"Налоги" (газета), 2007, N 5

НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ПО РЕМОНТИРУЕМОМУ ОБОРУДОВАНИЮ

Так как ремонт является одной из составляющих технологического процесса (в рамках производственной или коммерческой деятельности) и соответственно направлен на поддержание объекта основного средства в исправном состоянии, поэтому сумма амортизации, начисленная в период проведения ремонта, должна учитываться в расходах, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Пунктом 49 ст. 270 НК РФ определено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом следует отметить, что расходы в виде амортизации неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющимся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

К таким простоям можно отнести, например, простой, вызванный ремонтом основного средства.

Такие разъяснения изложены в Письмах Минфина России: Письмо Минфина России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@; Письмо Минфина России от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236.

Пример. В сентябре текущего года ООО "Ремстрой" осуществило собственными силами текущий ремонт автомобиля, который используется в производственных целях.

Первоначальная стоимость автомобиля - 200 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (как для бухгалтерского, так для налогового учета) составляет 3340 руб.

Как отражаются в бухгалтерском учете ООО "Ремстрой" операции, связанные с начислением амортизации по ремонтируемому автомобилю?

В бухгалтерском учете организации используются субсчета:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————T————————————T—————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |   Сумма,   |       Содержание операции       |
   |      счетов     |   рублей   |                                 |
   +————————T————————+            |                                 |
   |  Дебет | Кредит |            |                                 |
   +————————+————————+————————————+—————————————————————————————————+
   |  01—2  |  01—1  |   200 000  |Отражена передача автомобиля в   |
   |        |        |            |ремонт                           |
   +————————+————————+————————————+—————————————————————————————————+
   |   20   |   02   |     3 340  |Начислена амортизация по         |
   |        |        |            |ремонтируемому объекту ОС        |
   L————————+————————+————————————+——————————————————————————————————
   

В налоговом учете амортизационные отчисления учтены в расходах в сумме 3340 руб. А.А.Бондаренко Консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 18.01.2007 ————