"Зарплата", 2007, N 2

ПОСОБИЯ ЗА СЧЕТ ФСС РОССИИ: ВИДЫ И ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ

Работодатель обязан выплачивать сотрудникам различные социальные пособия. И поскольку финансируются пособия за счет средств ФСС РФ, фонд может проверить, как эти средства расходуются. Как не ошибиться при выплате пособий? Какие документы должен принести работник, чтобы выплата пособий была обоснованной? В какие сроки должны быть выплачены пособия?

За счет средств Фонда социального страхования работодатели должны выплачивать работникам шесть видов государственных пособий. Это:

- пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием);

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- пособие на погребение.

Но прежде чем подробно рассмотреть эти пособия, назовем два общих правила их выплаты.

Правило 1. Ко всем пособиям применяются районные коэффициенты. Фиксированные суммы пособий умножаются на соответствующий районный коэффициент. Если пособия рассчитываются исходя из среднего заработка, районные коэффициенты в них уже учтены.

Правило 2. Все пособия имеют срок годности (то есть срок, в течение которого работник может обратиться за пособием, а работодатель обязан это пособие выплатить) - шесть месяцев. Для пособия по временной нетрудоспособности этот срок исчисляется со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности, а также окончания периода освобождения от работы в случаях ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. Пособие по беременности и родам и единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, можно выплатить, если со дня окончания отпуска по беременности и родам не прошло полгода. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня рождения ребенка. За ежемесячным пособием по уходу за ребенком работник может обратиться в течение шести месяцев с даты, когда ребенку исполнилось 1,5 года. И наконец, пособие на погребение выплачивается, если со дня смерти не прошло шести месяцев.

Пособие по временной нетрудоспособности

и пособие по беременности и родам

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам являются своеобразными лидерами среди прочих социальных пособий. С их назначением и выплатой работодатели сталкиваются чаще всего.

Именно сейчас этим пособиям следует уделить особое внимание. Ведь с 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ), который существенно изменил порядок их назначения и выплаты. В основном изменения коснулись пособия по временной нетрудоспособности. Подробно они рассмотрены в статье "Знакомьтесь: пособие по временной нетрудоспособности" на с. 21. Кратко остановимся только на основных нововведениях.

Итак, раньше размер пособия по временной нетрудоспособности зависел от непрерывного стажа работы. Теперь предусматривается исчисление пособия в зависимости от продолжительности страхового стажа, то есть учитываются все периоды работы сотрудника у разных работодателей, когда за него поступали страховые взносы. Тому, кто проработал больше восьми лет, начисляют пособие в размере 100% средней заработной платы, от пяти до восьми лет - 80%, менее пяти лет - 60%.

Еще один важный момент. Отныне, если сотрудник работает у нескольких работодателей, он может получать пособие по временной нетрудоспособности у каждого из них. Так сказано в п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ. Другими словами, получать пособие могут и внешние совместители.

Изменился и максимальный размер пособия. Теперь он составляет 16 125 руб. Такая сумма закреплена в Федеральном законе от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год". Напомним, что до 1 января 2007 г. сумма пособия за полный календарный месяц не должна была превышать 15 000 руб.

Порядок назначения и выплаты пособия по беременности и родам изменился не столь кардинально. Рассмотрим его.

Кто имеет право на пособие. На получение пособия по беременности и родам имеют право женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию (то есть работающие по трудовому договору). Речь идет как о беременных женщинах, так и о женщинах, усыновивших ребенка в возрасте до трех месяцев. Это следует из п. 2 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, ст. ст. 6 и 7 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) и пп. "е" п. 5 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865, далее - Положение, утвержденное Постановлением N 865).

Если женщина работает на основании гражданско-правового договора и взносы в ФСС РФ с ее доходов не начисляются, права на получение пособия у нее нет.

Если сотрудница работает в нескольких компаниях, пособие она может получить в каждой из них (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ).

Размер пособия. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка женщины за 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам (ст. ст. 11 и 14 Закона N 255-ФЗ, ст. 8 Закона N 81-ФЗ и пп. "а" п. 8 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Пособие по беременности и родам имеет те же ограничения, что и пособие по временной нетрудоспособности. Его максимальный размер составляет 16 125 руб. (Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ).

Период выплаты пособия. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность этого отпуска - 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случаях осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после. Причем отпуск предоставляется женщине суммарно независимо от того, сколько дней она фактически использовала до родов. Об этом говорится в ст. 255 ТК РФ, п. 1 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, ст. 7 Закона N 81-ФЗ и п. 6 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Женщинам, которые усыновили ребенка, также предоставляется отпуск. Но этот отпуск несколько короче - со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения. Так сказано в п. 2 ст. 10 Закона N 255-ФЗ, ст. 7 Закона N 81-ФЗ и п. 7 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Обратите внимание: пособие по беременности и родам выплачивается за календарные дни, которые приходятся на отпуск (п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 9 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Какие нужны документы. Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам женщина должна представить в бухгалтерию листок нетрудоспособности, который открывается в женской консультации (другом медицинском учреждении), где она состоит на учете (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ, п. 12 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

А что делать тем, кто работает по совместительству, ведь больничный лист выдается только в одном экземпляре, а копии не действительны? Об этом ничего не сказано ни в новом Законе, ни в других нормативно-правовых актах.

Заметим, что для того чтобы оформить отпуск по беременности и родам, женщина должна написать соответствующее заявление (ст. 255 ТК РФ).

Сроки выплаты пособия. Выплатить пособие организация обязана в течение 10 дней после предъявления больничного листа (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ, п. 13 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Единовременное пособие женщинам,

вставшим на учет в медицинских учреждениях

в ранние сроки беременности

Кто имеет право на пособие. На единовременное пособие имеют право женщины, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Ранним считается срок до 12 недель. Так сказано в ст. 9 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) и п. 15 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Размер пособия. Согласно ст. 10 Закона N 81-ФЗ и п. 16 Положения, утвержденного Постановлением N 865 размер пособия составляет 300 руб.

Какие нужны документы. Работодатель назначает и выплачивает пособие на основании (п. 18 Положения, утвержденного Постановлением N 865):

- заявления работницы о назначении пособия (в произвольной форме);

- справки из женской консультации или другого медицинского учреждения, в котором женщина встала на учет.

Сроки выплаты пособия. Если справку из женской консультации (иного медицинского учреждения) работница представила одновременно с листком нетрудоспособности, оформленным в связи с отпуском по беременности и родам, пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам.

Если же справка представлена позже, пособие выплачивается в течение десяти дней после ее представления. Заметим, что согласно ст. 9 Закона N 81-ФЗ указанное единовременное пособие выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам. А в соответствии с п. 17 Положения, утвержденного Постановлением N 865, единовременное пособие назначается и выплачивается по месту, где женщина получает пособие по беременности и родам. Поэтому до того, как будет назначено пособие по беременности и родам, женщина не сможет обратиться за единовременным пособием.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Кто имеет право на пособие. На получение единовременного пособия при рождении ребенка имеет право один из родителей. Лица, заменяющие одного из родителей, также имеют право на получение пособия. Об этом сказано в ст. 11 Закона N 81-ФЗ и п. 21 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Размер пособия. В соответствии со ст. 12 Закона N 81-ФЗ и п. 22 Положения, утвержденного Постановлением N 865, единовременное пособие при рождении ребенка составляет 8000 руб. А из ст. 11 Закона N 81-ФЗ следует, что при рождении двух или более детей пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается (в этом случае выплачивается пособие на погребение).

Как известно, размер пособия постепенно повышается (например, в 2005 г. он составлял 6000 руб.). Поэтому бухгалтеру необходимо быть внимательным. Особенно в том случае, когда работник обращается за пособием спустя некоторое время после рождения ребенка. Размер пособия определяется не на дату обращения, а на дату рождения ребенка.

Какие нужны документы. Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка работник должен принести в бухгалтерию (п. 24 Положения, утвержденного Постановлением N 865):

- заявление о назначении пособия (в произвольной форме);

- справку о рождении ребенка, выданную органами загса;

- справку с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось. Эта справка представляется только в том случае, когда оба родителя работают.

Если за пособием обращается лицо, замещающее родителей (опекун), к заявлению и справке из органов загса должна быть приложена выписка из решения органа местного самоуправления об установлении над ребенком опеки.

Сроки выплаты пособия. Единовременное пособие при рождении ребенка работодатель обязан выплатить работнику не позднее десяти дней со дня представления всех необходимых документов. Это следует из п. 25 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Кто имеет право на пособие. Пособие выплачивается матери, отцу, бабушке, дедушке, любому другому члену семьи, опекуну или усыновителю, который фактически осуществляет уход за ребенком. Это следует из ст. 256 ТК РФ, ст. 13 Закона N 81-ФЗ и п. 35 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Размер пособия. Пособие рассчитывается из 40% среднего заработка, но не может превышать 6000 руб. Минимальное ограничение для пособия составляет 1500 руб. на первого и 3000 руб. на второго и последующих детей (ст. 15 Закона N 81-ФЗ и п. 44 Положения, утвержденного Постановлением N 865). Напомним, что раньше (до 1 января 2007 г.) оно выплачивалось в размере 700 руб. на каждого ребенка.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода (п. 43 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Период выплаты пособия. Пособие выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком (как правило, это следующий день после окончания отпуска по беременности и родам) по день исполнения ребенку полутора лет. Так сказано в ст. 14 Закона N 81-ФЗ и пп. "а" п. 42 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Если в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком сотрудник увольняется (кроме случаев увольнения в связи с ликвидацией организации), выплата пособия прекращается со дня, следующего за днем увольнения. Основание - п. 49 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Какие нужны документы. Работник, который будет получать пособие на период отпуска по уходу за ребенком, должен представить в бухгалтерию следующие документы (п. 50 Положения, утвержденного Постановлением N 865):

- заявление о назначении пособия (в произвольной форме);

- копию свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

- копию свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

- выписку из решения об установлении над ребенком опеки;

- справку с места работы матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск и не получает пособия, а если мать (отец, оба родителя) не работает, - справку из органов социальной защиты населения - для одного из родителей, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка.

Примечание. Пособие по уходу за ребенком до трех лет

Статья 256 ТК РФ предусматривает, что матери, отцу, усыновителю, бабушке, дедушке, другим родственникам или опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, может быть предоставлен отпуск до того момента, когда ребенку исполнится три года. Однако пособие по социальному страхованию выплачивается только до полутора лет.

Чтобы исправить этот пробел, был издан Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан". Согласно п. 1 этого документа лицам, осуществляющим уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, ежемесячно выплачивается по 50 руб. Порядок назначения этой выплаты установлен Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 (далее - Порядок).

Компенсационную выплату работодатель осуществляет за счет средств, направляемых на оплату труда (п. 20 Порядка). Однако это право работодателя, он может и отказать в этой выплате (п. 14 Порядка).

Основанием для назначения компенсационной выплаты является заявление работника. К заявлению прилагается копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком (п. 12 Порядка).

Компенсация выплачивается со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день, когда ребенку исполнится три года (п. 15 Порядка). То есть производится наряду с ежемесячным пособием на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Ежемесячная компенсация за текущий месяц выплачивается в те же сроки, что и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет (п. 16 Порядка), то есть в дни выплаты зарплаты.

Налогообложение. С компенсационной выплаты не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), начислять ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) и взносы на травматизм (п. 5 Постановления Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). Затраты на компенсационную выплату включаются в расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 16.05.2006 N 03-03-04/1/451.

Средний заработок. Время отпуска по уходу за ребенком и суммы, за него начисленные, исключаются из расчетного периода (пп. "е" п. 4 Положения о среднем заработке).

Бухучет. Расходы на выплату компенсации отражаются по дебету счета 20 (25, 26, 44) и кредиту счета 70.

Кроме того, работник должен написать заявление о предоставлении ему отпуска по уходу за ребенком. Основание - ст. 256 ТК РФ.

Сроки выплаты пособия. Пособие выплачивается в сроки, установленные в организации для выплаты заработной платы (п. 47 Положения, утвержденного Постановлением N 865).

Специфика. На период отпуска по уходу за ребенком за сотрудником сохраняются место работы и должность. Такого работника нельзя уволить. Отпуск по уходу за ребенком засчитывают в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности. Во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком работник на основании заявления может работать неполный рабочий день или на дому. В таком случае указанное пособие также начисляется и выплачивается в полном размере. Это следует из ст. 256 Трудового кодекса, ст. 13 Закона N 81-ФЗ и п. 39 Положения, утвержденного Постановлением N 865.

Если у женщины, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, вновь наступает отпуск по беременности и родам, она может выбрать одно из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий (п. 40 Положения, утвержденного Постановлением N 865). Напомним, что согласно п. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ женщинам, которые перед наступлением отпуска по беременности и родам фактически проработали меньше трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем одного минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц.

Пособие на погребение

Кто имеет право на пособие. Как следует из ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (далее - Закон N 8-ФЗ), пособие на погребение могут получить супруг, близкие или иные родственники, законный представитель умершего или иное лицо, взявшее на себя обязанность осуществить погребение. Организация выплачивает пособие на погребение, если умерший был ее работником либо работником является один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего.

Перечисленные лица имеют право на получение пособия только в том случае, если погребение осуществлялось за их счет. Если они воспользовались бесплатными услугами по погребению, пособие не выплачивается (п. 5 ст. 9 Закона N 8-ФЗ и п. 7 Временного порядка обеспечения социальным пособием на погребение, возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и учета расходования средств социального страхования на эти цели, утвержденного Постановлением ФСС РФ от 22.02.1996 N 16, далее - Временный порядок). В этом случае организация, в которой работал умерший или работает один из родителей (других членов семьи) умершего несовершеннолетнего, возмещает стоимость гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела. Основание - п. 11 Временного порядка.

Размер пособия. Пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не больше 1000 руб. (п. 1 ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 6 Временного порядка).

Какие нужны документы. Основанием для выплаты пособия на погребение являются заявление и справка о смерти, выданная органами загса (п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 9 Временного порядка). Если в организацию обращается специализированная служба, к справке о смерти она должна приложить соответствующий счет (п. 12 Временного порядка).

Сроки выплаты пособия. Пособие выплачивается гражданам в день обращения (п. 2 ст. 10 Закона N 8-ФЗ и п. 8 Временного порядка). Возместить стоимость услуг специализированной фирмы нужно в десятидневный срок (п. 12 Временного порядка).

Средний заработок, налогообложение и бухучет

Средний заработок. Как сказано в п. 2 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение о среднем заработке), в расчет среднего заработка включаются любые выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Ни одно из социальных пособий этой системой предусмотрено быть не может. Поэтому и в расчет средней зарплаты они включаться не могут.

Кроме того, в пп. "б" п. 4 этого Положения есть норма о том, что периоды, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам, из расчетного периода исключаются.

НДФЛ. Ни одно из социальных пособий не облагается налогом на доходы физических лиц. Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 217 НК РФ). При этом в налогооблагаемый доход работника включается вся сумма пособия, выплаченная и за счет средств работодателя, и за счет средств Фонда социального страхования. Обратите внимание: Минфин России в Письме от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263 разъяснил, что суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, не облагаются налогом на доходы физических лиц. По мнению Минфина России, сумма этого пособия относится к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством. А эти выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. С сумм выплаченных пособий единый социальный налог не исчисляется. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. А поскольку базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, то указанные взносы с сумм пособий также не начисляются (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на суммы пособий не начисляются. Так сказано в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Бухучет. В бухгалтерском учете начисление любых социальных пособий, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, отражается проводкой:

Дебет 69 Кредит 70.

Начисление части суммы пособия по временной нетрудоспособности, которую финансирует работодатель (за первые два дня болезни), нужно отразить так:

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70.

Р.Ф.Гарифуллина

Эксперт

журнала "Зарплата"

Подписано в печать

18.01.2007

————