются только 3 года;

- об истребовании документов при проведении проверок;

- о запрете проведения повторных выездных проверок по одним налогам за один период;

- об особенностях выездных проверок при выполнении соглашения о разделе продукции.

Большая часть этих предписаний фактически перенесены в текст ст. ст. 88 и 89 НК.

Статья 87.1. Утратила силу. - Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

Статья 88. Камеральная налоговая проверка

Комментарий к статье 88

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |          Прежняя редакция      | Новая редакция с 1 января 2007 г.         |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Камеральная налоговая проверка | 1. Камеральная налоговая проверка         |
   | проводится по месту нахождения | проводится по месту нахождения налогового |
   | налогового органа на основе    | органа на основе налоговых деклараций     |
   | налоговых деклараций и         | (расчетов) и документов, представленных   |
   | документов, представленных     | налогоплательщиком, а также других доку—  |
   | налогоплательщиком, служащих   | ментов о деятельности налогоплательщика,  |
   | основанием для исчисления и    | имеющихся у налогового органа             |
   | уплаты налога, а также других  |                                           |
   | документов о деятельности      |                                           |
   | налогоплательщика, имеющихся у |                                           |
   | налогового органа              |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Камеральная проверка проводится| 2. Камеральная налоговая проверка         |
   | уполномоченными должностными   | проводится уполномоченными должностными   |
   | лицами налогового органа в     | лицами налогового органа в соответствии   |
   | соответствии с их служебными   | с их служебными обязанностями без какого— |
   | обязанностями без какого—либо  | либо специального решения руководителя    |
   | специального решения руководи— | налогового органа в течение трех месяцев  |
   | теля налогового органа в       | со дня представления налогоплательщиком   |
   | течение трех месяцев со дня    | налоговой декларации (расчета) и докумен— |
   | представления налогоплательщи— | тов, которые в соответствии с настоящим   |
   | ком налоговой декларации и     | Кодексом должны прилагаться к налоговой   |
   | документов, служащих основанием| декларации (расчету), если законодатель—  |
   | для исчисления и уплаты налога,| ством о налогах и сборах не предусмотрены |
   | если законодательством о нало— | иные сроки                                |
   | гах и сборах не предусмотрены  |                                           |
   | иные сроки                     |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Если проверкой выявлены ошибки | 3. Если камеральной налоговой проверкой   |
   | в заполнении документов или    | выявлены ошибки в налоговой декларации    |
   | противоречия между сведениями, | (расчете) и (или) противоречия между      |
   | содержащимися в представленных | сведениями, содержащимися в представленных|
   | документах, то об этом         | документах, либо выявлены несоответствия  |
   | сообщается налогоплательщику с | сведений, представленных налогоплатель—   |
   | требованием внести             | щиком, сведениям, содержащимся в          |
   | соответствующие исправления в  | документах, имеющихся у налогового органа,|
   | установленный срок             | и полученным им в ходе налогового контро— |
   |                                | ля, об этом сообщается налогоплательщику  |
   |                                | с требованием представить в течение пяти  |
   |                                | дней необходимые пояснения или внести     |
   |                                | соответствующие исправления в             |
   |                                | установленный срок                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 4. Налогоплательщик, представляющий в     |
   | аналогичного содержания        | налоговый орган пояснения относительно    |
   | отсутствовало                  | выявленных ошибок в налоговой декларации  |
   |                                | (расчете) и (или) противоречий между      |
   |                                | сведениями, содержащимися в представленных|
   |                                | документах, вправе дополнительно предста— |
   |                                | вить в налоговый орган выписки из регист— |
   |                                | ров налогового и (или) бухгалтерского     |
   |                                | учета и (или) иные документы, подтвер—    |
   |                                | ждающие достоверность данных, внесенных в |
   |                                | налоговую декларацию (расчет)             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 5. Лицо, проводящее камеральную налоговую |
   | аналогичного содержания        | проверку, обязано рассмотреть представлен—|
   | отсутствовало                  | ные налогоплательщиком пояснения и доку—  |
   |                                | менты. Если после рассмотрения представ—  |
   |                                | ленных пояснений и документов либо при    |
   |                                | отсутствии пояснений налогоплательщика    |
   |                                | налоговый орган установит факт совершения |
   |                                | налогового правонарушения или иного нару— |
   |                                | шения законодательства о налогах и сборах,|
   |                                | должностные лица налогового органа обязаны|
   |                                | составить акт проверки в порядке, преду—  |
   |                                | смотренном статьей 100 настоящего Кодекса |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | При проведении камеральной     | 6. При проведении камеральных налоговых   |
   | проверки налоговый орган вправе| проверок налоговые органы вправе также    |
   | истребовать у налогоплательщика| истребовать в установленном порядке у     |
   | дополнительные сведения, полу— | налогоплательщиков, использующих налоговые|
   | чить объяснения и документы,   | льготы, документы, подтверждающие право   |
   | подтверждающие правильность    | этих налогоплательщиков на эти налоговые  |
   | исчисления и своевременность   | льготы                                    |
   | уплаты налогов                 |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 7. При проведении камеральной налоговой   |
   | аналогичного содержания        | проверки налоговый орган не вправе истре— |
   | отсутствовало                  | бовать у налогоплательщика дополнительные |
   |                                | сведения и документы, если иное не преду— |
   |                                | смотрено настоящей статьей или если пред— |
   |                                | ставление таких документов вместе с нало— |
   |                                | говой декларацией (расчетом) не предусмо— |
   |                                | трено настоящим Кодексом                  |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 8. При подаче налоговой декларации по     |
   | аналогичного содержания        | налогу на добавленную стоимость, в которой|
   | отсутствовало                  | заявлено право на возмещение налога,      |
   |                                | камеральная налоговая проверка проводится |
   |                                | с учетом особенностей, предусмотренных    |
   |                                | настоящим пунктом, на основе налоговых    |
   |                                | деклараций и документов, представленных   |
   |                                | налогоплательщиком в соответствии с       |
   |                                | настоящим Кодексом.                       |
   |                                | Налоговый орган вправе истребовать у      |
   |                                | налогоплательщика документы, подтвер—     |
   |                                | ждающие в соответствии со статьей 172     |
   |                                | настоящего Кодекса правомерность          |
   |                                | применения налоговых вычетов              |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 9. При проведении камеральной налоговой   |
   | аналогичного содержания        | проверки по налогам, связанным с исполь—  |
   | отсутствовало                  | зованием природных ресурсов, налоговые    |
   |                                | органы вправе помимо документов, указанных|
   |                                | в пункте 1 настоящей статьи, истребовать  |
   |                                | у налогоплательщика иные документы,       |
   |                                | являющиеся основанием для исчисления и    |
   |                                | уплаты таких налогов                      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | На суммы доплат по налогам,    | Норма из текста статьи исключена          |
   | выявленные по результатам      |                                           |
   | камеральной проверки, налоговый|                                           |
   | орган направляет требование об |                                           |
   | уплате соответствующей суммы   |                                           |
   | налога и пени                  |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 10. Правила, предусмотренные настоящей    |
   | аналогичного содержания        | статьей, распространяются также на        |
   | отсутствовало                  | плательщиков сборов, налоговых агентов,   |
   |                                | если иное не предусмотрено настоящим      |
   |                                | Кодексом                                  |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) введена нумерация пунктов статьи;

б) уточнен состав документов, который может проверяться в рамках камеральной налоговой проверки (далее - КНП) (п. 1 настоящей статьи);

в) внесены уточнения в описание порядка проведения камеральной налоговой проверки и сроков такой проверки;

г) зафиксирован срок (согласно п. 3 это 5 дней) для дачи налогоплательщиком необходимых пояснений или внесения исправлений в документы, в которых по результатам КНП выявлены ошибки. Уточнен состав выявляемых по результатам КНП подобных ошибок, подлежащих исправлению;

д) дополнительно определены права налогоплательщика, представляющего в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок (п. 4);

е) установлена обязанность должностного лица, проводящего КНП, рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы, а в случае выявления факта налогового или иного правонарушения - составить акт проверки (п. 5);

ж) пересмотрен общий состав оснований для истребования дополнительных документов у налогоплательщика при проведении КНП (п. п. 6 и 7);

з) определен особый порядок проведения КНП в отношении документов налоговой отчетности по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога (п. 8);

и) определен особый порядок проведения КНП (в части истребования документов) по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9);

к) предусмотрена возможность проведения КНП плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 10).

Цель изменений: изменение процедуры проведения КНП.

Последствия изменений (см. также комментарий к ст. 87 НК):

(б) КНП проводится на основе:

- налоговых деклараций (расчетов);

- документов, представленных налогоплательщиком;

- других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Таким образом, в рамках КНП могут проверяться в том числе и авансовые расчеты.

КНП проводится на основе всех документов, представленных налогоплательщиком, а не только документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога;

(в) из текста статьи по-прежнему остается неясным, какие последствия влечет нарушение 3-месячного (или иного) срока, отведенного для проведения КНП;

(г) налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика пояснений и внесения изменений, если камеральной налоговой проверкой выявлены:

- ошибки в налоговой декларации (расчете) (а не во всех предоставленных документах, как ранее);

- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

- несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля (ранее предусмотрено не было).

См. также комментарий к подп. 1 и подп. 4 п. 1 ст. 31 НК;

(ж) право налоговых органов при проведении КНП на истребование дополнительных документов ограничено случаем проверки налогоплательщика, использующего налоговые льготы, и допустимо только в отношении документов, подтверждающих право лица на такие льготы.

Исключение составляют случаи, предусмотренные п. п. 8 - 10 настоящей статьи.

В отличие от действовавшего ранее порядка истребование документов не является основанием для продления срока КНП;

(и) из текста новой редакции статьи остается неясным, касаются ли ее нормативные предписания только конкретных налогов, связанных с использованием природных ресурсов (например, налога на добычу полезных ископаемых), либо эти положения могут применяться в отношении любых налогов, исчисляемых и уплачиваемых в связи с использованием природных ресурсов.

Следует отметить, что понятие и состав "налогов, связанных с использованием природных ресурсов" в тексте НК не определены.

Статья 89. Выездная налоговая проверка

Комментарий к статье 89

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ——————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |       Прежняя редакция          |   Новая редакция с 1 января 2007 г.       |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Выездная налоговая проверка     | 1. Выездная налоговая проверка проводится |
   | проводится на основании решения | на территории (в помещении) налогоплатель—|
   | руководителя (его заместителя)  | щика на основании решения руководителя    |
   | налогового органа               | (заместителя руководителя) налогового     |
   |                                 | органа                                    |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | В случае, если у налогоплательщика отсут— |
   | аналогичного содержания         | ствует возможность предоставить помещение |
   | отсутствовало                   | для проведения выездной налоговой провер— |
   |                                 | ки, выездная налоговая проверка может     |
   |                                 | проводиться по месту нахождения налогового|
   |                                 | органа                                    |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 2. Решение о проведении выездной налоговой|
   | аналогичного содержания         | проверки выносит налоговый орган по месту |
   | отсутствовало                   | нахождения организации или по месту       |
   |                                 | жительства физического лица, если иное не |
   |                                 | предусмотрено настоящим пунктом           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | Решение о проведении выездной налоговой   |
   | аналогичного содержания         | проверки организации, отнесенной в поряд— |
   | отсутствовало                   | ке, предусмотренном статьей 83 настоящего |
   |                                 | Кодекса, к категории крупнейших налого—   |
   |                                 | плательщиков, выносит налоговый орган,    |
   |                                 | осуществивший постановку этой организации |
   |                                 | на учет в качестве крупнейшего            |
   |                                 | налогоплательщика                         |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | Самостоятельная выездная налоговая        |
   | аналогичного содержания         | проверка филиала или представительства    |
   | отсутствовало                   | проводится на основании решения налогового|
   |                                 | органа по месту нахождения обособленного  |
   |                                 | подразделения                             |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | Решение о проведении выездной налоговой   |
   | аналогичного содержания         | проверки должно содержать следующие       |
   | отсутствовало                   | сведения:                                 |
   |                                 | полное и сокращенное наименования либо    |
   |                                 | фамилию, имя, отчество налогоплательщика; |
   |                                 | предмет проверки, то есть налоги,         |
   |                                 | правильность исчисления и уплаты которых  |
   |                                 | подлежит проверке;                        |
   |                                 | периоды, за которые проводится проверка;  |
   |                                 | должности, фамилии и инициалы сотрудников |
   |                                 | налогового органа, которым поручается     |
   |                                 | проведение проверки                       |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Текст сходного содержания       | Форма решения руководителя (заместителя   |
   | содержит абз. 6 ст. 89 НК в     | руководителя) налогового органа о         |
   | прежней редакции                | проведении выездной налоговой проверки    |
   |                                 | утверждается федеральным органом исполни— |
   |                                 | тельной власти, уполномоченным по контролю|
   |                                 | и надзору в области налогов и сборов      |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 3. Предметом выездной налоговой проверки  |
   | аналогичного содержания         | является правильность исчисления и        |
   | отсутствовало. Абзац 2 п. 4     | своевременность уплаты налогов.           |
   | фактически воспроизводит        | В рамках выездной налоговой проверки может|
   | положения, содержащиеся в       | быть проверен период, не превышающий трех |
   | абз. 1 ст. 87 НК                | календарных лет, предшествующих году, в   |
   |                                 | котором вынесено решение о проведении     |
   |                                 | проверки                                  |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Выездная налоговая проверка в   | 4. Выездная налоговая проверка в отношении|
   | отношении одного налогоплатель— | одного налогоплательщика может проводиться|
   | щика (плательщика сбора, налого—| по одному или нескольким налогам          |
   | вого агента) может проводиться  +———————————————————————————————————————————+
   | по одному или нескольким нало—  | 5. Налоговые органы не вправе проводить   |
   | гам. Налоговый орган не вправе  | две и более выездные налоговые проверки   |
   | проводить в течение одного      | по одним и тем же налогам за один и тот   |
   | календарного года две выездные  | же период                                 |
   | налоговые проверки и более по   +———————————————————————————————————————————+
   | одним и тем же налогам за один  | Налоговые органы не вправе проводить в    |
   | и тот же период. Выездная нало— | отношении одного налогоплательщика более  |
   | говая проверка не может продол— | двух выездных налоговых проверок в течение|
   | жаться более двух месяцев, если | календарного года, за исключением случаев |
   | иное не установлено настоящей   | принятия решения руководителем            |
   | статьей. В исключительных слу—  | федерального органа исполнительной власти,|
   | чаях вышестоящий налоговый орган| уполномоченного по контролю и надзору в   |
   | может увеличить продолжитель—   | области налогов и сборов, о необходимости |
   | ность выездной налоговой провер—| проведения выездной налоговой проверки    |
   | ки до трех месяцев. При проведе—| налогоплательщика сверх указанного        |
   | нии выездных проверок организа— | ограничения                               |
   | ций, имеющих филиалы и предста— +———————————————————————————————————————————+
   | вительства, срок проведения     | При определении количества выездных       |
   | проверки увеличивается на один  | налоговых проверок налогоплательщика не   |
   | месяц на проведение проверки    | учитывается количество проведенных        |
   | каждого филиала и представитель—| самостоятельных выездных налоговых        |
   | ства. Налоговые органы вправе   | проверок его филиалов и представительств  |
   | проверять филиалы и представи—  +———————————————————————————————————————————+
   | тельства налогоплательщика      | 6. Выездная налоговая проверка не может   |
   | (налогового агента, плательщика | продолжаться более двух месяцев. Указанный|
   | сбора) независимо от проведения | срок может быть продлен до четырех меся—  |
   | проверок самого налого—         | цев, а в исключительных случаях — до шести|
   | плательщика (налогового агента, | месяцев                                   |
   | плательщика сбора). Срок прове— +———————————————————————————————————————————+
   | дения проверки включает в себя  | Основания и порядок продления срока       |
   | время фактического нахождения   | проведения выездной налоговой проверки    |
   | проверяющих на территории       | устанавливаются федеральным органом       |
   | проверяемого налогоплательщика, | исполнительной власти, уполномоченным по  |
   | плательщика сбора или налогового| контролю и надзору в области налогов и    |
   | агента. В указанные сроки не    | сборов                                    |
   | засчитываются периоды между     +———————————————————————————————————————————+
   | вручением налогоплательщику     | 7. Срок проведения выездной налоговой     |
   | (налоговому агенту) требования  | проверки исчисляется со дня вынесения     |
   | о представлении документов в    | решения о назначении проверки и до дня    |
   | соответствии со статьей 93      | составления справки о проведенной проверке|
   | настоящего Кодекса и представле—|                                           |
   | нием им запрашиваемых при       |                                           |
   | проведении проверки документов  |                                           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 8. В рамках выездной налоговой проверки   |
   | аналогичного содержания         | налоговый орган вправе проверять          |
   | отсутствовало                   | деятельность филиалов и представительств  |
   |                                 | налогоплательщика.                        |
   |                                 | Налоговый орган вправе проводить самостоя—|
   |                                 | тельную выездную налоговую проверку филиа—|
   |                                 | лов и представительств по вопросам пра—   |
   |                                 | вильности исчисления и своевременности уп—|
   |                                 | латы региональных и (или) местных налогов.|
   |                                 | Налоговый орган, проводящий самостоятель— |
   |                                 | ную выездную проверку филиалов и предста— |
   |                                 | вительств, не вправе проводить в отношении|
   |                                 | филиала или представительства две и более |
   |                                 | выездные налоговые проверки по одним и тем|
   |                                 | же налогам за один и тот же период.       |
   |                                 | Налоговый орган не вправе проводить в     |
   |                                 | отношении одного филиала или представи—   |
   |                                 | тельства налогоплательщика более двух     |
   |                                 | выездных налоговых проверок в течение     |
   |                                 | одного календарного года.                 |
   |                                 | При проведении самостоятельной выездной   |
   |                                 | налоговой проверки филиалов и представи—  |
   |                                 | тельств налогоплательщика срок проверки   |
   |                                 | не может превышать один месяц             |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Отдельные нормативные           | 9. Руководитель (заместитель руководителя)|
   | предписания, касающиеся         | налогового органа вправе приостановить    |
   | возможности приостановления     | проведение выездной налоговой проверки    |
   | ВНП, содержатся в               | для:                                      |
   | абз. 2 ст. 89 НК                | 1) истребования документов (информации) в |
   |                                 | соответствии с пунктом 1 статьи 93.1      |
   |                                 | настоящего Кодекса;                       |
   |                                 | 2) получения информации от иностранных    |
   |                                 | государственных органов в рамках между—   |
   |                                 | народных договоров Российской Федерации;  |
   |                                 | 3) проведения экспертиз;                  |
   |                                 | 4) перевода на русский язык документов,   |
   |                                 | представленных налогоплательщиком на      |
   |                                 | иностранном языке.                        |
   |                                 | Приостановление проведения выездной       |
   |                                 | налоговой проверки по основанию, указан—  |
   |                                 | ному в подпункте 1 настоящего пункта, до— |
   |                                 | пускается не более одного раза по каждому |
   |                                 | лицу, у которого истребуются документы.   |
   |                                 | Приостановление и возобновление проведения|
   |                                 | выездной налоговой проверки оформляются   |
   |                                 | соответствующим решением руководителя     |
   |                                 | (заместителя руководителя) налогового     |
   |                                 | органа, проводящего указанную проверку.   |
   |                                 | Общий срок приостановления проведения     |
   |                                 | выездной налоговой проверки не может      |
   |                                 | превышать шесть месяцев. В случае, если   |
   |                                 | проверка была приостановлена по основанию,|
   |                                 | указанному в подпункте 2 настоящего пунк— |
   |                                 | та, и в течение шести месяцев налоговый   |
   |                                 | орган не смог получить запрашиваемую      |
   |                                 | информацию от иностранных государственных |
   |                                 | органов в рамках международных договоров  |
   |                                 | Российской Федерации, срок приостановления|
   |                                 | указанной проверки может быть увеличен на |
   |                                 | три месяца.                               |
   |                                 | На период действия срока приостановления  |
   |                                 | проведения выездной налоговой проверки    |
   |                                 | приостанавливаются действия налогового    |
   |                                 | органа по истребованию документов у       |
   |                                 | налогоплательщика, которому в этом случае |
   |                                 | возвращаются все подлинники, истребованные|
   |                                 | при проведении проверки, за исключением   |
   |                                 | документов, полученных в ходе проведения  |
   |                                 | выемки, а также приостанавливаются дейст— |
   |                                 | вия налогового органа на территории (в    |
   |                                 | помещении) налогоплательщика, связанные с |
   |                                 | указанной проверкой                       |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Отдельные нормативные           | 10. Повторной выездной налоговой проверкой|
   | предписания, касающиеся         | налогоплательщика признается выездная     |
   | возможности проведения          | налоговая проверка, проводимая независимо |
   | повторной ВНП, содержатся в     | от времени проведения предыдущей проверки |
   | абз. 4 ст. 87 НК                | по тем же налогам и за тот же период.     |
   |                                 | При назначении повторной выездной налого— |
   |                                 | вой проверки ограничения, указанные в     |
   |                                 | пункте 5 настоящей статьи, не действуют.  |
   |                                 | При проведении повторной выездной налого— |
   |                                 | вой проверки может быть проверен период,  |
   |                                 | не превышающий трех календарных лет,      |
   |                                 | предшествующих году, в котором вынесено   |
   |                                 | решение о проведении повторной выездной   |
   |                                 | налоговой проверки.                       |
   |                                 | Повторная выездная налоговая проверка     |
   |                                 | налогоплательщика может проводиться:      |
   |                                 | 1) вышестоящим налоговым органом — в      |
   |                                 | порядке контроля за деятельностью         |
   |                                 | налогового органа, проводившего проверку; |
   |                                 | 2) налоговым органом, ранее проводившим   |
   |                                 | проверку, на основании решения его руко—  |
   |                                 | водителя (заместителя руководителя) — в   |
   |                                 | случае представления налогоплательщиком   |
   |                                 | уточненной налоговой декларации, в        |
   |                                 | которой указана сумма налога в размере,   |
   |                                 | меньшем ранее заявленного. В рамках этой  |
   |                                 | повторной выездной налоговой проверки     |
   |                                 | проверяется период, за который представ—  |
   |                                 | лена уточненная налоговая декларация.     |
   |                                 | Если при проведении повторной выездной    |
   |                                 | налоговой проверки выявлен факт совершения|
   |                                 | налогоплательщиком налогового правонару—  |
   |                                 | шения, которое не было выявлено при       |
   |                                 | проведении первоначальной выездной нало—  |
   |                                 | говой проверки, к налогоплательщику не    |
   |                                 | применяются налоговые санкции, за исклю—  |
   |                                 | чением случаев, когда невыявление факта   |
   |                                 | налогового правонарушения при проведении  |
   |                                 | первоначальной налоговой проверки явилось |
   |                                 | результатом сговора между налогоплатель—  |
   |                                 | щиком и должностным лицом налогового      |
   |                                 | органа                                    |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Выездная налоговая проверка,    | 11. Выездная налоговая проверка,          |
   | осуществляемая в связи с реор—  | осуществляемая в связи с реорганизацией   |
   | ганизацией или ликвидацией      | или ликвидацией организации—налогоплатель—|
   | организации—налогоплательщика,  | щика, может проводиться независимо от     |
   | плательщика сбора — организации,| времени проведения и предмета предыдущей  |
   | а также вышестоящим налоговым   | проверки. При этом проверяется период, не |
   | органом в порядке контроля за   | превышающий трех календарных лет,         |
   | деятельностью налогового органа,| предшествующих году, в котором вынесено   |
   | проводившего проверку, может    | решение о проведении проверки             |
   | проводиться независимо от       |                                           |
   | времени проведения предыдущей   |                                           |
   | проверки                        |                                           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Отдельные нормативные           | 12. Налогоплательщик обязан обеспечить    |
   | предписания, касающиеся         | возможность должностных лиц налоговых     |
   | возможности истребования        | органов, проводящих выездную налоговую    |
   | документов при проведении ВНП,  | проверку, ознакомиться с документами,     |
   | содержатся в абз. 2 ст. 89 НК   | связанными с исчислением и уплатой налогов|
   |                                 +———————————————————————————————————————————+
   |                                 | При проведении выездной налоговой проверки|
   |                                 | у налогоплательщика могут быть истребованы|
   |                                 | необходимые для проверки документы в      |
   |                                 | порядке, установленном статьей 93         |
   |                                 | настоящего Кодекса.                       |
   |                                 | Ознакомление должностных лиц налоговых    |
   |                                 | органов с подлинниками документов допу—   |
   |                                 | скается только на территории налогопла—   |
   |                                 | тельщика, за исключением случаев проведе— |
   |                                 | ния выездной налоговой проверки по месту  |
   |                                 | нахождения налогового органа, а также     |
   |                                 | случаев, предусмотренных статьей 94       |
   |                                 | настоящего Кодекса                        |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | При необходимости уполномочен—  | 13. При необходимости уполномоченные      |
   | ные должностные лица налоговых  | должностные лица налоговых органов,       |
   | органов, осуществляющие выездную| осуществляющие выездную налоговую         |
   | налоговую проверку, могут про—  | проверку, могут проводить инвентаризацию  |
   | водить инвентаризацию имущества | имущества налогоплательщика, а также      |
   | налогоплательщика, а также про— | производить осмотр производственных,      |
   | изводить осмотр (обследование)  | складских, торговых и иных помещений и    |
   | производственных, складских,    | территорий, используемых налогоплатель—   |
   | торговых и иных помещений и     | щиком для извлечения дохода либо связанных|
   | территорий, используемых налого—| с содержанием объектов налогообложения,   |
   | плательщиком для извлечения     | в порядке, установленном статьей 92       |
   | дохода либо связанных с содер—  | настоящего Кодекса                        |
   | жанием объектов налогообложения,|                                           |
   | в порядке, установленном        |                                           |
   | статьей 92 настоящего Кодекса   |                                           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | При наличии у осуществляющих    | 14. При наличии у осуществляющих выездную |
   | проверку должностных лиц доста— | налоговую проверку должностных лиц        |
   | точных оснований полагать, что  | достаточных оснований полагать, что       |
   | документы, свидетельствующие    | документы, свидетельствующие о совершении |
   | о совершении правонарушений,    | правонарушений, могут быть уничтожены,    |
   | могут быть уничтожены, скрыты,  | сокрыты, изменены или заменены,           |
   | изменены или заменены, произво— | производится выемка этих документов в     |
   | дится выемка этих документов в  | порядке, предусмотренном статьей 94       |
   | порядке, предусмотренном        | настоящего Кодекса                        |
   | статьей 94 настоящего Кодекса,  |                                           |
   | по акту, составленному этими    |                                           |
   | должностными лицами. В акте о   |                                           |
   | выемке документов должна быть   |                                           |
   | обоснована необходимость выемки |                                           |
   | и приведен перечень изымаемых   |                                           |
   | документов. Налогоплательщик    |                                           |
   | (налоговый агент, плательщик    |                                           |
   | сбора) имеет право при выемке   |                                           |
   | документов делать замечания,    |                                           |
   | которые должны быть по его      |                                           |
   | требованию внесены в акт. Изъя— |                                           |
   | тые документы должны быть       |                                           |
   | пронумерованы, прошнурованы и   |                                           |
   | скреплены печатью или подписью  |                                           |
   | налогоплательщика (налогового   |                                           |
   | агента, плательщика сбора). В   |                                           |
   | случае отказа налогоплательщика |                                           |
   | (налогового агента, плательщика |                                           |
   | сбора) скрепить печатью или     |                                           |
   | подписью изымаемые документы об |                                           |
   | этом делается специальная       |                                           |
   | отметка. Копия акта о выемке    |                                           |
   | документов передается налого—   |                                           |
   | плательщику (налоговому агенту, |                                           |
   | плательщику сбора)              |                                           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Форма решения руководителя      | Текст сходного содержания включен в       |
   | (заместителя руководителя)      | п. 2 ст. 89 НК                            |
   | налогового органа о проведении  |                                           |
   | выездной налоговой проверки     |                                           |
   | разрабатывается и утверждается  |                                           |
   | федеральным органом исполнитель—|                                           |
   | ной власти, уполномоченным по   |                                           |
   | контролю и надзору в области    |                                           |
   | налогов и сборов                |                                           |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | По окончании выездной налоговой | 15. В последний день проведения выездной  |
   | проверки проверяющий составляет | налоговой проверки проверяющий обязан     |
   | справку о проведенной проверке, | составить справку о проведенной проверке, |
   | в которой фиксируются предмет   | в которой фиксируются предмет проверки и  |
   | проверки и сроки ее проведения  | сроки ее проведения, и вручить ее налого— |
   |                                 | плательщику или его представителю.        |
   |                                 | В случае, если налогоплательщик (его      |
   |                                 | представитель) уклоняется от получения    |
   |                                 | справки о проведенной проверке, указанная |
   |                                 | справка направляется налогоплательщику    |
   |                                 | заказным письмом по почте                 |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Особенности проведения выездных | 16. Особенности проведения выездных       |
   | налоговых проверок при выполне— | налоговых проверок при выполнении         |
   | нии соглашений о разделе продук—| соглашений о разделе продукции            |
   | ции определяются главой 26.4    | определяются главой 26.4 настоящего       |
   | настоящего Кодекса              | Кодекса                                   |
   +—————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание         | 17. Правила, предусмотренные настоящей    |
   | аналогичного содержания         | статьей, применяются также при проведении |
   | отсутствовало                   | выездных налоговых проверок плательщиков  |
   L—————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) введена нумерация пунктов статьи;

б) определено место проведения выездной налоговой проверки (далее - ВНП). Предусмотрена возможность и определены основания для проведения ВНП по месту нахождения налогового органа (п. 1 настоящей статьи);

в) подробно регламентирована процедура вынесения решения о проведении ВНП в отношении различных категорий налогоплательщиков (п. 2);

г) определен предмет ВНП (абз. 1 п. 4);

д) установлен период, который может быть проверен в рамках ВНП (абз. 2 п. 4);

е) уточнено нормативное изложение запрета на проведение повторных ВНП (абз. 1 п. 5);

ж) введен запрет на проведение более двух ВНП в течение календарного года и определены исключения из установленного правила (абз. 2 п. 5);

з) предусмотрено исключение, устанавливающее, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (абз. 3 п. 5);

и) изменены сроки проведения ВНП и порядок их расчета и продления (п. 6);

к) в текст статьи введен комплекс нормативных предписаний, регламентирующих особенности проведения ВНП филиалов и представительств налогоплательщика (п. 7);

л) изменены правила расчета срока проведения ВНП (п. 8);

м) определены порядок и основания для приостановления проведения ВНП (п. 9);

н) установлены порядок и основания проведения повторной ВНП (п. 10);

о) уточнен порядок проведения ВНП, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (п. 11);

п) определены права и обязанности проверяемого и проверяющих при проведении ВНП (п. п. 12 - 14);

р) уточнено нормативное описание процедуры составления и направления справки о проведенной ВНП (п. 15);

с) предусмотрена возможность проведения ВНП плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 17).

Цель изменений: изменение процедуры проведения ВНП.

Последствия изменений (см. также комментарий к ст. 87 НК):

(в) из текста абз. 3 п. 2 настоящей статьи остается неясным, кто из должностных лиц должен принимать решение о проведении выездной налоговой проверки организации в части ее деятельности, осуществляемой через обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства.

Используемое в тексте нормы словосочетание "самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства" является ошибочным с точки зрения теории налогового права и противоречит новой редакции п. 1 ст. 87 НК. Самостоятельная ВНП филиала или представительства, не признаваемого самостоятельным налогоплательщиком, недопустима.

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК налоговые проверки могут проводиться в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, в то время как филиалы, представительства и другие обособленные подразделения налогоплательщика собственно налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) не являются;

(г) необходимо отметить, что, внося в текст ст. 89 уточнение, касающееся предмета ВНП, законодатель не счел необходимым решить аналогичную задачу в отношении предмета КНП. Это еще одно свидетельство непоследовательности законодателя и отсутствия у него четкого представления о надлежащей структуре НК.

При анализе п. 4 настоящей статьи обращает на себя внимание и тот факт, что в п. 2 ст. 89 НК, говоря о содержании решения о проведении ВНП, законодатель несколько по-иному определяет предмет ВНП, понимая под ним конкретные "налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке";

(д) нормативное предписание с незначительными изменениями было перенесено из прежней редакции абз. 1 ст. 87 НК;

В новой редакции настоящей статьи законодатель по-прежнему не дает однозначного ответа на вопрос, допустимо ли проведение ВНП в отношении текущей деятельности налогоплательщика;

(е) из текста запрета законодатель весьма разумно исключил упоминание о невозможности проведения повторной ВНП в течение 1 календарного года. Установленный запрет теперь является абсолютным, и налоговые органы не имеют возможность по истечении календарного года с момента проведения первой проверки провести ВНП по тем же налогам и за тот же период.

Вместе с тем новое изложение статьи в более очевидной форме высветило недостаток, имевшийся в ней и ранее. Если следовать буквально нормативному запрету, установленному в абз. 1 п. 5 настоящей статьи, то необходимо признать, что НК запрещает налоговым органам проводить две и более ВНП по одним и тем же налогам за один и тот же период вне зависимости от того, проверяется один и тот же или разные налогоплательщики. Получается абсурдная ситуация, когда налоговые органы оказываются не вправе проверить у нескольких никак не связанных между собой налогоплательщиков одни и те же налоги, за один и тот же период.

По вышеуказанным причинам п. 5 подлежит скорейшему исправлению и уточнению;

(и) необходимо обратить внимание на то, что из новой редакции статьи исчезла норма, устанавливающая, что при проведении ВНП организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки каждого филиала и представительства увеличивается на 1 месяц;

(к) использованная законодателем формулировка абз. 2 п. 7 настоящей статьи предоставляет налоговым органам право проводить самостоятельную ВНП филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Однако такое нормативное изложение не позволяет сделать однозначный вывод о невозможности проведения самостоятельной ВНП филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты федеральных налогов и сборов.

При применении положений п. 7 настоящей статьи возникает еще целый ряд проблем, который был подробно рассмотрен нами в комментарии к п. 2;

(л) определены момент начала течения и момент окончания срока проведения ВНП. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (признается последним днем ВНП на основании п. 15 настоящей статьи);

(н) абз. 7 п. 10 настоящей статьи применяется к правоотношениям, возникающим в связи с проведением повторной ВНП, в случае если решение о проведении первоначальной ВНП было принято после 1 января 2007 г.;

(о) в новой редакции статьи определен период, который может быть проверен при ВНП, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. Проверяемый период не может превышать 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении такой проверки;

(п) уточнено, что налоговые органы могут проводить осмотр, но не обследование территорий и помещений, используемых налогоплательщиком.

Статья 90. Участие свидетеля

Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки

Комментарий к статье 91

Согласно п. 2 и п. 3 настоящей статьи должностным лицам налоговых органов предоставлено право производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещений любых проверяемых лиц.

Цель изменения: приведение положений настоящей статьи в соответствие нормам ст. ст. 87 и 89 НК, допускающих возможность проведения проверки не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов и плательщиков сборов.

Статья 92. Осмотр

Статья 93. Истребование документов при проведении налоговой проверки

Комментарий к статье 93

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |      Прежняя редакция       |      Новая редакция с 1 января 2007 г.       |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Статья 93. Истребование     | Статья 93. Истребование документов при       |
   | документов                  | проведении налоговой проверки                |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 1. Должностное лицо налого— | 1. Должностное лицо налогового органа,       |
   | вого органа, проводящее     | проводящее налоговую проверку, вправе        |
   | налоговую проверку, вправе  | истребовать у проверяемого лица необходимые  |
   | истребовать у проверяемого  | для проверки документы посредством вручения  |
   | налогоплательщика, платель— | этому лицу (его представителю) требования    |
   | щика сбора, налогового      | о представлении документов                   |
   | агента необходимые для      |                                              |
   | проверки документы          |                                              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Лицо, которому адресовано   | 2. Документы, которые были истребованы в     |
   | требование о представлении  | ходе налоговой проверки, представляются в    |
   | документов, обязано напра—  | течение 10 дней со дня вручения              |
   | вить или выдать их налого—  | соответствующего требования                  |
   | вому органу в пятидневный   |                                              |
   | срок                        |                                              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание     | В случае, если проверяемое лицо не имеет     |
   | аналогичного содержания     | возможности представить истребуемые документы|
   | отсутствовало               | в течение 10 дней, оно в течение дня, следую—|
   |                             | щего за днем получения требования о представ—|
   |                             | лении документов, письменно уведомляет про—  |
   |                             | веряющих должностных лиц налогового органа о |
   |                             | невозможности представления в указанные сроки|
   |                             | документов с указанием причин, по которым    |
   |                             | истребуемые документы не могут быть представ—|
   |                             | лены в установленные сроки, и о сроках, в    |
   |                             | течение которых проверяемое лицо может       |
   |                             | представить истребуемые документы.           |
   |                             | В течение двух дней со дня получения такого  |
   |                             | уведомления руководитель (заместитель руко—  |
   |                             | водителя) налогового органа вправе на осно—  |
   |                             | вании этого уведомления продлить сроки пред— |
   |                             | ставления документов или отказать в продлении|
   |                             | сроков, о чем выносится отдельное решение.   |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Документы представляются в  | 3. Истребуемые документы представляются в    |
   | виде заверенных должным     | виде заверенных проверяемым лицом копий.     |
   | образом копий               | Копии документов организации заверяются      |
   |                             | подписью ее руководителя (заместителя руково—|
   |                             | дителя) и (или) иного уполномоченного лица и |
   |                             | печатью этой организации, если иное не пре—  |
   |                             | дусмотрено законодательством Российской      |
   |                             | Федерации                                    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание     | Не допускается требование нотариального      |
   | аналогичного содержания     | удостоверения копий документов, представляе— |
   | отсутствовало               | мых в налоговый орган (должностному лицу),   |
   |                             | если иное не предусмотрено законодательством |
   |                             | Российской Федерации.                        |
   |                             | В случае необходимости налоговый орган вправе|
   |                             | ознакомиться с подлинниками документов       |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | 2. Отказ налогоплательщика, | 4. Отказ проверяемого лица от представления  |
   | плательщика сбора или нало— | запрашиваемых при проведении налоговой       |
   | гового агента от представле—| проверки документов или непредставление их   |
   | ния запрашиваемых при про—  | в установленные сроки признаются налоговым   |
   | ведении налоговой проверки  | правонарушением и влекут ответственность,    |
   | документов или непредстав—  | предусмотренную статьей 126 настоящего       |
   | ление их в установленные    | Кодекса                                      |
   | сроки признается налоговым  |                                              |
   | правонарушением и влечет    |                                              |
   | ответственность,            |                                              |
   | предусмотренную статьей 126 |                                              |
   | настоящего Кодекса          |                                              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | В случае такого отказа      | В случае такого отказа или непредставления   |
   | должностное лицо налогового | указанных документов в установленные сроки   |
   | органа, проводящее налоговую| должностное лицо налогового органа,          |
   | проверку, производит выемку | проводящее налоговую проверку, производит    |
   | необходимых документов в    | выемку необходимых документов в порядке,     |
   | порядке, предусмотренном    | предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса|
   | статьей 94 настоящего       |                                              |
   | Кодекса                     |                                              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание     | 5. В ходе проведения налоговой проверки      |
   | аналогичного содержания     | налоговые органы не вправе истребовать у     |
   | отсутствовало               | проверяемого лица документы, ранее представ— |
   |                             | ленные в налоговые органы при проведении     |
   |                             | камеральных или выездных налоговых проверок  |
   |                             | данного проверяемого лица. Указанное ограни— |
   |                             | чение не распространяется на случаи, когда   |
   |                             | документы ранее представлялись в налоговый   |
   |                             | орган в виде подлинников, возвращенных       |
   |                             | впоследствии проверяемому лицу, а также на   |
   |                             | случаи, когда документы, представленные в    |
   |                             | налоговый орган, были утрачены вследствие    |
   |                             | непреодолимой силы                           |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) изменено наименование статьи;

б) уточнен состав субъектов, у которых может проводиться истребование документов при проведении налоговой проверки (п. п. 1, 4 настоящей статьи). Использованное в прежней редакции статьи перечисление лиц, у которых может производиться истребование документов для налоговой проверки, заменено более лаконичным указанием на "проверяемое лицо";

в) уточнены процедура и состав ограничений и особенностей истребования документов при проведении налоговой проверки (п. п. 1, 2). В статью введено ограничение, не допускающее, за исключением предусмотренных законодательством случаев, требование нотариального удостоверения копий документов. Вместе с этим статья дополнена указанием на право налогового органа, при необходимости, ознакомиться с подлинниками документов <1>;

     
   ————————————————————————————————

<1> Более подробного описания порядка оформления процедуры такого ознакомления НК не содержит.

г) уточнен порядок предоставления истребуемых документов (п. 2);

д) изменены сроки предоставления истребуемых документов и сами правила исчисления этих сроков (п. 3). С 5 до 10 дней продлен срок для предоставления истребуемых документов <1>. Определен момент начала течения этого срока - со дня вручения соответствующего требования. Предусмотрены основания и порядок продления сроков предоставления истребованных документов;

     
   ————————————————————————————————

<1> Согласно п. 5 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ 10-дневный срок представления документов применяется в том случае, если ранее установленный 5-дневный срок до 1 января 2007 г. не истек.

е) уточнен состав оснований для проведения выемки документов (абз. 2 п. 4). Проведение выемки необходимых документов в порядке, установленном ст. 94 НК, теперь допускается не только в случае отказа в выдаче документов, но и при непредставлении указанных документов в установленные сроки;

ж) определены условия, при которых истребование документов не допускается (п. 5) <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Пункт 5 настоящей статьи вступает в силу только с 1 января 2010 г. (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Цели изменений: уточнение и приведение положений статьи в соответствие иным нормативным предписаниям НК.

Статья 93.1. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках

Комментарий к статье 93.1

Текст НК дополнен настоящей статьей, которая заменяет применявшуюся ранее процедуру встречной налоговой проверки.

Статья содержит:

1) право на истребование информации о проверяемом лице и основания такого истребования (п. п. 1, 2);

2) порядок истребования (п. 3);

3) сроки исполнения поручения об истребовании и порядок их продления (п. п. 4, 5);

4) последствия неисполнения поручения об истребовании (п. 6);

5) особенности взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании (п. 7).

Особенности применения отдельных норм: истребование документов в порядке настоящей статьи возможно в рамках как выездной, так и камеральной налоговой проверки, а также при рассмотрении материалов налоговой проверки при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (состав дополнительных мероприятий налогового контроля зафиксирован в абз. 3 п. 6 ст. 101 НК).

При этом приостановление проверки в связи с истребованием документов или информации допустимо только при проведении выездной налоговой проверки (на основании подп. 1 п. 9 ст. 89 НК).

Статья 94. Выемка документов и предметов

Комментарий к статье 94

1. В п. 8 настоящей статьи уточнены нормативная формулировка статьи и состав субъектов, у которых может проводиться выемка документов. Так как выемка документов и предметов может проводиться не только у налогоплательщика, но и у любых проверяемых лиц, слова "налогоплательщиков" заменены словами "проверяемого лица". Упоминаемые ранее в тексте нормы "контрольные мероприятия" заменены на "мероприятия налогового контроля".

Цели изменений: уточнение смыслового изложения нормативных формулировок и приведение их текста в соответствие иным нормативным предписаниям действующего НК.

Последствия изменений: см. комментарий к ст. 87 НК.

2. В п. 9 настоящей статьи уточнена процедура оформления изъятых документов.

Цель изменения: устранение допущенных пробелов в нормативном описании процедуры выемки.

Последствия изменения: текст статьи дополнен требованием, согласно которому, изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

См. также комментарий к ст. 87 НК.

Статья 95. Экспертиза

Статья 96. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля

Статья 97. Участие переводчика

Статья 98. Участие понятых

Статья 99. Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля

Статья 100. Оформление результатов налоговой проверки

Комментарий к статье 100

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |         Прежняя редакция           |  Новая редакция с 1 января 2007 г.    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Статья 100. Оформление результатов | Статья 100. Оформление результатов    |
   | выездной налоговой проверки        | налоговой проверки                    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 1. По результатам выездной         | 1. По результатам выездной налоговой  |
   | налоговой проверки не позднее двух | проверки в течение двух месяцев со    |
   | месяцев после составления справки  | дня составления справки о проведенной |
   | о проведенной проверке уполномо—   | выездной налоговой проверке           |
   | ченными должностными лицами нало—  | уполномоченными должностными лицами   |
   | говых органов должен быть составлен| налоговых органов должен быть         |
   | в установленной форме акт налого—  | составлен в установленной форме акт   |
   | вой проверки, подписываемый этими  | налоговой проверки                    |
   | лицами и руководителем проверяемой |                                       |
   | организации либо индивидуальным    |                                       |
   | предпринимателем, либо их предста— |                                       |
   | вителями. Об отказе представителей |                                       |
   | организации подписать акт делается |                                       |
   | соответствующая запись в акте.     |                                       |
   | В случае, когда указанные лица     |                                       |
   | уклоняются от получения акта       |                                       |
   | налоговой проверки, это должно быть|                                       |
   | отражено в акте налоговой проверки |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание            | В случае выявления нарушений законо—  |
   | аналогичного содержания            | дательства о налогах и сборах в ходе  |
   | отсутствовало                      | проведения камеральной налоговой      |
   |                                    | проверки должностными лицами налогово—|
   |                                    | го органа, проводящими указанную      |
   |                                    | проверку, должен быть составлен акт   |
   |                                    | налоговой проверки по установленной   |
   |                                    | форме в течение 10 дней после оконча— |
   |                                    | ния камеральной налоговой проверки    |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания сходного   | 2. Акт налоговой проверки подписывает—|
   | содержания содержатся в            | ся лицами, проводившими соответствую— |
   | п. 1 ст. 100 НК                    | щую проверку, и лицом, в отношении    |
   |                                    | которого проводилась эта проверка     |
   |                                    | (его представителем).                 |
   |                                    | Об отказе лица, в отношении которого  |
   |                                    | проводилась налоговая проверка, или   |
   |                                    | его представителя подписать акт       |
   |                                    | делается соответствующая запись в     |
   |                                    | акте налоговой проверки               |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 2. В акте налоговой проверки       | 3. В акте налоговой проверки          |
   | должны быть указаны документально  | указываются:                          |
   | подтвержденные факты налоговых     | 1) дата акта налоговой проверки. Под  |
   | правонарушений, выявленные в ходе  | указанной датой понимается дата       |
   | проверки, или отсутствие таковых,  | подписания акта лицами, проводившими  |
   | а также выводы и предложения       | эту проверку;                         |
   | проверяющих по устранению          | 2) полное и сокращенное наименования  |
   | выявленных нарушений и ссылки на   | либо фамилия, имя, отчество проверяе— |
   | статьи настоящего Кодекса,         | мого лица. В случае проведения провер—|
   | предусматривающие ответственность  | ки организации по месту нахождения ее |
   | за данный вид налоговых            | обособленного подразделения помимо    |
   | правонарушений                     | наименования организации указываются  |
   |                                    | полное и сокращенное наименования     |
   |                                    | проверяемого обособленного            |
   |                                    | подразделения и место его нахождения; |
   |                                    | 3) фамилии, имена, отчества лиц,      |
   |                                    | проводивших проверку, их должности с  |
   |                                    | указанием наименования налогового     |
   |                                    | органа, который они представляют;     |
   |                                    | 4) дата и номер решения руководителя  |
   |                                    | (заместителя руководителя) налогового |
   |                                    | органа о проведении выездной налоговой|
   |                                    | проверки (для выездной налоговой      |
   |                                    | проверки);                            |
   |                                    | 5) дата представления в налоговый     |
   |                                    | орган налоговой декларации и иных     |
   |                                    | документов (для камеральной налоговой |
   |                                    | проверки);                            |
   |                                    | 6) перечень документов, представленных|
   |                                    | проверяемым лицом в ходе налоговой    |
   |                                    | проверки;                             |
   |                                    | 7) период, за который проведена       |
   |                                    | проверка;                             |
   |                                    | 8) наименование налога, в отношении   |
   |                                    | которого проводилась налоговая        |
   |                                    | проверка;                             |
   |                                    | 9) даты начала и окончания налоговой  |
   |                                    | проверки;                             |
   |                                    | 10) адрес места нахождения организации|
   |                                    | или места жительства физического лица;|
   |                                    | 11) сведения о мероприятиях           |
   |                                    | налогового контроля, проведенных при  |
   |                                    | осуществлении налоговой проверки;     |
   |                                    | 12) документально подтвержденные факты|
   |                                    | нарушений законодательства о налогах  |
   |                                    | и сборах, выявленные в ходе проверки, |
   |                                    | или запись об отсутствии таковых;     |
   |                                    | 13) выводы и предложения проверяющих  |
   |                                    | по устранению выявленных нарушений и  |
   |                                    | ссылки на статьи настоящего Кодекса,  |
   |                                    | в случае если настоящим Кодексом      |
   |                                    | предусмотрена ответственность за      |
   |                                    | данные нарушения законодательства о   |
   |                                    | налогах и сборах                      |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 3. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются|
   | федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и    |
   | надзору в области налогов и сборов (в новой редакции статьи п. 4)          |
   +————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   | 4. Акт налоговой проверки вручается| 5. Акт налоговой проверки должен быть |
   | руководителю организации—налого—   | вручен лицу, в отношении которого     |
   | плательщика либо индивидуальному   | проводилась проверка, или его предста—|
   | предпринимателю (их представителям)| вителю под расписку или передан иным  |
   | под расписку или передается иным   | способом, свидетельствующим о дате его|
   | способом, свидетельствующим о дате | получения указанным лицом (его        |
   | его получения налогоплательщиком   | представителем).                      |
   | или его представителями. В случае  | В случае, если лицо, в отношении      |
   | направления акта налоговой проверки| которого проводилась проверка, или его|
   | по почте заказным письмом датой    | представитель уклоняются от получения |
   | вручения акта считается шестой     | акта налоговой проверки, этот факт    |
   | день, начиная с даты его отправки  | отражается в акте налоговой проверки  |
   |                                    | и акт налоговой проверки направляется |
   |                                    | по почте заказным письмом по месту    |
   |                                    | нахождения организации (обособленного |
   |                                    | подразделения) или месту жительства   |
   |                                    | физического лица. В случае направления|
   |                                    | акта налоговой проверки по почте      |
   |                                    | заказным письмом датой вручения этого |
   |                                    | акта считается шестой день считая с   |
   |                                    | даты отправки заказного письма        |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 5. Налогоплательщик вправе в       | 6. Лицо, в отношении которого         |
   | случае несогласия с фактами,       | проводилась налоговая проверка (его   |
   | изложенными в акте проверки, а     | представитель), в случае несогласия с |
   | также с выводами и предложениями   | фактами, изложенными в акте налоговой |
   | проверяющих в двухнедельный срок   | проверки, а также с выводами и        |
   | со дня получения акта проверки     | предложениями проверяющих в течение 15|
   | представить в соответствующий      | дней со дня получения акта налоговой  |
   | налоговый орган письменное объясне—| проверки вправе представить в         |
   | ние мотивов отказа подписать акт   | соответствующий налоговый орган       |
   | или возражения по акту в целом     | письменные возражения по указанному   |
   | или по его отдельным положениям.   | акту в целом или по его отдельным     |
   | При этом налогоплательщик вправе   | положениям. При этом налогоплательщик |
   | приложить к письменному объяснению | вправе приложить к письменным         |
   | (возражению) или в согласованный   | возражениям или в согласованный срок  |
   | срок передать налоговому органу    | передать в налоговый орган документы  |
   | документы (их заверенные копии),   | (их заверенные копии), подтверждающие |
   | подтверждающие обоснованность      | обоснованность своих возражений       |
   | возражений или мотивы неподписания |                                       |
   | акта проверки                      |                                       |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   | 6. По истечении срока, указанного  | Нормативное предписание из текста     |
   | в пункте 5 настоящей статьи, в     | статьи исключено и перенесено в текст |
   | течение не более 14 дней руководи— | ст. 101 НК                            |
   | тель (заместитель руководителя)    |                                       |
   | налогового органа рассматривает    |                                       |
   | акт налоговой проверки, а также    |                                       |
   | документы и материалы,             |                                       |
   | представленные налогоплательщиком  |                                       |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) изменено название статьи;

б) уточнено нормативное описание процедуры оформления акта налоговой проверки, составляемого по результатам выездной налоговой проверки (абз. 1 п. 1 настоящей статьи);

в) определены основания, сроки и порядок составления акта налоговой проверки, составляемого по результатам камеральной налоговой проверки (абз. 2 п. 2);

г) уточнен перечень обязательных реквизитов акта налоговой проверки (п. 3);

д) уточнен порядок вручения акта налоговой проверки проверяемому лицу или его представителям (п. 5);

е) уточнен порядок направления лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, письменных возражений по акту налоговой проверки (п. 6);

ж) из текста статьи исключены нормы, определяющие порядок рассмотрения акта налоговой проверки, документов и материалов, представленных налогоплательщиком.

Цели изменений:

- унификация и оптимизация нормативного описания процедуры оформления результатов налоговой проверки;

- уточнение отдельных нормативных формулировок.

Последствия изменений:

(а) действие нормативных предписаний статьи теперь распространяется на процедуру оформления результатов любых налоговых проверок (а не только выездных, как это было ранее);

(г) по сравнению с ранее установленной формой акта, новый порядок дополнительно требует обязательного указания:

- даты акта налоговой проверки (даты подписания акта лицами, проводившими эту проверку);

- полного и сокращенного наименования либо фамилии, имени, отчества проверяемого лица (при проведении проверки обособленного подразделения организации указываются также полное и сокращенное наименования обособленного подразделения и место его нахождения);

- фамилия, имя и отчество лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

- даты и номера решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки или даты представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной проверки);

- перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

- период, за который проведена проверка;

- наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

- даты начала и окончания налоговой проверки;

(д) из текста статьи исключено указание на необходимость вручения акта налоговой проверки обязательно руководству (представителю руководства) проверенной организации-налогоплательщика.

Налоговые органы могут направлять акт проверки по почте заказным письмом только в случае, если проверяемое лицо или его представитель уклоняются от получения акта.

Вместе с тем, как и ранее, днем вручения налогоплательщику документов посредством заказного письма по почте считается не фактическая передача ему соответствующей корреспонденции или надлежащего уведомления о необходимости ее получить, а "шестой день, начиная со дня отправки" документов. При этом не принимаются во внимание причины неполучения, не зависящие от воли получателя, например режим работы организации почтовой связи;

(е) с 2 недель до 15 дней увеличен срок, отводимый проверенному лицу для направления письменных возражений по акту налоговой проверки. Новое описание процедуры не предусматривает возможность направления письменного объяснения мотивов отказа подписать акт.

Внесено уточнение, согласно которому представители проверяемых лиц также могут представлять письменные возражения по акту проверки.

Статья 100.1. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях

Комментарий к статье 100.1

Текст НК дополнен настоящей статьей, которая решает задачу разграничения процедур производства по делам о налоговых правонарушениях.

Статья содержит:

1) порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки;

2) порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля.

Особенности применения отдельных норм: можно предположить возникновение определенных трудностей в применении на практике положений п. 2 настоящей статьи.

Первая причина состоит в неясности использованного в тексте статьи оборота "выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля". Содержание мероприятий налогового контроля НК не устанавливает. Если же законодатель имел в виду мероприятия, процедуры проведения которых регламентированы ст. ст. 91 - 95 НК, то, как правило, они реализуются в рамках проведения камеральной или выездной налоговой проверки, за исключением случаев проведения их на основании абз. 3 п. 6 ст. 101 НК в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля.

Остается неясным и порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК.

Статья 101. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Комментарий к статье 101

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |       Прежняя редакция         |   Новая редакция с 1 января 2007 г.       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Статья 101. Производство по    | Статья 101. Вынесение решения по          |
   | делу о налоговом право—        | результатам рассмотрения материалов       |
   | нарушении, совершенном налого— | налоговой проверки                        |
   | плательщиком, плательщиком     |                                           |
   | сбора или налоговым агентом    |                                           |
   | (вынесение решения по резуль—  |                                           |
   | татам рассмотрения материалов  |                                           |
   | проверки)                      |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 1. Акт налоговой проверки и другие мате—  |
   | сходного содержания включены   | риалы налоговой проверки, в ходе которой  |
   | в п. 6 ст. 100 НК              | были выявлены нарушения законодательства  |
   |                                | о налогах и сборах, а также представлен—  |
   |                                | ные проверяемым лицом (его представителем)|
   |                                | письменные возражения по указанному акту  |
   |                                | должны быть рассмотрены руководителем     |
   |                                | (заместителем руководителя) налогового    |
   |                                | органа, проводившего налоговую проверку,  |
   |                                | и решение по ним должно быть принято в    |
   |                                | течение 10 дней со дня истечения срока,   |
   |                                | указанного в пункте 6 статьи 100 настояще—|
   |                                | го Кодекса. Указанный срок может быть     |
   |                                | продлен, но не более чем на один месяц    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 1. Материалы проверки рассма—  | 2. Руководитель (заместитель руководителя)|
   | триваются руководителем (заме— | налогового органа извещает о времени и    |
   | стителем руководителя) налого— | месте рассмотрения материалов налоговой   |
   | вого органа. В случае предста— | проверки лицо, в отношении которого       |
   | вления налогоплательщиком пись—| проводилась эта проверка.                 |
   | менных объяснений или возраже— | Лицо, в отношении которого проводилась    |
   | ний по акту налоговой проверки | налоговая проверка, вправе участвовать    |
   | материалы проверки рассматри—  | в процессе рассмотрения материалов        |
   | ваются в присутствии должност— | указанной проверки лично и (или) через    |
   | ных лиц организации—налогопла— | своего представителя. Неявка лица, в      |
   | тельщика либо индивидуального  | отношении которого проводилась налоговая  |
   | предпринимателя или их пред—   | проверка (его представителя), извещенного |
   | ставителей. О времени и месте  | надлежащим образом о времени и месте      |
   | рассмотрения материалов провер—| рассмотрения материалов налоговой провер— |
   | ки налоговый орган извещает    | ки, не является препятствием для рассмо—  |
   | налогоплательщика заблаговре—  | трения материалов налоговой проверки, за  |
   | менно. Если налогоплательщик,  | исключением тех случаев, когда участие    |
   | несмотря на извещение, не      | этого лица будет признано руководителем   |
   | явился, то материалы проверки, | (заместителем руководителя) налогового    |
   | включая представленные налого— | органа обязательным для рассмотрения      |
   | плательщиком возражения, объяс—| этих материалов                           |
   | нения, другие документы и      |                                           |
   | материалы, рассматриваются в   |                                           |
   | его отсутствие                 |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 3. Перед рассмотрением материалов налого— |
   | аналогичного содержания        | вой проверки по существу руководитель     |
   | отсутствовали                  | (заместитель руководителя) налогового     |
   |                                | органа должен:                            |
   |                                | 1) объявить, кто рассматривает дело и     |
   |                                | материалы какой налоговой проверки        |
   |                                | подлежат рассмотрению;                    |
   |                                | 2) установить факт явки лиц, приглашенных |
   |                                | для участия в рассмотрении. В случае      |
   |                                | неявки этих лиц руководитель (заместитель |
   |                                | руководителя) налогового органа выясняет, |
   |                                | извещены ли участники производства по     |
   |                                | делу в установленном порядке, и принимает |
   |                                | решение о рассмотрении материалов налого— |
   |                                | вой проверки в отсутствие указанных лиц   |
   |                                | либо об отложении указанного рассмотрения;|
   |                                | 3) в случае участия представителя лица, в |
   |                                | отношении которого проводилась налоговая  |
   |                                | проверка, проверить полномочия этого      |
   |                                | представителя;                            |
   |                                | 4) разъяснить лицам, участвующим в проце— |
   |                                | дуре рассмотрения, их права и обязанности;|
   |                                | 5) вынести решение об отложении рассмотре—|
   |                                | ния материалов налоговой проверки в случае|
   |                                | неявки лица, участие которого необходимо  |
   |                                | для рассмотрения                          |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 4. При рассмотрении материалов налоговой  |
   | аналогичного содержания        | проверки может быть оглашен акт налоговой |
   | отсутствовали                  | проверки, а при необходимости и иные      |
   |                                | материалы мероприятий налогового контроля,|
   |                                | а также письменные возражения лица, в     |
   |                                | отношении которого проводилась проверка.  |
   |                                | Отсутствие письменных возражений не лишает|
   |                                | это лицо (его представителя) права давать |
   |                                | свои объяснения на стадии рассмотрения    |
   |                                | материалов налоговой проверки.            |
   |                                | При рассмотрении материалов налоговой     |
   |                                | проверки исследуются представленные       |
   |                                | доказательства. В ходе рассмотрения может |
   |                                | быть принято решение о привлечении в слу— |
   |                                | чае необходимости к участию в этом рассмо—|
   |                                | трении свидетеля, эксперта, специалиста   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 5. В ходе рассмотрения материалов налого— |
   | аналогичного содержания        | вой проверки руководитель (заместитель    |
   | отсутствовали                  | руководителя) налогового органа:          |
   |                                | 1) устанавливает, совершало ли лицо, в    |
   |                                | отношении которого был составлен акт      |
   |                                | налоговой проверки, нарушение законода—   |
   |                                | тельства о налогах и сборах;              |
   |                                | 2) устанавливает, образуют ли выявленные  |
   |                                | нарушения состав налогового правонаруше—  |
   |                                | ния;                                      |
   |                                | 3) устанавливает, имеются ли основания    |
   |                                | для привлечения лица к ответственности за |
   |                                | совершение налогового правонарушения;     |
   |                                | 4) выявляет обстоятельства, исключающие   |
   |                                | вину лица в совершении налогового право—  |
   |                                | нарушения, либо обстоятельства, смягчающие|
   |                                | или отягчающие ответственность за соверше—|
   |                                | ние налогового правонарушения             |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 6. В случае необходимости получения       |
   | аналогичного содержания        | дополнительных доказательств для подтвер— |
   | отсутствовали                  | ждения факта совершения нарушений законо— |
   |                                | дательства о налогах и сборах или отсут—  |
   |                                | ствия таковых руководитель (заместитель   |
   |                                | руководителя) налогового органа вправе    |
   |                                | вынести решение о проведении в срок, не   |
   |                                | превышающий один месяц, дополнительных    |
   |                                | мероприятий налогового контроля.          |
   |                                | В решении о назначении дополнительных     |
   |                                | мероприятий налогового контроля излагаются|
   |                                | обстоятельства, вызвавшие необходимость   |
   |                                | проведения таких дополнительных мероприя— |
   |                                | тий, указываются срок и конкретная форма  |
   |                                | их проведения.                            |
   |                                | В качестве дополнительных мероприятий     |
   |                                | налогового контроля может проводиться     |
   |                                | истребование документов в соответствии со |
   |                                | статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса,    |
   |                                | допрос свидетеля, проведение экспертизы   |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 2. По результатам рассмотрения | 7. По результатам рассмотрения материалов |
   | материалов проверки руководи—  | налоговой проверки руководитель           |
   | тель (заместитель руководителя)| (заместитель руководителя) налогового     |
   | налогового органа выносит      | органа выносит решение:                   |
   | решение:                       | 1) о привлечении к ответственности за     |
   | 1) о привлечении налогоплатель—| совершение налогового правонарушения;     |
   | щика к налоговой ответственнос—| 2) об отказе в привлечении к              |
   | ти за совершение налогового    | ответственности за совершение налогового  |
   | правонарушения;                | правонарушения                            |
   | 2) об отказе в привлечении     |                                           |
   | налогоплательщика к ответствен—|                                           |
   | ности за совершение налогового |                                           |
   | правонарушения;                |                                           |
   | 3) о проведении дополнительных |                                           |
   | мероприятий налогового контроля|                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 3. В решении о привлечении     | 8. В решении о привлечении к ответствен—  |
   | налогоплательщика к            | ности за совершение налогового правонару— |
   | ответственности за совершение  | шения излагаются обстоятельства совершен— |
   | налогового правонарушения      | ного привлекаемым к ответственности лицом |
   | излагаются обстоятельства      | налогового правонарушения так, как они    |
   | совершенного налогоплательщиком| установлены проведенной проверкой, со     |
   | налогового правонарушения, как | ссылкой на документы и иные сведения,     |
   | они установлены проведенной    | подтверждающие указанные обстоятельства,  |
   | проверкой, документы и иные    | доводы, приводимые лицом, в отношении     |
   | сведения, которые подтверждают | которого проводилась проверка, в свою     |
   | указанные обстоятельства,      | защиту, и результаты проверки этих        |
   | доводы, приводимые налогопла—  | доводов, решение о привлечении налого—    |
   | тельщиком в свою защиту, и     | плательщика к налоговой ответственности   |
   | результаты проверки этих дово— | за конкретные налоговые правонарушения с  |
   | дов, решение о привлечении на— | указанием статей настоящего Кодекса,      |
   | логоплательщика к ответствен—  | предусматривающих данные правонарушения,  |
   | ности за конкретные налоговые  | и применяемые меры ответственности.       |
   | правонарушения с указанием     | В решении о привлечении к ответственности |
   | статей настоящего Кодекса,     | за совершение налогового правонарушения   |
   | предусматривающих данные право—| указываются размер выявленной недоимки и  |
   | нарушения и применяемые меры   | соответствующих пеней, а также подлежащий |
   | ответственности.               | уплате штраф.                             |
   | В решении о привлечении к      | В решении об отказе в привлечении к       |
   | ответственности за совершение  | ответственности за совершение налогового  |
   | налогового правонарушения      | правонарушения излагаются обстоятельства, |
   | указываются срок, в течение    | послужившие основанием для такого отказа. |
   | которого лицо, привлекаемое к  | В решении об отказе в привлечении к       |
   | ответственности за совершение  | ответственности за налоговые правонаруше— |
   | налогового правонарушения,     | ния могут быть указаны размер недоимки,   |
   | вправе обжаловать указанное    | если эта недоимка была выявлена в ходе    |
   | решение в вышестоящий          | проверки, и сумма соответствующих пеней.  |
   | налоговый орган (вышестоящему  | В решении о привлечении к ответственности |
   | должностному лицу) или в суд,  | за совершение налогового правонарушения   |
   | арбитражный суд, порядок       | либо в решении об отказе в привлечении к  |
   | обжалования решения о привле—  | ответственности за совершение налогового  |
   | чении к ответственности за     | правонарушения указываются срок, в течение|
   | совершение налогового право—   | которого лицо, в отношении которого выне— |
   | нарушения в вышестоящий нало—  | сено решение, вправе обжаловать указанное |
   | говый орган (вышестоящему      | решение, порядок обжалования решения в    |
   | должностному лицу), а также    | вышестоящий налоговый орган (вышестоящему |
   | наименование органа, его место—| должностному лицу), а также наименование  |
   | нахождение, другие необходимые | органа, его место нахождения, другие      |
   | сведения                       | необходимые сведения                      |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Отдельные нормативные предпи—  | 9. Решение о привлечении к ответственности|
   | сания сходного содержания      | за совершение налогового правонарушения и |
   | включены в текст п. 3 ст. 101  | решение об отказе в привлечении к ответ—  |
   | НК                             | ственности за совершение налогового право—|
   |                                | нарушения вступают в силу по истечении 10 |
   |                                | дней со дня вручения лицу (его представи— |
   |                                | телю), в отношении которого было вынесено |
   |                                | соответствующее решение.                  |
   |                                | В случае подачи апелляционной жалобы на   |
   |                                | решение налогового органа в порядке,      |
   |                                | предусмотренном статьей 101.2 настоящего  |
   |                                | Кодекса, указанное решение вступает в силу|
   |                                | со дня его утверждения вышестоящим        |
   |                                | налоговым органом полностью или в части.  |
   |                                | Лицо, в отношении которого вынесено соот— |
   |                                | ветствующее решение, вправе исполнить     |
   |                                | решение полностью или в части до вступле— |
   |                                | ния его в силу. При этом подача апелля—   |
   |                                | ционной жалобы не лишает это лицо права   |
   |                                | исполнить не вступившее в силу решение    |
   |                                | полностью или в части                     |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 10. После вынесения решения о привлечении |
   | аналогичного содержания        | к ответственности за совершение налогового|
   | отсутствовали                  | правонарушения или решения об отказе в    |
   |                                | привлечении к ответственности за соверше— |
   |                                | ние налогового правонарушения руководитель|
   |                                | (заместитель руководителя) налогового     |
   |                                | органа вправе принять обеспечительные     |
   |                                | меры, направленные на обеспечение возмож— |
   |                                | ности исполнения указанного решения, если |
   |                                | есть достаточные основания полагать, что  |
   |                                | непринятие этих мер может затруднить или  |
   |                                | сделать невозможным в дальнейшем исполне— |
   |                                | ние такого решения и (или) взыскание      |
   |                                | недоимки, пеней и штрафов, указанных в    |
   |                                | решении. Для принятия обеспечительных мер |
   |                                | руководитель (заместитель руководителя)   |
   |                                | налогового органа выносит решение,        |
   |                                | вступающее в силу со дня его вынесения и  |
   |                                | действующее до дня исполнения решения о   |
   |                                | привлечении к ответственности за соверше— |
   |                                | ние налогового правонарушения или решения |
   |                                | об отказе в привлечении к ответственности |
   |                                | за совершение налогового правонарушения   |
   |                                | либо до дня отмены вынесенного решения    |
   |                                | вышестоящим налоговым органом или судом.  |
   |                                | Руководитель (заместитель руководителя)   |
   |                                | налогового органа вправе отменить обеспе— |
   |                                | чительные меры и до указанного выше срока.|
   |                                | Обеспечительными мерами могут быть:       |
   |                                | 1) запрет на отчуждение (передачу в залог)|
   |                                | имущества налогоплательщика без согласия  |
   |                                | налогового органа. Предусмотренный        |
   |                                | настоящим подпунктом запрет на отчуждение |
   |                                | (передачу в залог) производится последо—  |
   |                                | вательно в отношении:                     |
   |                                | недвижимого имущества, в том числе не     |
   |                                | участвующего в производстве продукции     |
   |                                | (работ, услуг);                           |
   |                                | транспортных средств, ценных бумаг,       |
   |                                | предметов дизайна служебных помещений;    |
   |                                | иного имущества, за исключением готовой   |
   |                                | продукции, сырья и материалов;            |
   |                                | готовой продукции, сырья и материалов.    |
   |                                | При этом запрет на отчуждение (передачу в |
   |                                | залог) имущества каждой последующей груп— |
   |                                | пы применяется в случае, если совокупная  |
   |                                | стоимость имущества из предыдущих групп,  |
   |                                | определяемая по данным бухгалтерского     |
   |                                | учета, меньше общей суммы недоимки, пеней |
   |                                | и штрафов, подлежащей уплате на основании |
   |                                | решения о привлечении к ответственности   |
   |                                | за совершение налогового правонарушения   |
   |                                | или решения об отказе в привлечении к     |
   |                                | ответственности за совершение налогового  |
   |                                | правонарушения;                           |
   |                                | 2) приостановление операций по счетам в   |
   |                                | банке в порядке, установленном статьей 76 |
   |                                | настоящего Кодекса.                       |
   |                                | Приостановление операций по счетам в      |
   |                                | банке в порядке принятия обеспечительных  |
   |                                | мер может применяться только после        |
   |                                | наложения запрета на отчуждение (передачу |
   |                                | в залог) имущества и в случае, если       |
   |                                | совокупная стоимость такого имущества по  |
   |                                | данным бухгалтерского учета меньше общей  |
   |                                | суммы недоимки, пеней и штрафов,          |
   |                                | подлежащей уплате на основании решения о  |
   |                                | привлечении к ответственности за соверше— |
   |                                | ние налогового правонарушения или решения |
   |                                | об отказе в привлечении к ответственности |
   |                                | за совершение налогового правонарушения.  |
   |                                | Приостановление операций по счетам в      |
   |                                | банке допускается в отношении разницы     |
   |                                | между общей суммой недоимки, пеней и штра—|
   |                                | фов, указанной в решении о привлечении к  |
   |                                | ответственности за совершение налогового  |
   |                                | правонарушения или решении об отказе в    |
   |                                | привлечении к ответственности за соверше— |
   |                                | ние налогового правонарушения, и стоимос— |
   |                                | тью имущества, не подлежащего отчуждению  |
   |                                | (передаче в залог) в соответствии с       |
   |                                | подпунктом 1 настоящего пункта            |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативные предписания        | 11. По просьбе лица, в отношении которого |
   | аналогичного содержания        | было вынесено решение о принятии обеспе—  |
   | отсутствовали                  | чительных мер, налоговый орган вправе     |
   |                                | заменить обеспечительные меры, предусмо—  |
   |                                | тренные пунктом 10 настоящей статьи, на:  |
   |                                | 1) банковскую гарантию, подтверждающую,   |
   |                                | что банк обязуется уплатить указанную в   |
   |                                | решении о привлечении к ответственности   |
   |                                | за совершение налогового правонарушения   |
   |                                | или решении об отказе в привлечении к     |
   |                                | ответственности за совершение налогового  |
   |                                | правонарушения сумму недоимки, а также    |
   |                                | суммы соответствующих пеней и штрафов в   |
   |                                | случае неуплаты этих сумм принципалом в   |
   |                                | установленный налоговым органом срок;     |
   |                                | 2) залог ценных бумаг, обращающихся на    |
   |                                | организованном рынке ценных бумаг, или    |
   |                                | залог иного имущества, оформленный в      |
   |                                | порядке, предусмотренном статьей 73       |
   |                                | настоящего Кодекса;                       |
   |                                | 3) поручительство третьего лица, оформлен—|
   |                                | ное в порядке, предусмотренном статьей 74 |
   |                                | настоящего Кодекса                        |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | Нормативное предписание        | 12. При предоставлении налогоплательщиком |
   | аналогичного содержания        | на сумму, подлежащую уплате в бюджетную   |
   | отсутствовало                  | систему Российской Федерации на основании |
   |                                | решения о привлечении к ответственности за|
   |                                | совершение налогового правонарушения или  |
   |                                | решения об отказе в привлечении к ответ—  |
   |                                | ственности за совершение налогового       |
   |                                | правонарушения, банковской гарантии банка |
   |                                | с инвестиционным рейтингом рейтингового   |
   |                                | агентства, включенного в перечень,        |
   |                                | утверждаемый Министерством финансов       |
   |                                | Российской Федерации, налоговый орган не  |
   |                                | вправе отказать налогоплательщику в замене|
   |                                | предусмотренных настоящим пунктом         |
   |                                | обеспечительных мер                       |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 4. На основании вынесенного    | Нормативное предписание перенесено в      |
   | решения о привлечении налого—  | п. 3 ст. 101.3 НК                         |
   | плательщика к ответственности  |                                           |
   | за совершение налогового право—|                                           |
   | нарушения налогоплательщику    |                                           |
   | направляется требование об уп— |                                           |
   | лате недоимки по налогу и пени |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 5. Копия решения налогового    | 13. Копия решения о привлечении к         |
   | органа и требование вручаются  | ответственности за совершение налогового  |
   | налогоплательщику либо его     | правонарушения или решения об отказе в    |
   | представителю под расписку     | привлечении к ответственности за соверше— |
   | или передаются иным способом,  | ние налогового правонарушения, а также    |
   | свидетельствующим о дате       | копия решения о принятии обеспечительных  |
   | получения налогоплательщиком   | мер и копия решения об отмене обеспечи—   |
   | либо его представителем. Если  | тельных мер вручаются лицу, в отношении   |
   | указанными выше способами      | которого вынесено указанное решение, либо |
   | решение налогового органа      | его представителю под расписку или пере—  |
   | вручить налогоплательщику или  | даются иным способом, свидетельствующим   |
   | его представителям невозможно, | о дате получения налогоплательщиком       |
   | оно отправляется по почте      | соответствующего решения                  |
   | заказным письмом и считается   |                                           |
   | полученным по истечении шести  |                                           |
   | дней после его отправки.       |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 6. Несоблюдение должностными   | 14. Несоблюдение должностными лицами      |
   | лицами налоговых органов       | налоговых органов требований, установлен— |
   | требований настоящей статьи    | ных настоящим Кодексом, может являться    |
   | может являться основанием для  | основанием для отмены решения налогового  |
   | отмены решения налогового      | органа вышестоящим налоговым органом или  |
   | органа вышестоящим налоговым   | судом.                                    |
   | органом или судом              | Нарушение существенных условий процедуры  |
   |                                | рассмотрения материалов налоговой проверки|
   |                                | является основанием для отмены вышестоящим|
   |                                | налоговым органом или судом решения       |
   |                                | налогового органа о привлечении к ответ—  |
   |                                | ственности за совершение налогового       |
   |                                | правонарушения или решения об отказе в    |
   |                                | привлечении к ответственности за соверше— |
   |                                | ние налогового правонарушения. К таким    |
   |                                | существенным условиям относится обеспе—   |
   |                                | чение возможности лица, в отношении       |
   |                                | которого проводилась проверка, участвовать|
   |                                | в процессе рассмотрения материалов        |
   |                                | налоговой проверки лично и (или) через    |
   |                                | своего представителя и обеспечение        |
   |                                | возможности налогоплательщика представить |
   |                                | объяснения.                               |
   |                                | Основаниями для отмены указанного решения |
   |                                | налогового органа вышестоящим налоговым   |
   |                                | органом или судом могут являться иные     |
   |                                | нарушения процедуры рассмотрения материа— |
   |                                | лов налоговой проверки, если только такие |
   |                                | нарушения привели или могли привести к    |
   |                                | принятию руководителем (заместителем      |
   |                                | руководителя) налогового органа           |
   |                                | неправомерного решения                    |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 7. По выявленным налоговым     | 15. По выявленным налоговым органом       |
   | органом нарушениям, за которые | нарушениям, за которые физические лица    |
   | налогоплательщики — физические | или должностные лица организаций подлежат |
   | лица или должностные лица      | привлечению к административной ответствен—|
   | налогоплательщиков—организаций | ности, уполномоченное должностное лицо    |
   | подлежат привлечению к админи— | налогового органа, проводившее проверку,  |
   | стративной ответственности,    | составляет протокол об административном   |
   | уполномоченное должностное лицо| правонарушении в пределах своей           |
   | налогового органа, проводившее | компетенции. Рассмотрение дел об этих     |
   | проверку, составляет протокол  | правонарушениях и применение администра—  |
   | об административном право—     | тивных наказаний в отношении физических   |
   | нарушении. Рассмотрение дел об | лиц и должностных лиц организаций,        |
   | этих правонарушениях и приме—  | виновных в их совершении, производятся в  |
   | нение административных санкций | соответствии с законодательством об       |
   | в отношении должностных лиц    | административных правонарушениях          |
   | организаций—налогоплательщиков |                                           |
   | и физических лиц — налогопла—  |                                           |
   | тельщиков, виновных в их совер—|                                           |
   | шении, производятся налоговыми |                                           |
   | органами в соответствии с ад—  |                                           |
   | министративным законодательст— |                                           |
   | вом Российской Федерации и     |                                           |
   | субъектов Российской Федерации |                                           |
   +————————————————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   | 8. Положения настоящей статьи  | 16. Положения, установленные настоящей    |
   | распространяются также на      | статьей, распространяются также на        |
   | плательщиков сбора и налоговых | плательщиков сборов и налоговых агентов   |
   | агентов                        |                                           |
   L————————————————————————————————+————————————————————————————————————————————

Основные изменения:

а) изменено название статьи;

б) определены основания и установлены сроки рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 1 настоящей статьи);

в) уточнен порядок подготовки к рассмотрению материалов налоговой проверки (п. п. 2 и 3);

г) подробно регламентирована процедура рассмотрения материалов налоговой проверки (п. п. 4 - 6);

д) уточнен состав возможных решений, принимаемых по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 7);

е) уточнен порядок оформления и обязательные реквизиты решения, принятого по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 8). Уточнены сроки вступления в силу такого решения (п. 9);

ж) определен состав и порядок применения обеспечительных мер по принятому решению (п. п. 10 - 12);

з) из статьи исключено предписание, требующее на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени;

и) уточнен порядок предоставления налогоплательщику копий документов, составленных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 13);

к) уточнены и конкретизированы последствия нарушения установленных существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (п. 14);

л) уточнен смысл отдельных нормативных формулировок, описывающих порядок привлечения к административной ответственности по результатам налогового контроля (п. 15).

Цели изменений:

- оптимизация и унификация правил рассмотрения материалов налоговой проверки;

- устранение допущенных ранее пробелов правового регулирования и уточнение нормативных формулировок.

Последствия изменений:

(а) наименование статьи приведено к унифицированному виду. Вместе с тем следует отметить, что использованное ранее в наименовании статьи понятие "производство по делу о налоговом правонарушении" в большей степени выражало содержание норм, объединенных в статье. Действующее наименование статьи, исходя из его буквального смысла, отражает лишь один из этапов производства по делу, а именно вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В то же время настоящая статья как минимум содержит нормы, регламентирующие и сам порядок рассмотрения таких материалов.

Примечательно, что, вводя в текст НК новую ст. 101.4, сходную по своему содержанию с настоящей статьей, законодатель предпочел использовать в ее названии именно понятие "производство по делу...";

(б) в отличие от прежнего порядка рассмотрению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа подлежат только материалы налоговых проверок, в ходе которых выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

С 14 до 10 дней сокращены сроки, отводимые для рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения решения по ним. Срок начинает течь с момента окончания 15-дневного срока, отведенного на представление налогоплательщиком возражений по акту проверки.

Предусмотрена возможность продления срока, отводимого на рассмотрение материалов до 1 месяца. Причины такой пролонгации, а также порядок принятия решения о таком продлении в тексте статьи не определены.

Определенная попытка решить этот вопрос предпринята законодателем в п. 6 настоящей статьи, согласно которому при "необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля". Однако из текста этой нормы не следует, что назначение таких дополнительных мероприятий является основанием для продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки (хотя это было бы весьма логично);

(в) введена обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа извещать лицо, в отношении которого проводилась проверка о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки. Возможные процессуальные последствия неисполнения должностным лицом своих обязанностей, предусмотренных в п. 2 и п. 3 настоящей статьи, зафиксированы в п. 14 этой же статьи.

Нормативное предписание абз. 2 п. 2 настоящей статьи фактически воспроизводит норму подп. 15 п. 1 ст. 21 НК, гарантирующую право налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.

Вместе с тем необходимо отметить, что в новой редакции ст. 101 НК лицу, в отношении которого проводилась проверка, предоставили право участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки во всех случаях, а не только при наличии письменных объяснений и возражений;

(г) установленная новой редакцией статьи процедура рассмотрения материалов налоговой проверки имеет много общих черт с процедурой производства по делам об административных правонарушениях, регламентированной нормами КоАП.

С точки зрения требований логики изложения п. 4 настоящей статьи должны были бы следовать за нормативными предписаниями ее п. 5.

См. также комментарий к п. 1 настоящей статьи;

(д) из состава возможных решений исключено упоминание о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Такое решение весьма логично, так как на основании п. 6 настоящей статьи дополнительные мероприятия налогового контроля теперь должны проводиться в рамках процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Вместе с тем представляется не совсем логичной нормативная формулировка, допускающая по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки принятие только одного решения (либо о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении). На практике в ходе одной налоговой проверки могут быть установлены факты, требующие их оценки на предмет наличия в них признаков нарушения. По этой причине по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки должна быть предусмотрена возможность вынесения нескольких решений либо в тексте одного процессуального документа должно содержаться несколько решений - предусматривающих как привлечение к ответственности, так и отказ в этом;

(е) уточнено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должен указываться размер выявленной недоимки, соответствующих пеней и подлежащий уплате штраф.

Определено содержание решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В нем излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. Кроме того, в нем могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Определен момент вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в таком привлечении. Такое решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, предоставлено право исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу, в том числе и в случае подачи апелляционной жалобы;

(ж) нормы п. 10 устанавливают перечень мер, направленных на обеспечение исполнения решения (обеспечительных мер), в числе которых:

- запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика;

- приостановление операций по банковскому счету налогоплательщика.

Обеспечительные меры на основании п. 11 настоящей статьи могут быть заменены налоговым органом на банковскую гарантию, залог имущества или поручительство третьего лица. Также п. 12 предусмотрены условия, при которых налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене обеспечительных мер.

Существенная часть нормативных предписаний, включенных в текст п. 10 настоящей статьи, так или иначе воспроизводит или дополняет соответствующие предписания статей, включенных в гл. 11 "Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов". Логика законодателя, избравшего такой способ изложения настоящего пункта, представляется ошибочной и не соответствующей требованиям законодательной техники;

(з) норма перенесена в п. 3 ст. 101.3 НК;

(к) как и в прежней редакции настоящей статьи, законодатель использует весьма неудачную формулировку "отмена решения налогового органа судом". Статья 212 АПК наделяет арбитражный суд правом признать оспариваемый акт недействительным, а не отменять его. Аналогичная по смыслу норма содержится в ст. 258 ГПК.

Статья 101.1. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Комментарий к статье 101.1

Статья 101.1 "Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами" утратила силу с 1 января 2007 г.

Цель изменения: унификация процедур производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

По мнению законодателя, предусмотренные настоящей статьей основания для установленной процедуры производства охватываются нормативными предписаниями введенной ст. 101.4 НК.

Статья 101.2. Порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Комментарий к статье 101.2

НК дополнен настоящей статьей, которая содержит комплекс нормативных предписаний, регламентирующих порядок обжалования решений налогового органа:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья содержит:

1) особенности применения положений настоящей статьи и их взаимосвязь с нормами, регулирующими порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, содержащихся в разд. VII НК (п. 1);

2) особенности обжалования решения, не вступившего в законную силу (п. 2);

3) особенности обжалования решения, вступившего в законную силу (п. 3);

4) возможность приостановления действия обжалуемого решения (п. 4);

5) обязательность соблюдения процедуры досудебного разрешения спора до начала процедуры судебного обжалования (п. 5) <1>.

     
   ————————————————————————————————

<1> Пункт 5 ст. 101.2 на основании п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 г.

Особенности применения отдельных норм: по своей сути нормативные предписания настоящей статьи имеют отношение уже не к процедуре налогового контроля, а скорее к обжалованию актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. По этой причине, с точки зрения необходимости соблюдения правильного структурного построения части первой НК, законодателю следовало бы внести соответствующие поправки в разд. VII НК, ограничившись дополнением норм разд. V одной отсылочной нормой к этим положениям. Фактически подобная попытка была сделана в абз. 2 п. 1 ст. 101.2 НК, согласно которому порядок, сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 139 - 141 НК. Тем не менее законодатель внес в статью и другие нормативные предписания, согласно которым процедура такого обжалования должна проводиться в порядке, установленном именно ст. 101.2 НК.

При определении содержания нормативных предписаний настоящей статьи законодатель, очевидно, не учел, что срок судебного обжалования решения налогового органа согласно ч. 4 ст. 198 АПК составляет всего 3 месяца и исчисляется со дня, когда гражданину или организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. С учетом 10-дневного срока на подачу апелляционной жалобы, месячного срока ее рассмотрения и возможного продления этого срока на 15 дней (п. 3 ст. 140 НК) нетрудно предположить, что реализация налогоплательщиком права на судебную защиту будет серьезно затруднена.

Статья 101.3. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Комментарий к статье 101.3

НК дополнен настоящей статьей, которая содержит комплекс нормативных предписаний, регламентирующих порядок исполнения решений налогового органа:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья содержит:

1) момент исполнения решений налогового органа (п. 1);

2) порядок исполнения решений налогового органа и состав лиц, ответственных за исполнение (п. п. 2 и 3).

Статья 101.4. Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях

Комментарий к статье 101.4

НК дополнен настоящей статьей, положения которой, несмотря на ее название, на основании требований п. 2 ст. 101.1 НК и п. 1 ст. 101.4 фактически регулируют только порядок рассмотрения дел о выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговых правонарушениях (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК).

Установленные в настоящей статье правила производства очевидно должны применяться в том числе и для случаев, урегулированных утратившей силу ст. 101.1 НК, регламентировавшей порядок производства по делу о предусмотренных НК нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Статья содержит:

1) порядок фиксации фактов, содержащих признаки выявленного правонарушения (п. п. 1 - 3);

2) порядок вручения акта лицу, совершившему налоговое правонарушение (п. 4);

3) порядок направления письменных возражений по акту (п. 5);

4) порядок рассмотрения материалов о выявленном налоговом правонарушении (п. п. 6 - 7);

5) порядок оформления результатов рассмотрения акта о налоговом правонарушении и иных собранных документов (п. п. 8 - 9);

6) порядок направления требования об уплате пеней и штрафа (п. 10);

7) порядок предоставления заинтересованным лицам копий документов, составленных по результатам рассмотрения акта о налоговом правонарушении (п. 11);

8) последствия несоблюдения существенных условий проведения предусмотренной процедуры (п. 12);

9) особенности процедуры привлечения к административной ответственности по выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах и сборах.

Процедура, описанная в ст. 101.4 НК, по своему содержанию близка к процедурам, установленным действующими редакциями ст. ст. 100 и 101 НК. Тем не менее в ст. 104.1 НК предусмотрены и некоторые отличия:

- не предусмотрено подписание акта представителем и его вручение через представителя;

- срок представления письменных возражений составляет 10 дней (а не 15, как в отношении возражений по акту налоговой проверки);

- проведение дополнительных мероприятий налогового контроля не предусмотрено;

- апелляционное обжалование решения, вынесенного налоговым органом, не предусмотрено (учитывая это обстоятельство, можно сделать вывод, что решение, вынесенное вне рамок налоговой проверки, вступает в силу немедленно);

- право на обжалование решения налогового органа в суд не обусловлено обязательным предварительным обжалованием в вышестоящий налоговый орган.

Статья 102. Налоговая тайна

Статья 103. Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля

Комментарий к статье 103

Упоминавшиеся ранее в п. п. 1, 3 и 4 настоящей статьи слова "налогоплательщик", "плательщик сбора", "налоговый агент" заменены понятием "проверяемые лица".

Цель изменения:

- оптимизация текста нормативного предписания и конкретизация его содержания;

- приведение текста статьи в соответствие используемой в рамках гл. 14 НК терминологии.

Последствия изменения: согласно действовавшим ранее нормативным положениям гарантия возмещения неправомерного вреда теоретически предоставлялась всем налогоплательщикам, плательщикам сбора и налоговым агентам вне зависимости от того, являлся ли нанесенный им ущерб следствием проведенной в отношении их проверки. Теперь установленные в п. п. 1, 3 и 4 настоящей статьи гарантии распространяются только на проверяемых лиц и их представителей, а неправомерный ущерб, нанесенный в рамках налогового контроля третьим лицам, должен возмещаться в общем порядке. При этом следует обратить внимание, что оставшийся неизменным п. 2 настоящей статьи по-прежнему указывает на необходимость полного возмещения любому лицу убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов и их должностных лиц.

Статья 103.1. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Комментарий к статье 103.1

Статья 103.1 "Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа" утратила силу с 1 января 2007 г.

Цель изменения: оптимизация нормативного регулирования процедуры взыскания налоговых санкций.

Последствия изменения: налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 2007 г., на основании п. 18 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ взимаются в порядке, действовавшем в 2006 г.

Часть нормативных предписаний настоящей статьи учтена в новой редакции гл. 8 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов" части первой НК. С 1 января 2007 г. также утрачивают силу применявшиеся ранее лимиты на размер штрафа, взыскиваемого во внесудебном порядке.

Вместе с тем признание утратившей силу настоящей статьи сопровождается заслуженной критикой налоговых специалистов, считающих подобную меру непродуманной. С исчезновением из НК настоящей статьи осложняется применение ряда действующих норм Кодекса. В их числе:

- п. 10 ст. 46 НК, предусматривающий возможность взыскания налога в безакцептном порядке по решению налогового органа. Такое взыскание штрафов допускается "в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом" (при этом ни одно положение действующей редакции НК прямо не предусматривает подобного);

- п. 1 ст. 104 НК, предусматривающий возможность судебного взыскания налоговых санкций в случаях, "когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается" (при этом прямой запрет на внесудебное взыскание штрафов установлен только в отношении штрафов, налагаемых на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

- п. 1 ст. 115 НК, устанавливающий необходимость обращения в суд о взыскании штрафов "в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса" (однако нормативные предписания этих статей посвящены главным образом описанию внесудебного порядка взыскания).

Статья 104. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции

Комментарий к статье 104

1. В абз. 1 п. 1 настоящей статьи внесено уточнение, согласно которому, предусмотренный п. 1 настоящей статьи порядок взыскания налоговой санкции может применяться только при привлечении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, к ответственности за совершение налогового правонарушения, или в иных случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается.

Цели изменения: уточнение нормативного описания оснований для искового взыскания налоговой санкции и приведение текста статьи в соответствие иным нормам НК.

Последствия изменений: упоминаемыми в статье случаями, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, очевидно, являются ситуации, о которых говорится в новой редакции абз. 3 п. 2 ст. 45 НК.

См. также комментарий к ст. 103.1 НК.

2. Используемое ранее в абз. 2, 3 п. 1 и п. 4 настоящей статьи понятие "налогоплательщик" заменено словосочетанием "лицо, привлекаемое к ответственности за совершение налогового правонарушения" или исключено из текста нормы.

Цели изменения:

- оптимизация текста нормативного предписания и конкретизация его содержания;

- приведение текста статьи в соответствие используемой в рамках гл. 14 НК терминологии.

Последствия изменений: исковой порядок взыскания налоговой санкции может применяться по отношению к любому лицу, привлекаемому к ответственности за совершение налогового правонарушения, вне зависимости от наличия у него статуса налогоплательщика.

Статья 105. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций

Комментарий к статье 105

Пункт 3 настоящей статьи дополнен положением, согласно которому исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством РФ.

Цель изменения: уточнение процедуры взыскания налоговых санкций с бюджетных организаций.

Раздел VI. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Глава 15. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

Комментарий к статье 107

1. В п. 1 настоящей статьи внесено уточнение, что организации и физические лица несут ответственность за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных не только в гл. 16, но и в гл. 18 НК.

Цель изменения: устранение имевшей место неясности о принадлежности правонарушений, предусмотренных гл. 18 НК.

Последствия изменения: предусмотренные в гл. 18 НК нарушения банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, отнесены к категории налоговых правонарушений, и, как следствие, на них распространяется общий порядок привлечения к ответственности, установленный в гл. 15 НК.

2. Используемое ранее в п. 2 настоящей статьи словосочетание "налоговая ответственность" заменена понятием "ответственность за совершение налоговых правонарушений".

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие действующей редакции гл. 15 НК, а также общей терминологии НК.

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Комментарий к статье 108

Пункт 5 настоящей статьи в новой редакции устанавливает, что привлечение любого лица (а не только налогоплательщика и плательщика сборов) к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности не только уплатить, но и перечислить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Цели изменения:

- устранение имевших место пробелов правового регулирования;

- приведение п. 5 в соответствие иным нормам НК;

- оптимизация изложения нормативного предписания и расширение случаев его применения.

Статья 109. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

Статья 110. Формы вины при совершении налогового правонарушения

Статья 111. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Комментарий к статье 111

В п. 1 произведены следующие изменения:

- уточнены условия, при которых признается отсутствие вины в действиях лица, следовавшего письменным разъяснениям компетентного органа или должностного лица;

- перечень оснований, исключающих вину лица, дополнен упоминанием об "иных обстоятельствах, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения".

Цель изменения:

- приведение текста статьи в соответствие иным нормам НК, в частности подп. 2 ст. 21, подп. 5 ст. 32, п. 3 ст. 34.2, п. 8 ст. 75 НК (см. также комментарий к этим статьям);

- либерализация нормативных предписаний НК, регламентирующих процедуру привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Последствия изменений: изложение нормативного предписания построено практически по тем же принципам и имеет те же недостатки, что и п. 8 ст. 75 НК (см. комментарий к ней).

Отказ законодателя от установления в тексте НК закрытого перечня обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, путем внесения в текст статьи упоминания об "иных обстоятельствах, которые могут быть признаны... исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения", на наш взгляд, является серьезной ошибкой. Во-первых, возможность представителей налоговых органов наряду с судебными инстанциями определять наличие вины лица в совершенном правонарушении неизбежно повлечет рост коррупции в налоговой сфере. Во-вторых, законодатель допустил излишнюю диспозитивность при изложении текста нормативного предписания. Вместо указания на обстоятельства, признанные судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, нормативное предписание ссылается на некие обстоятельства, которые могут быть признаны исключающими вину.

Статья 112. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Комментарий к статье 112

1. В п. 1 настоящей статьи дополнен перечень обстоятельств, признаваемых смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. Таковым теперь признается в том числе "тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Цель изменения: либерализация нормативных предписаний НК, регламентирующих процедуру привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Последствия изменений: внесенное изменение хотя и является проявлением государственной гуманности к наименее обеспеченным слоям населения, тем не менее имеет определенные недостатки, затрудняющие применение новой нормы на практике. В нормативных актах действующего законодательства, принятых ранее, понятие "тяжелое материальное положение физического лица" именно в такой формулировке не использовалось, не существует и единых критериев признания материального положения тяжким. Поэтому очевидно, что без дополнительных разъяснений внесенное изменение либо останется декларативным по сути, либо его применение будет носить произвольный характер.

2. В п. 3 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) уточнен момент, с которого лицо считается подвергнутым санкции. Течение этого периода теперь начинается с момента вступления в законную силу соответствующего решения суда или налогового органа;

б) из текста исключено указание, связывающее течение предусмотренного нормой срока с принятием именно решения о применении налоговой санкции.

Цели изменения: устранение неточностей нормативной формулировки и приведение ее в соответствие иным нормам НК.

Последствия изменений:

(б) исключение из текста статьи упоминания о необходимости принятия судом или налоговым органом именно "решения о применении налоговой санкции" имеет как позитивные, так и негативные последствия. Внесенное изменение заслуживает положительной оценки, так как оно исключает из текста НК требование о необходимости оформления решения, форма которого не предусмотрена ни законодательством о налогах и сборах, ни процессуальным законодательством. С другой стороны, проведенная законодателем деконкретизация нормативного предписания теоретически позволяет исчислять установленный п. 3 ст. 112 НК срок с момента принятия судом или налоговым органом любого решения (в том числе и не связанным с применением по отношению к этому лицу санкции).

3. Из п. 4 настоящей статьи исключена прямая ссылка на нормы ст. 114 НК.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки, обусловленное включением в текст иных статей, помимо ст. 114 НК, отдельных нормативных предписаний, затрагивающих вопросы применения налоговых санкций.

Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Комментарий к статье 113

1. В наименовании настоящей статьи уточнено, что ее нормативные предписания регламентируют именно сроки давности (а не "давность", как ранее) привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цель изменения: приведение наименования статьи в соответствие с ее нормативным содержанием и используемой в действующем законодательстве терминологией.

2. В п. 1 настоящей статьи внесено уточнение, что течение срока исковой давности заканчивается в момент вынесения решения о привлечении к ответственности.

Цель изменения: устранение неточностей правового регулирования, выявленных Конституционным Судом РФ в Определении от 18.01.2005 N 36-О.

Последствия изменения: применение статьи в новой редакции допускается только для правоотношений, возникших с 1 января 2007 г. В случае если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 г., указанные сроки (на основании п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27.06.2006 N 137-ФЗ) исчисляются по старым правилам, установленным действовавшей в тот период ст. 113 НК, с учетом разъяснения ее конституционно-правового смысла в Определении Конституционного Суда РФ от 18.01.2005 N 36-О (содержание которого, по мнению специалистов, весьма спорно, а в отдельных случаях и вступает в противоречие с базовыми принципами теории права).

3. Настоящая статья дополнена п. 1.1, определяющим основания и порядок приостановления течения сроков давности привлечения к ответственности.

Цели и последствия изменений аналогичны указанным в комментарии к п. 1 ст. 113 НК.

Следует обратить особое внимание на то, что в новой редакции нормы приостановление течения сроков давности допускается только в ситуации, когда лицо активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки именно путем воспрепятствования доступу должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого лица (о чем говорится в п. 3 ст. 93 НК). Любое иное противодействие, имевшее место при проведении как выездной налоговой проверки, так и иных форм налогового контроля или их отдельных мероприятий, не является основанием для приостановления течения сроков давности.

Статья 114. Налоговые санкции

Комментарий к статье 114

1. В п. 2 настоящей статьи внесено уточнение, согласно которому размеры налоговых санкций устанавливаются не только в гл. 16, но и в гл. 18 НК.

Цель изменения: уточнение нормативной формулировки, обусловленное внесением изменения в ст. 107 НК, согласно которому нарушения, описанные в гл. 18 НК, также относятся к категории налоговых правонарушений.

2. Из п. 3 настоящей статьи исключена ссылка на положения гл. 16 НК.

Цель изменения: оптимизация изложения нормативного предписания. См. также комментарий к п. 2 ст. 114 и ст. 107 НК.

3. Пункт 6 настоящей статьи изложен в новой редакции. При этом исправлены отдельные терминологические неточности в изложении текста статьи. Например, вместо "штрафа, присужденного" введено понятие "штрафа, взыскиваемого"; вместо "нарушение законодательства о налогах и сборах" использовано понятие "налоговое правонарушение".

Цели изменения: приведение текста статьи в соответствие с терминологией действующего законодательства и уточнение смысла нормативного предписания.

4. Пункт 7 настоящей статьи признан утратившим силу, в связи с чем из статьи исключены нормы, регламентирующие порядок взыскания налоговой санкции.

Цель изменения: исключение из текста НК нормативных предписаний дублирующего характера.

Последствие изменения: исключение нормативных предписаний из текста ст. 114 НК напрямую связано с признанием утратившей силу ст. 103.1 НК, регламентировавшей ранее порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа.

С 1 января 2007 г. взыскание налоговых санкций производится на основании положений ст. ст. 101, 104 и 115 (и с учетом положений ст. ст. 45 - 47) НК.

Статья 115. Срок исковой давности взыскания штрафов

Комментарий к статье 115

1. В наименовании настоящей статьи уточнено, что ее нормативные предписания регламентируют именно сроки исковой давности (а не "давность", как ранее) взыскания штрафов.

Последствия изменения: использование в наименовании настоящей статьи понятия "иск" и производного от него понятия "исковая давность" является ошибочным, так как в соответствии с действующим процессуальным законодательством обращение в суд по делам о взыскании обязательных платежей и санкций в рамках публичных правоотношений производится в форме заявления, а не иска.

Более подробно об этом см. комментарий к абз. 2 подп. 14 п. 1 ст. 31 НК.

Ошибкой следует признать и включение законодателем в статью, посвященную (если судить по ее названию) определению исключительно сроков давности взыскания штрафов, нормативных предписаний, фактически регулирующих порядок взыскания таких штрафов (см. комментарий к п. 1 настоящей статьи).

2. В п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) существенно пересмотрен порядок расчета сроков исковой давности. В текст настоящего пункта введены многочисленные отсылочные нормативные предписания к ст. ст. 46 - 48 НК;

б) предусмотрена возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи искового заявления (абз. 2 п. 1).

Цели изменения:

- уточнение нормативных предписаний статьи в связи с изменившимся порядком взыскания налоговых санкций;

- установление взаимосвязи и особенностей совместного применения нормативных предписаний ст. 115 и комплекса норм ст. ст. 46 - 48 НК.

Последствия изменений:

(а) использованная в новой редакции п. 1 ст. 115 НК многочисленная переадресация к положениям ст. ст. 46 - 48 НК вполне обоснованно расценивается некоторыми налоговыми специалистами как завуалированное введение процедуры безакцептного взыскания налоговых санкций. Косвенным подтверждением этому является и изменение текста ст. 135 НК (см. комментарий к ней).

Стоит отметить, что безакцептное взыскание налоговых санкций уже призналось ранее противоречащим Конституции (см., напр.: Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением налогового органа является превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда;

(б) новая редакция п. 1 статьи допускает возможность восстановления пропущенного по уважительной причине срока подачи искового заявления только в случаях, о которых говорится в подп. 1 - 3 п. 2 ст. 45 НК. Фактически НК допускает возможность восстановления пропущенного срока подачи искового заявления при взыскании штрафов с бюджетных и взаимозависимых организаций, а также в случае переквалификации налоговым органом сделки или характера деятельности налогоплательщика.

Вместе с тем комментируемая статья в определенной степени дублирует положения п. 3 ст. 46 НК, согласно которой "пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом".

Глава 16. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

Комментарий к статье 116

В п. 1 и п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) из текста статьи исключено указание на возможность привлечения к ответственности только за нарушение установленного ст. 83 НК срока подачи заявления для постановки на учет в налоговом органе;

б) уточнено, что срок, упоминаемый в п. 2 настоящей статьи, исчисляется в календарных днях.

Цели изменений: устранение допущенных пробелов правового регулирования и приведение текста статьи в соответствие с новым порядком исчисления сроков, установленных в ст. 6.1 НК.

Последствия изменений: налоговым правонарушением в виде нарушения срока постановки на учет в налоговом органе признается нарушение налогоплательщиком установленного любой статьей НК срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе.

Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

Комментарий к статье 117

В п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) уточнен период времени, при превышении которого ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет более суровое наказание. Теперь он составляет не 3 месяца, а 90 календарных дней;

б) уточнено, что упоминаемый срок (90 дней) исчисляется в календарных днях;

в) за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней установлен минимальный размер штрафа (40000 руб.).

Цель изменения: устранение допущенных пробелов правового регулирования и приведение текста статьи в соответствие новому порядку исчисления сроков, установленных в ст. 6.1 НК.

Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения

Статья 121. Исключена. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

Комментарий к статье 122

Действие настоящей статьи в новой редакции распространено на случаи неуплаты или неполной уплаты сумм сбора.

Цель изменения: расширение сферы применения норм статьи.

Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

Статья 124. Утратила силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 N 196-ФЗ.

Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Комментарий к статье 126

В п. 1 настоящей статьи введена ответственность за непредставление в установленный срок плательщиком сбора в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Цель изменения: расширение состава субъектов, в отношении которых допустимо применение нормативных предписаний статьи.

Статья 127. Исключена. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.

Статья 128. Ответственность свидетеля

Комментарий к статье 128

В настоящей статье законодателем исправлена допущенная ранее лексическая ошибка в предложении: слово "влекут" заменено словом "влечет".

Цель изменения: исправление лексической ошибки, допущенной при изложении норм статьи.

Статья 129. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода

Статья 129.1. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу

Статья 129.2. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

Комментарий к статье 129.2

Текст НК дополнен настоящей статьей, нормы которой предусматривают ответственность за совершение налогового правонарушения путем нарушения установленного НК порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов (такой порядок предусмотрен п. п. 2 - 6 ст. 366 НК).

Установленные в статье размеры диспозиции и размер санкции (3-кратный и 6-кратный размер ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения) идентичны ранее предусмотренным в п. 7 ст. 366 НК, положения которой утратили силу с 1 января 2007 г.

Цель изменения: исключение из части второй НК нормативных предписаний, определяющих размер санкций за допущенные нарушения, и перенос этих нормативных предписаний в соответствующий раздел и главу части первой НК.

Глава 17. ИЗДЕРЖКИ, СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Статья 130. Утратила силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Комментарий к статье 130

Статья 130 "Состав издержек, связанных с осуществлением налогового контроля" утратила силу с 1 января 2007 г.

Цель изменения: исключение из текста НК норм, предписания которых дублируют иные положения НК или вступают в противоречие положениям иных актов действующего законодательства.

Примечание: порядок выплаты сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, подробно урегулирован в ст. 131 НК.

Возмещение судебных расходов, о которых говорилось в тексте статьи, производится в соответствии с нормами процессуального права и на этом основании не может являться предметом правового регулирования НК.

Статья 131. Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

Комментарий к статье 131

Используемое в п. 4 настоящей статьи словосочетание "федеральный бюджет Российской Федерации" заменено словами "федеральный бюджет".

Цель изменения: исключение из текста нормы лексических оборотов тавтологического содержания.

Глава 18. ВИДЫ НАРУШЕНИЙ БАНКОМ ОБЯЗАННОСТЕЙ,

ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ О НАЛОГАХ И СБОРАХ,

И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику

Комментарий к статье 132

В п. 1 и п. 2 настоящей статьи внесены изменения, согласно которым:

а) положения настоящей статьи применяются в том числе при нарушении банком порядка открытия счета нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет;

б) предъявление при открытии счета вместо свидетельства уведомления о постановке на учет в налоговом органе не влечет привлечения банка к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 настоящей статьи.

Цели изменений: приведение текста статьи в соответствие иным нормативным предписаниям НК:

(а) дополнение текста нормы в связи с исключением из числа лиц, признаваемых для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями, нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в абз. 4 п. 2 ст. 11 НК;

(б) уточнение текста нормативного предписания в связи с произошедшими изменениями правил учета организаций и физических лиц (ст. 84 НК), допускающее теперь, в зависимости от конкретных обстоятельств, возможность выдачи при постановке на учет либо свидетельства, либо уведомления.

Статья 133. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора)

Комментарий к статье 133

В текст настоящей статьи внесены следующие изменения:

а) в наименовании и п. 1 статьи учтена возможность раздельного оформления поручений на перечисление налогов и сборов;

б) упоминавшаяся ранее в качестве санкции "пеня" заменена словом "штраф";

в) внесено уточнение, согласно которому размер штрафа определяется из расчета календарных дней просрочки.

Цели изменений: уточнение смыслового содержания нормативных предписаний и приведение текста статьи в соответствие иным нормам НК.

Статья 134. Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

Комментарий к статье 134

В текст настоящей статьи внесены следующие изменения:

а) исправлена допущенная ранее лексическая ошибка в предложении: слово "их" заменено словом "его";

б) используемое ранее в тексте статьи словосочетание "бюджет (внебюджетный фонд)" заменено упоминанием о бюджетной системе РФ.

Цели изменений: исправление допущенной ранее лексической ошибки и уточнение нормативной формулировки статьи в связи с исключением из подп. 2 ст. 11 НК определения понятий "бюджет" и "внебюджетный фонд".

Статья 135. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени

Комментарий к статье 135

1. В наименовании и п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) внесено уточнение, согласно которому предусмотренная статьей ответственность наступает не вследствие неисполнения банком решения о взыскании, а по причине неисполнения им поручения налогового органа о перечислении;

б) предусмотрена возможность применения ст. 135 НК в случае неисполнения поручения налогового органа о перечислении штрафа;

в) упоминавшаяся ранее в качестве санкции "пеня" заменена понятием "штраф";

г) внесено уточнение, согласно которому размер штрафа определяется из расчета календарных дней просрочки.

Последствия изменений:

(б) уточнение, внесенное законодателем в текст статьи, по непонятной причине не было учтено при изменении наименования статьи.

См. также комментарий к п. 1 ст. 115 НК.

2. Из используемого в п. 2 настоящей статьи понятия "инкассовое поручение налогового органа" исключено слово "инкассовое".

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие иным нормативным положениям НК (например, ст. 46), с 1 января 2007 г. предусматривающим оформление и направление именно поручения налогового органа.

Статья 135.1. Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

Комментарий к статье 135.1

Текст статьи изложен в новой редакции (сопоставительный анализ прежней и новой редакций см. в табл. ниже).

     
   ———————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |           Прежняя редакция               | Новая редакция с 1 января 2007 г.|
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | Статья 135.1. Непредставление налоговым  | Статья 135.1. Непредставление    |
   | органам сведений о финансово—хозяйствен— | банком справок (выписок) по      |
   | ной деятельности налогоплательщиков —    | операциям и счетам в налоговый   |
   | клиентов банка                           | орган                            |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 1. Непредставление банками по мотивиро—  | Непредставление банком справок   |
   | ванному запросу налогового органа спра—  | (выписок) по операциям и счетам  |
   | вок по операциям и счетам организаций    | в налоговый орган в соответствии |
   | или граждан, осуществляющих предприни—   | с пунктом 2 статьи 86 настоящего |
   | мательскую деятельность без образования  | Кодекса влечет взыскание штрафа  |
   | юридического лица, в установленный       | в размере 10 тысяч рублей        |
   | настоящим Кодексом срок при отсутствии   |                                  |
   | признаков правонарушения, предусмотрен—  |                                  |
   | ного пунктом 2 настоящей статьи, влечет  |                                  |
   | взыскание штрафа в размере 10 тысяч      |                                  |
   | рублей                                   |                                  |
   +——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   | 2. Непредставление банками по мотиви—    | Норма из текста статьи исключена |
   | рованному запросу налогового органа      |                                  |
   | справок по операциям и счетам организаций|                                  |
   | или граждан, осуществляющих предпринима— |                                  |
   | тельскую деятельность без образования    |                                  |
   | юридического лица, в установленный       |                                  |
   | настоящим Кодексом срок влечет взыскание |                                  |
   | штрафа в размере 20 тысяч рублей         |                                  |
   L——————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————

Основные изменения:

а) изменено наименование статьи;

б) в новом изложении статьи законодатель устранил ошибку, связанную с практически полным дублированием текста диспозиций п. 1 и п. 2 настоящей статьи;

в) путем введения в статью отсылочной нормы упрощено и вместе с этим расширено описание диспозиции статьи.

Цели изменений:

- исправление ошибок, допущенных при нормативной характеристике рассматриваемого нарушения;

- оптимизация изложения нормативного предписания.

Последствия изменений: новая редакция статьи предполагает возможность привлечения банка к ответственности в случаях непредставления им:

- справок о наличии счетов в банке организаций (индивидуальных предпринимателей);

- справок об остатках денежных средств на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей);

- выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Использованный в тексте статьи лексический оборот указывает, что основанием для привлечения к ответственности банка является факт неоднократного или повторного непредставления банком запрошенной документации. Непредставление банком одной справки или выписки не может быть признано налоговым правонарушением, так как в настоящей статье эти документы указаны во множественном числе.

Статья 136. Порядок взыскания с банков штрафов и пеней

Комментарий к статье 136

1. В абз. 1 настоящей статьи уточнен (расширен) состав статей, согласно которым взыскание штрафов осуществляется в порядке, аналогичном порядку взыскания санкций за налоговые правонарушения.

Цель изменения: уточнение норм в связи с заменой в ст. ст. 133 и 135 НК санкции в форме пени на санкцию в форме штрафа.

Последствия изменений: предписания нормы в контексте новой редакции НК не несут определяющего значения. Настоящая статья по своему смыслу дублирует положения ст. 114 НК, предусматривающей единый порядок взыскания налоговых санкций, установленных в гл. 16 и 18 НК.

2. Абзац 2 настоящей статьи признан утратившим силу с 1 января 2007 г. Тем самым из статьи исключена норма, определяющая порядок взыскания пеней, предусмотренных ст. ст. 133 и 135 НК.

Цель изменения: отмена нормативного предписания в связи с заменой в ст. ст. 133 и 135 НК санкции в форме пени на санкцию в форме штрафа.

Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Статья 137. Право на обжалование

Комментарий к статье 137

В абз. 1 настоящей статьи деконкретизирован состав лиц, обладающих правом обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

Цель изменения: подтверждение общеправовой гарантии каждого лица обжаловать решения, действия или бездействие, нарушающие его права.

Последствия изменения: право на обжалование приобрело любое лицо, в том числе не являющееся согласно ст. 9 НК участником отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах. Право на обжалование может быть реализовано в случае, если лицо считает, что обжалуемый ненормативный акт, действие или бездействие нарушают его права.

Вместе с тем необходимо отметить, что право на обжалование в порядке ст. 137 НК гарантируется только в отношении решений налоговых органов и деяний их должностных лиц, но не распространяется на результаты деятельности иных участников отношений, урегулированных законодательством о налогах и сборах (например, таможенные органы), или на иные органы государственной власти, обладающие подтвержденными полномочиями для установленной деятельности в налоговой сфере (финансовые органы, органы внутренних дел и т.п.), а также их должностных лиц.

Статья 138. Порядок обжалования

Комментарий к статье 138

1. В абз. 2 п. 1 настоящей статьи введено ограничение для реализации права подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) и аналогичной жалобы в суд.

Цель изменения: установление взаимосвязи между процедурами, урегулированными в ст. ст. 138 и 101.2 НК.

Последствия изменения: внесенная поправка в ближайшие годы не будет серьезным препятствием для применения положений ст. 138 НК. Очевидно, что предусмотренное ограничение в полную силу заработает после введения в действие с 1 января 2009 г. нормы п. 5 ст. 101.2 НК, предусматривающей обязательное соблюдение процедуры досудебного обжалования.

2. Настоящая статья дополнена п. 3, которым определен порядок приостановления действия актов налоговых органов, действий их должностных лиц как при их обжаловании в суд, так и при их обжаловании в вышестоящий налоговый орган.

Цель изменения: устранение правовых пробелов, допущенных при нормативном описании процедуры обжалования.

Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу

Комментарий к статье 139

1. В п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) внесена поправка, учитывающая, что в новой редакции НК порядок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу урегулирован не только в ст. 139, но и иными нормами НК (см., например, ст. 101.2);

б) деконкретизирован состав лиц, обжалующих акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;

в) определены порядок и сроки апелляционного обжалования решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Цели изменений:

- приведение текста статьи в соответствие иным нормативным положениям НК:

- обеспечение взаимосвязи предписаний ст. ст. 139 и 101.2, а также п. 9 ст. 101 НК.

Последствия изменений: особенности структурного изложения нормативных предписаний настоящей статьи оставляют открытым вопрос о возможности применения предусмотренной абз. 2 процедуры восстановления пропущенного срока по отношению к описываемым далее в тексте статьи апелляционной жалобы и жалобы на вступившее в законную силу решение налогового органа.

2. В п. 3 настоящей статьи внесены изменения, устанавливающие особый порядок подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа.

Цели изменений: приведение текста статьи в соответствие нормам ст. 101.2 НК и обеспечение взаимосвязи между нормативными предписаниями этих статей и п. 2 ст. 101.3 НК.

Глава 20. РАССМОТРЕНИЕ ЖАЛОБЫ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЯ ПО НЕЙ

Статья 140. Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом

Комментарий к статье 140

1. В п. 1 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) деконкретизирован состав лиц, обжалующих акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;

б) из п. 1 исключено указание на срок, в течение которого должно быть принято решение по жалобе (нормативные предписания соответствующего содержания предусмотрены п. 3 ст. 140 НК).

Цель изменения:

- приведение текста статьи в соответствие иным нормативным положениям НК;

- исключение из текста статьи дублирующих нормативных предписаний.

2. В п. 2 настоящей статьи произведены следующие изменения:

а) исключена возможность вышестоящего налогового органа по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа в случае принятия решения о его отмене назначить дополнительную проверку;

б) установлен перечень возможных решений, принимаемых вышестоящим налоговым органом по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.

Цель изменения: приведение текста статьи в соответствие иным нормативным положениям НК.

3. В п. 3 настоящей статьи уточнены сроки для принятия решения по рассматриваемой жалобе. Введена возможность их пролонгации.

Цель изменения: устранение правовых пробелов и неточностей, допущенных при нормативном описании процедуры обжалования.

Статья 141. Последствия подачи жалобы

Статья 142. Рассмотрение жалоб, поданных в суд

Приложение 1

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (законопроект) <1>

     
   ————————————————————————————————

<1> Настоящий законопроект направлен на исправление технических ошибок и неточностей, возникающих в части первой НК в связи с внесением в его текст изменений, предусмотренных Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Статья 1 Внести в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации следующие изменения: 1) в статье 4: а) изложить наименование статьи в следующей редакции: "Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления о налогах и сборах"; 2) статью 9 дополнить пунктом 2 следующего содержания: "2. Правила, предусмотренные частью первой настоящего Кодекса в отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской Федерации"; 3) в статье 11 пункт 2 дополнить абзацем пятым следующего содержания: "физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном статьей 207 части второй Налогового кодекса". 4) в статье 23 пункт 3 изложить в следующей редакции: "3. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности, - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов"; 5) в пункте 1 статьи 29 слова "органами государственных внебюджетных фондов" исключить; 6) в подпункте 6 пункта 1 статьи 31 исключить слова "Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации"; 7) в статье 46: а) в пункте 9 слова "пеней за несвоевременную уплату налога" заменить словами "сбора, а также пеней и штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом"; б) пункт 10 признать утратившим силу; 8) в статье 50: а) в абзаце первом пункта 10 слова "сумма налога" заменить словами "сумма налога, сбора"; б) в абзаце третьем пункта 10 слово "налога" заменить словами "налога, сбора"; 9) в статье 58: а) наименование статьи изложить в следующей редакции: "Статья 58. Порядок уплаты налогов, сборов, пеней и штрафов"; б) текст пункта 7 изложить в следующей редакции: "7. Правила, предусмотренные пунктами 2 - 5 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов)"; 10) в статье 60: а) в пункте 1 слова "поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации" заменить словами "поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства"; б) дополнить пунктом 5.1 следующего содержания: "5.1. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов"; 11) в наименовании главы 9 слова "а также пени" исключить; 12) в пункте 4 статьи 63 слова "и сборов" исключить; 13) в подпункте 3 пункта 2 статьи 64 слова "выплаты им налога, утверждения" заменить словами "выплаты им налога или утверждения"; 14) наименование главы 10 изложить в следующей редакции: "Глава 10. Требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов"; 15) в статье 69: а) наименование статьи изложить в следующей редакции: "Статья 69. Требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов"; б) пункт 8 изложить в следующей редакции: "8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении требований об уплате или перечислении налогов, сборов, пеней, штрафов и распространяются также на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам"; 16) в статье 70 наименование изложить в следующей редакции: "Статья 70. Сроки направления требований об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов"; 17) в статье 71 после слов "по уплате" дополнить словами "(перечислению)"; 18) в статье 76 наименование изложить в следующей редакции: "Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках организаций, индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов"; 19) в статье 78: а) абзац второй пункта 1 после слов "по соответствующим налогам и сборам" дополнить словами "и штрафам за налоговые правонарушения"; б) абзац первый пункта 3 дополнить словами следующего содержания: "Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения"; 20) наименование главы 13 изложить в следующей редакции: "Глава 13. Налоговая отчетность"; 21) в статье 80: а) наименование изложить в следующей редакции: "Статья 80. Налоговая декларация, расчет авансового платежа, расчет сбора"; б) в абзаце втором пункта 3 слова "среднесписочная численность работников которых на 1 января" заменить словами "среднесписочная численность работников которых в течение предыдущего календарного года"; 22) в статье 83: а) в подпункте 1 пункта 5 слова "при отсутствии такового место" заменить словами "при отсутствии такового - место"; б) в пункте 7 слова "заявления физического лица" заменить словами "заявления этого физического лица, желающего встать на учет"; 23) в статье 84 абзац девятый пункта 1 признать утратившим силу; 24) в статье 89: а) абзац первый пункта 5 после слов "две и более выездные налоговые проверки" дополнить словами "одного и того же налогоплательщика"; б) абзац второй пункта 5 после слов "Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика" дополнить словами "(обособленного подразделения налогоплательщика)"; 25) в статье 92: а) наименование статьи изложить в следующей редакции: "Статья 92. Осмотр и инвентаризация"; б) дополнить пунктом 6 следующего содержания: "6. Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки утверждается Министерством финансов Российской Федерации"; 26) в пункте 7 статьи 101 слово "решение" заменить словом "решения"; 27) в подпункте 4 пункта 1 статьи 111 слова "которые могут быть признаны" заменить словами "признанные в соответствующем порядке"; 28) в пункте 3 статьи 112 слова "законную силу решения суда" заменить словами "законную силу соответствующего решения суда"; 29) в статье 135 наименование дополнить словами "и штрафа". Статья 2 Внести в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации следующие изменения: 1) в статье 203: а) в абзаце втором пункта 3 слова "двух недель" заменить словами "14 календарных дней"; б) в абзаце одиннадцатом пункта 4 слова "двух недель" заменить словами "14 календарных дней". Статья 3 Внести в текст Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 31 (ч. 1), ст. 3436) следующие изменения: 1) в статье 1: а) в подпункте "и" пункта 8 слова "абзацы четырнадцатый - шестнадцатый считать соответственно абзацами шестнадцатым - восемнадцатым" заменить словами "абзацы четырнадцатый - семнадцатый считать соответственно абзацами шестнадцатым - девятнадцатым"; б) в подпункте "к" пункта 8 слова "абзац семнадцатый считать абзацем девятнадцатым и в нем слово "подразделение;" заменить словами "подразделение. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации" заменить словами "абзац восемнадцатый считать абзацем двадцатым и в нем слова "законодательством Российской Федерации;" заменить словами "законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации по просьбе этого физического лица для целей настоящего Кодекса место жительства может определяться по месту пребывания физического лица. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации"; в) в подпункте "л" пункта 8 статьи 1 слова "абзацы восемнадцатый и девятнадцатый считать соответственно абзацами двадцатым и двадцать первым" заменить словами "абзац девятнадцатый считать соответственно абзацем двадцать первым"; г) подпункт "н" признать утратившим силу; 2) в статье 3: а) подпункт "в" пункта 5 признать утратившим силу; 3) в пункте 8 статьи 7 слова "среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 года" заменить словами "среднесписочная численность работников которых в течение 2006 года". Статья 4 Внести в текст Федерального закона от 6 октября 2003 года N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 40, ст. 3822; 2005, N 1, ст. 17, 25; 2006, N 1, ст. 10; N 23, ст. 2380; N 30, ст. 3296; N 31, ст. 3452) следующие изменения: 1) в пункте 2 статьи 15 слова "и отмене местных налогов и сборов" заменить словами "и прекращении действия местных налогов"; 2) в пункте 2 статьи 57 слова "и отмене местных налогов и сборов" заменить словами "и прекращении действия местных налогов". Статья 5 Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года. ————

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН