"Зарплата", 2007, N 2

ПРОВЕРЯЕМ КАРТОЧКУ 1-НДФЛ

До 2 апреля 2007 г. организации должны подать в налоговые органы сведения о выплаченных физическим лицам за 2006 г. доходах и удержанном с них НДФЛ. Эти сведения в течение налогового периода накапливаются в карточках 1-НДФЛ. Сейчас самое время проверить, как они заполнены.

Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Минфин России в Письме от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 подтвердил, что эта карточка по-прежнему применяется.

Вести карточки обязаны только налоговые агенты. Ими являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, а также коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, если от них налогоплательщик - физическое лицо получил какие-либо доходы (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют специальные налоговые режимы, должны вести карточки 1-НДФЛ в общем порядке.

Порядок заполнения налоговой карточки подробно изложен в Приказе N БГ-3-04/583. Остановимся на некоторых наиболее интересных моментах.

Когда нужно заполнять карточку

и какие доходы в ней указывать

Для того чтобы правильно заполнить налоговую карточку, бухгалтеру прежде всего следует разобраться, какие доходы в ней учитывать не нужно. Это доходы, не подлежащие налогообложению. Их перечень указан в ст. 217 НК РФ: различные государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности), компенсации, алименты и т.д. Как сказано в порядке заполнения карточки, такие доходы независимо от суммы в ней отражать не следует.

Как следует из Порядка заполнения карточки, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они при заполнении формы 1-НДФЛ не учитываются. Напомним, что такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому, если, например, из доходов сотрудника удерживаются алименты на содержание ребенка, их суммы в налоговой карточке не отражаются. Другими словами, указывается полная сумма дохода без учета алиментов.

Как уже было сказано, налоговые карточки ведут только налоговые агенты в отношении всех доходов, полученных от них физическими лицами. Но есть перечень доходов, по которым источники их выплаты НДФЛ не исчисляют и не удерживают. Это доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Напомним, что по правилам ст. 214.1 НК РФ исчисляется налог по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. В соответствии со ст. 227 НК РФ предприниматели, а также нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, исчисляют и уплачивают НДФЛ со своих доходов самостоятельно. А согласно ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица, если:

- ими получены вознаграждения от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера (в том числе доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества);

- они продали имущество, которое находилось у них на праве собственности;

- ими получены доходы от источников, которые находятся за пределами России (для резидентов);

- налоговыми агентами не был удержан налог с каких-либо доходов;

- они получили выигрыши, которые выплачиваются организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Должна ли организация, если она была источником выплаты таких доходов, вести налоговые карточки? Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны подавать сведения только о доходах, с которых удерживают и уплачивают налог. Из этого можно сделать вывод, что необходимости в ведении налоговых карточек по указанным доходам нет.

В то же время в Порядке заполнения налоговой карточки говорится о том, что форма N 1-НДФЛ ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям. Часто налоговые инспекторы требуют, чтобы организации указывали в форме N 1-НДФЛ все выплаты таким налогоплательщикам.

Судебная практика на стороне тех организаций, которые не ведут налоговые карточки в отношении доходов, налог по которым исчисляется и удерживается по правилам ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ (например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.07.2004 N А23-3877/03А-18-366). Более того, так как налоговые карточки не относятся к первичным документам бухгалтерского учета, налоговые агенты не могут быть привлечены к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 4243/03).

Однако, чтобы избежать налоговых претензий и разбирательств в суде, организация может заполнять форму N 1-НДФЛ с учетом всех сумм, выплаченных физическим лицам. В этом случае выплаты, указанные в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, нужно отразить в разд. 7 налоговой карточки "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами".

Как правильно отразить доход и удержанный налог

Начисленные в пользу физического лица доходы в зависимости от их вида облагаются НДФЛ по различным ставкам. Так, по ставке 9% облагаются дивиденды. По ставке 35% - выигрыши и призы от рекламных акций, а также суммы экономии на процентах при получении заемных средств, процентные доходы по вкладам в банках и страховые выплаты по договорам добровольного страхования (в части превышения определенных сумм). По ставке 13% облагаются прочие доходы налоговых резидентов России. Если физическое лицо не является резидентом, все полученные им доходы облагаются по ставке 30%.

Для каждой группы доходов в форме N 1-НДФЛ предусмотрен самостоятельный раздел. В разд. 3 указываются доходы, облагаемые по ставкам 13 и 30%. В разд. 4 - по ставке 9%, а в разд. 5 - по ставке 35%. Рассмотрим некоторые особенности отражения доходов в каждом из разделов.

Раздел 3 налоговой карточки - 13 и 30%

Самый распространенный вид доходов, облагаемый по ставке 13%, - это выплаты по трудовому (включая пособие по временной нетрудоспособности) и гражданско-правовому договору.

Обратите внимание: если сотрудник помимо трудового договора работает в организации по гражданско-правовому договору, на него ведется одна карточка. Выплаты по трудовому договору отражаются в разд. 3 налоговой карточки по коду дохода 2000, а выплаты по гражданско-правовому договору - по коду 2630.

С изменением формы N 2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@) поменялись некоторые коды доходов. Например, введен код для сумм пособий по временной нетрудоспособности (2300). При этом в форму N 1-НДФЛ изменения не вносились. Поэтому формально исправления в налоговые карточки за 2006 г. вносить не требуется. Но тогда заполнение справки 2-НДФЛ по итогам 2006 г. будет проблематичным. Наш совет: не поленитесь и, пока есть время, заполните карточки 1-НДФЛ, используя новые коды доходов. Безусловно, это трудоемкая работа, но она принесет положительный результат.

Нередко у бухгалтеров возникает вопрос: как отразить в налоговой карточке доходы, относящиеся к нескольким месяцам, например отпускные или пособия по временной нетрудоспособности? Как в этом случае рассчитать НДФЛ?

Ответ на эти вопросы можно найти в Порядке заполнения налоговой карточки. В нем сказано: если сотруднику были начислены отпускные, а также другие выплаты за неотработанное время, суммы таких выплат нужно указать в поле или полях того месяца (месяцев) налогового периода, за который они начислены. Например, если работник отдыхал с середины декабря 2006 г. до середины января 2007 г., надо разделить сумму отпускных на две части пропорционально количеству дней отдыха в декабре и январе соответственно.

Однако такой порядок отражения отпускных влечет проблемы с отражением налога. Ведь согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А значит, удержанная сумма налога будет превышать исчисленную.

Противоречий между п. 4 ст. 226 НК РФ и Порядком заполнения налоговой карточки нет. Доходы в виде отпускных согласно нормам п. 2 ст. 223 НК РФ необходимо отражать помесячно, а вот перечислить в бюджет налог - в декабре. При этом в карточке будет отражен долг по налогу за налоговым агентом. Отпускные за декабрь отражаются в налоговой карточке за 2006 г., а за январь - в форме N 1-НДФЛ за 2007 г.

Пример 1. Сотрудник А.В. Рогов работает в ЗАО "Аквалайзер". По трудовому договору сотруднику выплачивается заработная плата в размере 25 000 руб. В 2006 г. ему была выплачена премия за апрель 5000 руб.

В декабре А.В. Рогов получил от предприятия подарок общей стоимостью 5200 руб. Кроме того, с 11 по 15 декабря 2006 г. А.В. Рогов был на больничном. За это время ему начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3571,43 руб. Кроме того, сотруднику в соответствии с заявлением предоставляется вычет на детей.

С 18 июля по 14 августа сотруднику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней, за который выплачены отпускные в сумме 28 000 руб.

Заполним разд. 3 с учетом этой информации.

Решение. Для отражения кодов доходов и налоговых вычетов воспользуемся справочниками новой формы N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. В дальнейшем это упростит заполнение карточки 2-НДФЛ.

По коду дохода 2000 укажем все выплаты, которые положены А.В. Рогову за выполнение трудовых обязанностей. Это оклад и премии, которые приходятся на тот или иной месяц налогового периода.

Заработная плата за июль и август рассчитана с учетом отработанных дней. В июле из 21 сотрудник отработал 11, в августе из 23 - 13 дней.

Рассчитаем заработную плату:

- за июль - 25 000 руб. : 21 дн. x 11 дн. = 13 095,24 руб.;

- за август - 25 000 руб. : 23 дн. x 13 дн. = 14 130,43 руб.

Суммы отпускных выплат отражаются по коду дохода 2012. Так как отпуск в каждом из двух месяцев продлился по 14 дней, то 28 000 руб. делятся пополам и каждая часть указывается соответственно по столбцам за июль и август.

В декабре А.В. Рогов отработал 16 дней (21 дн. - 5 дн.). Рассчитаем заработную плату за декабрь с учетом пропущенных рабочих дней:

25 000 руб. : 21 дн. x 16 = 19 047,62 руб.

В столбце за декабрь нужно отразить под кодом дохода 2300 сумму пособия по временной нетрудоспособности (3571,43 руб.), а под кодом 2720 - стоимость подарка (5200 руб.).

Обратите внимание: за апрель сотруднику была начислена премия (5000 руб.). Ее также необходимо указать по коду дохода 2000 в общей сумме начислений заработной платы за соответствующий месяц.

Образец заполнения налоговой карточки смотрите на с. 97.

Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО

ЛИЦА

(для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%)

     
   ————————————————————————T———————————————————T——————¬
   |                       |Долг по налогу за  |      |
   | На начало налогового  |налогоплательщиком |      |
   |        периода        +———————————————————+——————+        ————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                       |Долг по налогу за  |      |        |Сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, с |     |
   |                       |налоговым агентом  |      |        |предыдущего места работы:                  |     |
   L———————————————————————+———————————————————+———————        L———————————————————————————————————————————+——————
   

     
   ————————————————————————T—————————T—————————T—————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————T——————————¬
   |Наименование показателя|  Январь | Февраль |   Март  |  Апрель  |    Май   |   Июнь   |   Июль   |  Август  | Сентябрь |  Октябрь |  Ноябрь  |  Декабрь |   Итого  |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2000                   |25 000,00|25 000,00|25 000,00| 30 000,00| 25 000,00| 25 000,00| 13 095,24| 14 130,43| 25 000,00| 25 000,00| 25 000,00| 19 047,62|276 273,29|
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2012                   |         |         |         |          |          |          | 14 000,00| 14 000,00|          |          |          |          | 28 000,00|
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2300                   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |  3 571,43|  3 571,43|
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |2720                   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |  5 200,00|  5 200,00|
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |                       |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————T———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговые  |501        |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |  4 000,00|  4 000,00|
   |вычеты, за +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |исключением|           |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |стандартных+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           |           |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Общая сумма|За месяц   |25 000,00|25 000,00|25 000,00| 30 000,00| 25 000,00| 25 000,00| 27 095,24| 28 130,43| 25 000,00| 25 000,00| 25 000,00| 23 819,05|          |
   |доходов за +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |минусом вы—|С начала   |25 000,00|50 000,00|75 000,00|105 000,00|130 000,00|155 000,00|182 095,24|210 225,67|235 225,67|260 225,67|285 225,67|309 044,72|309 044,72|
   |четов      |года       |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Стандартные|За месяц   |   600,00|         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |    600,00|
   |налоговые  |(101)      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |вычеты     +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |(статья 218|За месяц   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |Налогового |(102)      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |кодекса    +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Российской |За месяц   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |Федерации) |(103)      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           |За месяц   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           |(104)      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           |За месяц   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           |(105)      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           +———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |           |Общая сумма|   600,00|   600,00|   600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|    600,00|
   |           |с начала   |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |           |года       |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база         |24 400,00|49 400,00|74 400,00|104 400,00|129 400,00|154 400,00|181 495,24|209 625,67|234 625,67|259 625,67|284 625,67|308 444,72|308 444,72|
   |(с начала года)        |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налог исчисленный      | 3 170   | 6 422   | 9 672   | 13 572   | 16 822   | 20 072   | 23 594   | 27 251   | 30 501   | 33 751   | 37 001   | 40 098   | 40 098   |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Налог удержанный       | 3 170   | 6 422   | 9 672   | 13 572   | 16 822   | 20 072   | 25 414   | 27 251   | 30 501   | 33 751   | 37 001   | 40 098   | 40 098   |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Долг   по   налогу   за|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |налогоплательщиком     |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Долг   по   налогу   за|         |         |         |          |          |          |  1 820   |          |          |          |          |          |          |
   |налоговым агентом      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма           налога,|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |переданная на взыскание|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |в налоговый орган      |         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   +———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Возвращена    налоговым|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |агентом         излишне|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   |удержанная сумма налога|         |         |         |          |          |          |          |          |          |          |          |          |          |
   L———————————————————————+—————————+—————————+—————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ:

     
                                                                 ——¬
   3.1. Необлагаемый минимум дохода  в  размере:  3000 рублей  — | |,  
                ——¬               ——¬                            L——
   

500 рублей - ¦ ¦, 400 рублей - ¦ ¦ - (в нужном поле проставить L-- L ———— любой знак); основание для предоставления налогового вычета

___________________

     
                                                                 ——¬
   3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в  размере: 600 рублей — |+|,  
                           ——¬                                   L——
   

В размере 1200 рублей - ¦ ¦- (в нужном поле проставить любой L ———— 1 знак); количество детей ---------------------------------------- ———— период действия вычета ________________________ основание для заявление на предоставление предоставления налогового вычета ------------------------------- ———— налогового вычета на детей

     
   —————————————————————————— документы, подтверждающие статус вдовы
   (вдовца),  одинокого родителя, опекуна
   или попечителя ___________________________________________________
   
   ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ
   2 И 3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   вид вычета __________ основание для предоставления вычета ________
   
   Раздел 4 налоговой карточки — 9%
   
   Дивиденды, которые организация выплачивает физическим лицам, нужно отражать в разд. 4 налоговой карточки. Дивиденды, которые получены от долевого участия в других организациях самим налоговым агентом и которые он распределяет среди участников (акционеров), не облагаются НДФЛ, так как с них удерживается налог на прибыль (9%). То есть при определении налоговой базы бухгалтер должен принять дивиденды от другой организации к вычету (ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ).
   
   Пример 2. Продолжим пример 1. Общим собранием акционеров ЗАО "Аквалайзер" было принято решение выплатить дивиденды за 2005 г. (100 руб. на акцию). Выплата произведена в январе 2006 г. Кроме того, фирма получила дивиденды от долевого участия от другой компании. ЗАО "Аквалайзер" включило указанные поступления в общую сумму дивидендов (по 53 руб. на акцию).
   У А.В. Рогова находится в собственности 22 акции организации. Отразим в налоговой карточке сотрудника положенные ему дивиденды и НДФЛ.
   Решение. Рассчитаем сумму распределенных в пользу А.В. Рогова дивидендов:
   22 акции x 100 руб. = 2200 руб.
   Рассчитаем НДФЛ с суммы доходов от долевого участия в организации:
   2200 руб. x 9% = 198 руб.
   ЗАО "Аквалайзер" получило от другой организации дивиденды и включило их в общую сумму прибыли, распределяемой в виде дивидендов (53 руб. на акцию). Поэтому доход с акции в сумме 53 руб. не будет облагаться НДФЛ.
   Для того чтобы определить, какую сумму нужно вычесть из дивидендов, надо количество акций умножить на сумму вычета за одну акцию:
   22 акции x 53 руб. = 1166 руб.
   Облагаемая сумма дивидендов — это разница между общей суммой дивидендов и не облагаемых налогом дивидендов:
   2200 руб. — 1166 руб. = 1034 руб.
   НДФЛ с дивидендов — 9% от облагаемой суммы дивидендов:
   1034 руб. x 9% = 93 руб.
   В итоге от долевого участия в деятельности организации за 2005 г. А.В. Рогову было выплачено 2200 руб., из них налогом облагается 1034 руб.
   Образец заполнения разд. 4 налоговой карточки.
   
   Раздел 4.  РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА  НА  ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКОГО
   ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ)
     
   ————T———————————————————————T——————T———————T———————T———————T—————¬
   | N |       Показатели      |Январь|       |  ...  |  ...  |Итого|
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 1 |Сумма       дивидендов,| 2200 |       |       |       | 2200|
   |   |распределенная в пользу|      |       |       |       |     |
   |   |физического   лица    —|      |       |       |       |     |
   |   |налогоплательщика      |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 2 |Облагаемая        сумма| 1034 |       |       |       | 1034|
   |   |дивидендов             |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 3 |Сумма            налога|   93 |       |       |       |   93|
   |   |исчисленная            |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 4 |Сумма налога удержанная|   93 |       |       |       |   93|
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 5 |Долг   по   налогу   за|      |       |       |       |     |
   |   |налогоплательщиком     |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 6 |Долг   по   налогу   за|      |       |       |       |     |
   |   |налоговым агентом      |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 7 |Сумма           налога,|      |       |       |       |     |
   |   |переданная на взыскание|      |       |       |       |     |
   |   |в налоговый орган      |      |       |       |       |     |
   +———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+
   | 8 |Возвращена    налоговым|      |       |       |       |     |
   |   |агентом         излишне|      |       |       |       |     |
   |   |удержанная сумма налога|      |       |       |       |     |
   L———+———————————————————————+——————+———————+———————+———————+——————
   

Обратите внимание: дивиденды признаются таковыми, только если акционеры получили доход пропорционально своим долям в уставном капитале. Когда же доходы начислены на каждую акцию неравномерно (например, один работник получит больше, а другой меньше при равном количестве акций), их нужно отразить в разд. 3 налоговой карточки. Облагаться они будут по ставке 13% (Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 03-03-04/1/65).

Если дивиденды распределены в пользу налогоплательщика, который не является налоговым резидентом, налог исчисляется и удерживается по ставке 30%. Отражать его необходимо в разд. 3 формы N 1-НДФЛ вместе с другими доходами нерезидента.

Раздел 5 налоговой карточки - 35%

Раздел 5 налоговой карточки предназначен для отражения доходов, облагаемых по ставке 35%. Как уже было сказано, таких доходов всего четыре вида.

Напомним, что это выигрыши и призы, доходы по вкладам в банках, страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, и некоторые суммы экономии на процентах.

Таким образом, разд. 5 налоговой карточки заполняют организации-заимодавцы, страховые компании, банки и фирмы, которые в рамках рекламных кампаний выдавали физическим лицам выигрыши и призы.

Все перечисленные доходы облагаются НДФЛ по ставке 35% в части, превышающей определенные лимиты. Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из четырех видов доходов. То есть при необходимости разд. 5 может состоять из двух и более частей (по количеству выплаченных доходов).

Обратите внимание: если страховые взносы за работника выплачивает организация, в налоговую базу по НДФЛ включается вся сумма страховых выплат (если они облагаются налогом). При этом налог исчисляется по ставке 13% и вместе с выплатами отражается в разд. 3 налоговой карточки.

До сих пор не утихают споры, кто должен исчислить и удержать НДФЛ с суммы экономии на процентах за пользование заемными средствами - налоговый агент или физическое лицо. Так, Минфин России в Письме от 31.05.2006 N 03-05-01-04/140 указал на то, что заемщик обязан произвести необходимые расчеты и выплаты.

Однако пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ гласит: определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком. Поэтому физическое лицо должно самостоятельно исчислить и задекларировать НДФЛ с дохода.

Что же делать организации, чтобы не попасть в налоговую ловушку? В этой ситуации бухгалтеру лучше воспользоваться рекомендациями Минфина России. Главное финансовое ведомство объяснило, что обязанности налогового агента удержать и уплатить налог возложены на организацию ст. 226 НК РФ и для их исполнения не требуется получения доверенностей от физических лиц на удержание и перечисление налога.

Пример 3. Продолжим примеры 1 и 2. А.В. Рогов 5 июля 2006 г. получил заем от ЗАО "Аквалайзер" в размере 50 000 руб. Заем был предоставлен на два месяца под 3% годовых. Зарплата в организации выплачивается 5-го числа каждого месяца. Заполним разд. 5 налоговой карточки с учетом этих сведений.

Решение. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения А.В. Роговым заемных средств равнялась 11,5%. Проценты по займу меньше 3/4 ставки рефинансирования (3/4 x 11,5% = 8,625%), поэтому организация должна удержать НДФЛ из доходов сотрудника с суммы экономии на процентах.

Начисление процентов по полученным (кредитным) средствам происходит при получении доходов в виде материальной выгоды. Проценты удерживаются из заработной платы в момент ее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассчитаем материальную выгоду за период с 6 июля по 4 августа 2006 г. (5 августа приходится на субботу, поэтому зарплата выплачена 4-го числа). Для этого сначала исчислим сумму процентов, подлежащую уплате, исходя из 3/4 ставки:

50 000 руб. x 8,625% x 30 дн. : 365 дн. = 354,45 руб.

Затем вычислим сумму процентов, причитающихся к уплате по договору займа:

50 000 руб. x 3% x 30 дн. : 365 дн. = 123,29 руб.

Материальная выгода, которая является доходом августа, равна:

354,45 руб. - 123,29 руб. = 231,16 руб.

Материальная выгода, являющаяся доходом сентября, рассчитывается аналогично. Она будет равна 246,57 руб.

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств нужно удержать НДФЛ по ставке 35%.

Рассчитаем НДФЛ:

- за август - 231,16 руб. x 35% = 81 руб.;

- за сентябрь - 246,57 x 35% = 86 руб.

Итого в 2006 г. из доходов А.В. Рогова было удержано 167 руб.

Образец заполнения налоговой карточки смотрите на с. 101.

Раздел 5. РАСЧЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35%

     
   ————T———————————————————————T————————T————T——————T————————T——————¬
   | N |       Показатель      |   ...  |Июль|Август|Сентябрь| Итого|
   |   |                       |        |    |      |        | сумма|
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   |   |           2610        |        |    |      |        |      |
   | 1 |Код дохода ————————————|        |    |      |        |      |
   |   |сумма дохода           |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 2 |Налоговый        вычет,|        |    |      |        |      |
   |   |предусмотренный пунктом|        |    |      |        |      |
   |   |28    статьи        217|        |    |      |        |      |
   |   |Налогового      кодекса|        |    |      |        |      |
   |   |Российской Федерации по|        |    |      |        |      |
   |   |выигрышам и  призам   в|        |    |      |        |      |
   |   |целях рекламы          |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 3 |Налоговая база  (стр. 1|        |    |231,16| 246,57 |477,73|
   |   |— стр. 2)              |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 4 |Сумма            налога|        |    | 81   |  86    |167   |
   |   |исчисленная            |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 5 |Сумма налога удержанная|        |    | 81   |  86    |167   |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 6 |Долг   по   налогу   за|        |    |      |        |      |
   |   |налогоплательщиком     |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 7 |Долг   по   налогу   за|        |    |      |        |      |
   |   |налоговым агентом      |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 8 |Сумма           налога,|        |    |      |        |      |
   |   |переданная на взыскание|        |    |      |        |      |
   |   |в налоговый орган      |        |    |      |        |      |
   +———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+——————+
   | 9 |Возвращена    налоговым|        |    |      |        |      |
   |   |агентом         излишне|        |    |      |        |      |
   |   |удержанная сумма налога|        |    |      |        |      |
   L———+———————————————————————+————————+————+——————+————————+———————
   

Как в форме N 1-НДФЛ отразить налоговые вычеты

Налоговые вычеты делятся на четыре вида: стандартные, имущественные, социальные и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляет работодатель. Профессиональный вычет обычно осуществляет налоговый агент, с которым был заключен договор о выполнении соответствующей работы. Остальные два вычета предоставляют налоговые органы. Но из этого правила есть одно исключение.

Имущественный вычет на покупку или постройку жилья работник может потребовать и у работодателя в письменном заявлении (п. 3 ст. 220 НК РФ). Для этого сотрудник должен предъявить в бухгалтерию уведомление по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Результаты использования указанного вычета таким способом не должны ущемлять права налогоплательщика на получение иных налоговых вычетов и не могут влиять на расчет их размеров (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/186@). Например, у сотрудника возникло право на получение стандартного вычета на ребенка (600 руб.) в январе. Работник подал уведомление на имущественный вычет. В данном случае организация предоставляет сотруднику стандартный вычет, а затем оставшуюся сумму дохода уменьшает на имущественный вычет.

Заметим, что форма N 1-НДФЛ не предусматривает отражения в ней предоставленного работодателем имущественного вычета. Поэтому на практике многие бухгалтеры сами включают в карточку необходимые строки. Учтите: отражать имущественные вычеты в поле "Вычеты, за исключением стандартных" некорректно. Как уже было сказано, имущественный вычет не может ущемлять право налогоплательщика на получение остальных вычетов. Поэтому правильнее всего включать этот вычет в расчет налоговой базы после того, как предоставлены все остальные вычеты.

Обратите внимание: если с налогоплательщиком заключен гражданско-правовой, а не трудовой договор, то организация не будет являться работодателем. Предоставлять в этом случае имущественный вычет незаконно. Когда гражданин работает в нескольких местах одновременно, имущественный вычет им может быть получен только у одного налогового агента по выбору.

Имущественный вычет предоставляется работодателем по доходам сотрудника за весь налоговый период (Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188). Сотрудник может подать соответствующее уведомление в бухгалтерию, например, в мае. В этом случае работник может написать заявление о возврате сумм ранее удержанного налога с зарплаты за календарный год (Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-05-01-04/8). Об этом также говорится в п. 1 ст. 231 НК РФ.

Что касается стандартных вычетов, то бухгалтеры часто спрашивают, учитывать их или нет, если работнику по тем или иным причинам не была начислена зарплата, например когда сотрудник взял отпуск за свой счет. Также на практике возникают ситуации, когда вычеты не полностью использованы в налоговом периоде. Можно ли их переносить на следующий год?

Ответы на эти вопросы можно найти в Налоговом кодексе и Порядке заполнения налоговой карточки. Так, в ст. 218 НК РФ сказано, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц.

Более того, в Порядке заполнения налоговой карточки разъяснено: если в каком-либо месяце сумма стандартных вычетов будет больше дохода работника за этот же месяц, налоговая база принимается равной нулю. А сумма превышения должна быть компенсирована в следующие месяцы налогового периода (когда доходы налогоплательщика это позволяют). Такая же позиция отражена в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139.

Если сумма стандартных вычетов в последний месяц года оказалась больше, чем доход сотрудника за декабрь, неиспользованные вычеты на следующий период переносить нельзя. На это прямо указывает п. 3 ст. 210 НК РФ.

Кроме того, бухгалтеру надо иметь в виду, что когда, например, работник устроился в организацию не с начала года, стандартные вычеты предоставляются с того месяца, с которого сотрудник приступил к работе. Выполнял новый сотрудник раньше трудовые обязанности в другой фирме или нет, не имеет значения. При этом, конечно, надо учитывать общий доход работника за налоговый период, который для предоставления стандартных вычетов 400 и 600 руб. не должен превышать 20 000 и 40 000 руб. соответственно.

Пример 4. Сотрудник Л.В. Дорохов работает в ООО "Асфальт и компания" водителем с окладом 4200 руб. с 1 марта 2006 г. У сотрудника есть сын 22 лет, который учится по очной форме обучения в вузе. Сотрудник представил заявление на предоставление стандартного вычета на детей.

С января по февраль Л.В. Дорохов нигде не работал. С 1 по 31 августа, а также с 2 по 31 декабря сотрудник взял отпуск за свой счет. Как рассчитать и отразить НДФЛ в налоговой карточке с доходов Л.В. Дорохова?

Решение. В соответствии со ст. 218 НК РФ Л.В. Дорохову необходимо предоставить стандартные вычеты 400 и 600 руб. Первый вычет действует до месяца, пока суммарный доход сотрудника за налоговый период не превысит 20 000 руб. (с марта по июнь), второй - 40 000 руб. (с марта по декабрь).

Обратите внимание: стандартный налоговый вычет на ребенка за август был перенесен на сентябрь, так как в августе сотруднику никакие выплаты не начислялись.

В декабре Л.В. Дорохов отработал один день из 21 рабочего дня, поэтому ему было начислено 200 руб.:

4200 руб. 21 дн. x 1 дн. = 200 руб.

Вычет за месяц не может быть больше начисленной работнику суммы, поэтому вычет составил 200 руб. То есть в декабре налоговая база по НДФЛ равна нулю. Оставшаяся сумма вычета 400 руб. (600 руб. - 200 руб.) на январь 2007 г. не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Образец заполнения разд. 3 налоговой карточки смотрите на с. 104.

Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО

ЛИЦА

(для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%)

     
   ————————————————————————T———————————————————T——————¬
   |                       |Долг по налогу за  |      |
   | На начало налогового  |налогоплательщиком |      |
   |        периода        +———————————————————+——————+        ————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                       |Долг по налогу за  |      |        |Сумма дохода, облагаемого по ставке 13%, с |     |
   |                       |налоговым агентом  |      |        |предыдущего места работы:                  |     |
   L———————————————————————+———————————————————+———————        L———————————————————————————————————————————+——————
   

     
   ————————————————————————T——————T———————T————————T————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————T—————————¬
   |Наименование показателя|Январь|Февраль|  Март  | Апрель |   Май   |   Июнь  |   Июль  |  Август | Сентябрь| Октябрь |  Ноябрь | Декабрь |  Итого  |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |2000                   |      |       |4 200,00|4 200,00| 4 200,00| 4 200,00| 4 200,00|         | 4 200,00| 4 200,00| 4 200,00|   200,00|33 800,00|
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————T———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговые  |Код        |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |вычеты, за +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |исключением|Код        |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |стандартных+———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           |Код        |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————+———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Общая сумма|За месяц   |      |       |4 200,00|4 200,00| 4 200,00| 4 200,00| 4 200,00|         | 4 200,00| 4 200,00| 4 200,00|   200,00|         |
   |доходов за +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |минусом вы—|С начала   |      |       |4 200,00|8 400,00|12 600,00|16 800,00|21 000,00|21 000,00|25 200,00|29 400,00|33 600,00|33 800,00|33 800,00|
   |четов      |года       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————+———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Стандартные|За месяц   |      |       |  600,00|  600,00|   600,00|   600,00|   600,00|         | 1 200,00|   600,00|   600,00|   200,00| 5 600,00|
   |налоговые  |(101)      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |вычеты     +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |(статья 218|За месяц   |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |Налогового |(102)      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |кодекса    +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Российской |За месяц   |      |       |  400,00|  400,00|   400,00|   400,00|         |         |         |         |         |         | 1 600,00|
   |Федерации) |(103)      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           |За месяц   |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           |(104)      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           |За месяц   |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           |(105)      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           +———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           |Общая сумма|      |       |1 000,00|2 000,00| 3 000,00| 4 000,00| 4 600,00| 4 600,00| 5 800,00| 6 400,00| 7 000,00| 7 200,00| 7 200,00|
   |           |с начала   |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |           |года       |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————+———————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налоговая база         |      |       |3 200,00|6 400,00| 9 600,00|12 800,00|16 400,00|16 400,00|19 400,00|23 000,00|26 600,00|26 600,00|26 600,00|
   |(с начала года)        |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налог исчисленный      |      |       |  416   |  834   | 1 248   | 1 664   | 2 132   | 2 132   | 2 522   | 2 990   | 3 458   | 3 458   | 3 458   |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Налог удержанный       |      |       |  416   |  834   | 1 248   | 1 664   | 2 132   | 2 132   | 2 522   | 2 990   | 3 458   | 3 458   | 3 458   |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Долг   по   налогу   за|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |налогоплательщиком     |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Долг   по   налогу   за|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |налоговым агентом      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма           налога,|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |переданная на взыскание|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |в налоговый орган      |      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   +———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Возвращена    налоговым|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |агентом         излишне|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   |удержанная сумма налога|      |       |        |        |         |         |         |         |         |         |         |         |         |
   L———————————————————————+——————+———————+————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ:

     
                                                                 ——¬
   3.1. Необлагаемый минимум дохода  в  размере:  3000 рублей  — | |,  
                ——¬               ——¬                            L——
   

500 рублей - ¦ ¦, 400 рублей - ¦+¦ - (в нужном поле проставить L-- L ———— любой знак); основание для предоставления налогового вычета

___________________

     
                                                                 ——¬
   3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в  размере: 600 рублей — |+|,  
                           ——¬                                   L——
   

в размере 1200 рублей - ¦ ¦- (в нужном поле проставить любой L ———— 1 знак); количество детей ---------------------------------------- ———— период действия вычета ________________________ основание для заявление на предоставление предоставления налогового вычета ------------------------------- ———— налогового вычета на детей

     
   —————————————————————————— документы, подтверждающие статус вдовы
   (вдовца),  одинокого родителя, опекуна
   или попечителя ___________________________________________________
   
   ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ
   2 И 3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   вид вычета __________ основание для предоставления вычета ________
   
   Н.П.Епихин
   Эксперт
   журнала "Зарплата"
   Подписано в печать
   18.01.2007
   
   
   ——