"Налоги" (газета), 2007, N 5

Вопрос: Организация заключила договор со сторонним исполнителем, в соответствии с которым исполнитель осуществляет почтовую рассылку материалов рекламного характера по базам данных потенциальных покупателей.

Стоимость услуг по рассылке составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

Просим разъяснить порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции, учитывая, что на почтовом отправлении не указывается конкретный получатель - физическое лицо (например, руководитель ООО "XXX" Иванов И.И.), а указывается только наименование организации.

Ответ: В целях бухгалтерского учета расходы на рекламу (коммерческие расходы) признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Расходы на рекламные мероприятия, произведенные в форме адресной почтовой рассылки, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости оказанных услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Сумма НДС, предъявленная специализированной компанией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу для целей налогообложения прибыли относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В то же время при отнесении тех или иных затрат налогоплательщика к рекламе необходимо руководствоваться понятием рекламы, которое заложено в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе", а именно: под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Представляется, что отсутствие на почтовом отправлении конкретного физического лица - получателя отправления и указание только наименования организации не меняет сути данной операции, а именно - распространение информации определенному кругу лиц.

Аналогичное мнение высказывалось, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 28 апреля 2005 г. N КА-А40/3274-05.

Из анализа указанных норм следует, что затраты по проведению почтовой рассылки материалов рекламного характера по базам данных потенциальных покупателей не могут относиться к расходам рекламного характера в целях налогообложения прибыли вне зависимости от того, указывается ли на почтовом отправлении конкретный получатель - физическое лицо либо только наименование организации.

На невозможность отражения расходов по проведению безадресных почтовых рассылок в силу п. 16 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли, неоднократно указывал Минфин России и налоговые органы (см. Письмо Минфина России от 18 января 2006 г. N 03-03-02/13, Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. N 20-08/16391) <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В то же время следует отметить, что в арбитражной практике по данному вопросу встречаются решения в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 4 августа 2005 г. N КА-А40/7346-05).

Таким образом, в сумме затрат на почтовую рассылку материалов рекламного характера по базам данных потенциальных покупателей организация признает постоянную разницу в сумме и в бухгалтерском учете отражается возникновение постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство (актив)", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Рассмотрим порядок записей по счетам бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены затраты         |  44  |  60  | 20 000|Договор, акт    |
   |организации на проведение|      |      |       |оказанных услуг |
   |адресной почтовой        |      |      |       |                |
   |рассылки (23 600 — 3600) |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по услугам на|  19  |  60  |  3 600|Счет—фактура    |
   |проведение адресной      |      |      |       |                |
   |почтовой рассылки        |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по услугам на  |  68  |  19  |  3 600|Счет—фактура,   |
   |проведение адресной      |      |      |       |акт оказанных   |
   |почтовой рассылки принята|      |      |       |услуг           |
   |к вычету                 |      |      |       |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражается постоянное    |  99  |  68  |  4 800|Бухгалтерская   |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |справка—расчет  |
   |(20 000 x 24%)           |      |      |       |                |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.М.Лермонтов Советник налоговой службы II ранга Подписано в печать 18.01.2007 ————