"Зарплата", 2007, N 2

СОЦИАЛЬНЫЕ ПОСОБИЯ: ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ

В наступившем году бухгалтерам придется осваивать новый порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Рассмотрим, как применять его на практике.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ). Теперь, оплачивая период болезни или отпуск по беременности и родам, бухгалтеры должны руководствоваться в первую очередь этим документом. Законодательные и иные нормативные акты, предусматривающие условия, размеры и порядок обеспечения указанными пособиями, применяются в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ (п. 2 ст. 19 Закона N 255-ФЗ).

Чтобы разобраться, насколько существенны изменения, сравним новые и старые правила. Сразу заметим, что речь пойдет о нововведениях, которые касаются правил назначения и выплаты как пособия по временной нетрудоспособности, так и пособия по беременности и родам.

Нормы, касающиеся пособия по беременности и родам, практически не изменились. Подробнее об этом читайте в статье "Пособия за счет ФСС России: виды и порядок выплаты" на с. 65. Более значительны изменения, касающиеся пособия по временной нетрудоспособности. Подробнее об этом читайте в статье "Знакомьтесь: пособие по временной нетрудоспособности" на с. 20.

Стаж для назначения пособий

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

Размер пособий зависит от Размер пособий зависел от

страхового стажа сотрудника непрерывного трудового стажа

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Страховой стаж - новое понятие для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Согласно п. 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды работы человека по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством.

Исчисление страхового стажа осуществляется в календарном порядке. Так сказано в п. 2 ст. 16 Закона N 255-ФЗ. Другими словами, страховой стаж может прерываться, но это не повлечет его прекращение.

Слова "непрерывный трудовой стаж" говорят сами за себя. Напомним, что Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252 (далее - Правила).

Пример 1. И.И. Иванов впервые устроился на работу в ООО "Альфа". Дата трудоустройства - 1 октября 2003 г. Проработав полгода, 1 апреля 2004 г. он уволился по собственному желанию без уважительных причин.

Спустя две недели (15 апреля 2004 г.) И.И. Иванов поступил на работу в ООО "Бета". В этой организации он проработал год и один месяц (до 14 мая 2005 г.) и уволился по собственному желанию без уважительных причин.

Через неделю (21 мая 2005 г.) И.И. Иванов поступил на работу в ЗАО "Гамма". Но, проработав два месяца (до 21 июля 2005 г.), вновь уволился по собственному желанию без уважительных причин.

С 2 августа 2005 г., то есть через полторы недели, И.И. Иванов трудоустроился в ЗАО "Дельта" и работает до настоящего времени (условно до 1 февраля 2007 г.).

Определим страховой и непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова.

Решение. Сначала исчислим непрерывный трудовой стаж. Согласно п. 2 Правил, если работник увольняется по собственному желанию без уважительных причин, непрерывный трудовой стаж сохраняется при условии, что перерыв в работе не превысил трех недель. Поскольку перерыв между работой в ООО "Альфа" и работой в ООО "Бета" составил две недели, непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова к моменту увольнения из ООО "Бета" составил 1 год 7 месяцев (с 1 октября 2003 г. по 31 марта 2004 г. и с 15 апреля 2004 г. по 14 мая 2005 г.).

Аналогично в связи с тем, что перерыв между работой в ООО "Бета" и ЗАО "Гамма" составил одну неделю, трудовой стаж И.И. Иванова не прерывается. К моменту увольнения из ЗАО "Гамма" он составляет 1 год 9 месяцев.

В пп. "и" п. 7 Правил сказано: непрерывный трудовой стаж не сохраняется, если работник повторно увольняется по собственному желанию без уважительных причин, если со дня предыдущего увольнения по этому же основанию не прошло 12 месяцев. Поэтому, уволившись из ЗАО "Гамма" спустя два месяца после трудоустройства, И.И. Иванов прервал свой трудовой стаж.

Таким образом, непрерывный трудовой стаж И.И. Иванова составляет 1 год 6 месяцев. Это период работы в ЗАО "Дельта".

Теперь определим страховой стаж. В него войдут все периоды работы И.И. Иванова:

- в ООО "Альфа" - 6 месяцев;

- в ООО "Бета" - 1 год 1 месяц;

- в ЗАО "Гамма" - 2 месяца;

- в ЗАО "Дельта" - 1 год 6 месяцев.

Страховой стаж И.И. Иванова составляет 3 года 3 месяца.

Максимальный и минимальный размер пособий

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

Пособия не могут превышать Фактически максимальный размер

максимального размера, пособий ежегодно определялся в

установленного для них законе о бюджете ФСС РФ

федеральным законом о бюджете

ФСС РФ на очередной финансовый

год (п. 5 ст. 7 и п. 2 ст. 11

Закона N 255-ФЗ)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Эту норму можно назвать подсказкой для бухгалтера: если выплачиваешь пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности, обязательно загляни в закон о бюджете ФСС РФ. Больше той суммы, что в нем указана, выплачивать за счет средств этого фонда не имеешь права.

На 2007 г. максимальный размер пособий установлен на уровне 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ). Кстати, это еще одно новшество. Напомним, что в 2006 г. за полный календарный месяц пособия не могли превышать 15 000 руб.

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

Работникам, имеющим страховой Работникам, которые в течение

стаж менее шести месяцев, последних 12 календарных месяцев

пособия выплачиваются в размере, фактически проработали менее

не превышающем 1 МРОТ за полный трех месяцев, пособия

календарный месяц (п. 6 ст. 7 и выплачивались в размере, не

п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ) превышающем 1 МРОТ за полный

календарный месяц (п. 3 ст. 3

Федерального закона от

22.12.2005 N 180-ФЗ)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание на два ключевых момента. Во-первых, с трех до шести месяцев увеличена длительность стажа. Заметим, что раньше три месяца фактической работы исчислялись также в календарном порядке, то есть суммарно. Во-вторых, изменился период, в котором должен быть накоплен стаж. До 1 января 2007 г. пособия выплачивались работнику в минимальном размере, если он работал меньше положенного срока в течение 12 календарных месяцев, предшествовавших наступлению временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Теперь же необходимый стаж сотрудник может накапливать в течение всей своей трудовой деятельности.

Пример 2. А.Н. Пирогова устроилась на работу в ООО "Альфа" 1 августа 2005 г. 30 ноября 2005 г., проработав четыре месяца, она уволилась.

С 1 декабря 2005 г. по 31 октября 2006 г. А.Н. Пирогова не работала. А с 1 ноября 2006 г. поступила на работу в ЗАО "Бета".

15 января 2007 г. А.Н. Пирогова заболела. Как должен быть оплачен больничный: исходя из среднего заработка или исходя из 1 МРОТ?

Решение. По правилам, действующим с 1 января 2007 г., пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 1 МРОТ, если страховой стаж составляет менее шести месяцев.

Страховой стаж А.Н. Пироговой составляет 6,5 месяца (с 1 августа по 30 ноября 2005 г. и с 1 ноября 2006 г. по 14 января 2007 г.). Поэтому пособие выплачивается ей исходя из среднего заработка.

По правилам, действовавшим до 1 января 2007 г., пособие по временной нетрудоспособности рассчитывалось исходя из 1 МРОТ, если в течение 12 календарных месяцев перед наступлением болезни сотрудник фактически отработал менее трех месяцев.

В течение 12 месяцев, предшествовавших болезни, А.Н. Пирогова фактически отработала только 2,5 месяца. Период работы в ООО "Альфа" не учитывается. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей нужно было бы рассчитать исходя из 1 МРОТ.

Пособия для совместителей

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

В случае если человек работает Такого положения в

у нескольких работодателей, законодательстве не было. При

пособия ему назначает и расчете пособий внутренним

выплачивает каждый из них (п. 1 совместителям учитывался

ст. 13 Закона N 255-ФЗ) заработок по такому

совместительству

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Благодаря этому нововведению внешние совместители теперь могут получать пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Конечно, не обошлось без ограничений. Согласно п. 5 ст. 7 и п. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ максимальный размер пособий действует для каждого места работы. Например, если человек, работающий у трех работодателей, заболел, каждый из них должен выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем в 2007 г. 16 125 руб.

Одновременно возникла проблема, которую пока законодатели не решили. Согласно п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ для назначения пособий работник представляет листок нетрудоспособности. В настоящее время действует правило, согласно которому другие документы не могут служить основанием для выплаты пособий, а копии больничного листка недействительны. Поэтому вопрос о том, как работнику подтвердить период нетрудоспособности или отпуск по беременности и родам всем работодателям, остается открытым.

Наш совет: если сотрудник, работающий у вас по совместительству, заболел или уходит в отпуск по беременности и родам, попросите его принести копию больничного листа и выплатите ему пособие. Так вы не нарушите требования действующего законодательства. А вопрос с документальным подтверждением решится в ближайшее время. Скорее всего он будет решен в пользу работников.

Порядок исчисления пособий

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

В средний заработок, исходя из Средний заработок, исходя из

которого исчисляются пособия, которого рассчитываются пособия,

включаются все предусмотренные исчисляется в порядке,

системой оплаты труда виды установленном Правительством РФ

выплат, учитываемые при (ст. 2 Закона N 180-ФЗ).

определении налоговой базы по Согласно Положению о среднем

ЕСН в части, зачисляемой в ФСС заработке (утв. Постановлением

РФ (с которых уплачиваются Правительства РФ от 11.04.2003

добровольные взносы в ФСС РФ) N 213) в расчет включаются все

(п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ) виды выплат, предусмотренные

системой оплаты труда.

Требования о начислении с сумм

этих выплат ЕСН нет

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Практическая польза этого новшества заключается в следующем. Хотя бы в части пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам прекратятся споры о том, какие выплаты включаются в средний заработок при расчете этих пособий, а какие нет.

Нередко встречается ситуация: выплата предусмотрена системой оплаты труда, но в соответствии с Налоговым кодексом ее нельзя отнести к расходам, учитываемым для целей налогообложении прибыли. Соответственно ЕСН с такой выплаты не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ). Нужно ли такую выплату включать в расчет среднего заработка? Теперь ответ однозначен. Нет, не нужно.

С 1 января 2007 г. До 1 января 2007 г.

Размер пособий определяется Размер пособий определяется

путем умножения дневного пособия путем умножения дневного пособия

на число календарных дней, на число рабочих дней,

приходящихся на период, за пропущенных в связи с временной

который выплачиваются пособия нетрудоспособностью или отпуском

(п. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). по беременности и родам (п. 73

Размер дневного пособия Положения, утвержденного

исчисляется путем умножения Постановлением Президиума ВЦСПС

среднего дневного заработка на от 12.11.1984 N 13-6).

размер пособия, установленного в Размер дневного пособия

процентном выражении к среднему исчисляется исходя из среднего

заработку (п. 4 ст. 14 Закона дневного заработка и в

N 255-ФЗ). зависимости от размера пособия,

Средний дневной заработок установленного в процентах к

определяется путем деления заработку (п. 73 Положения,

заработка, начисленного за утвержденного Постановлением

12 календарных месяцев, N 13-6).

предшествующих временной Средний дневной заработок

нетрудоспособности (отпуску по рассчитывается путем деления

беременности и родам), на число суммы заработной платы,

календарных дней, приходящихся фактически начисленной за

на период, за который расчетный период, на количество

учитывается зарплата (п. 3 фактически отработанных в этот

ст. 14 Закона N 255-ФЗ) период дней (п. 8 Положения о

среднем заработке)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Обратите внимание: Закон N 255-ФЗ ввел для расчета среднего заработка, сохраняемого за работником на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отдельные правила. С 1 января 2007 г. нормы Положения о среднем заработке будут применяться к этому расчету в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ. Очевидно, что Закону N 255-ФЗ не противоречат нормы п. 14 (об учете в среднем заработке премий и вознаграждений), п. 15 (о перерасчете среднего заработка при повышении окладов) и п. 16 (о перерасчете среднего заработка при повышении размеров надбавок) Положения о среднем заработке. Пример 3. Сотрудник ЗАО "Бета" М.Н. Михайлов был на больничном с 15 по 31 января 2007 г. В течение расчетного периода с 1 января по 31 декабря 2006 г. сотруднику было начислено 300 000 руб., в том числе: - 5000 руб. - средний заработок, сохраняемый на время командировки (с 1 по 8 февраля 2006 г.); - 6000 руб. - отпускные за период с 3 по 16 апреля 2006 г.; - 4000 руб. - пособие по временной нетрудоспособности за период с 1 по 9 июня 2006 г. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, которое полагается М.Н. Михайлову, по новым и старым правилам. Решение. По новым правилам в заработок, учитываемый при расчете пособия, должны быть включены все выплаты, кроме пособия по временной нетрудоспособности. Это единственная сумма, с которой не начисляется ЕСН. В расчет включается сумма в размере 296 000 руб. (300 000 руб. - 4000 руб.). Теперь определим количество календарных дней, которое должно быть включено в расчет. На период, за который учитывается зарплата, приходится 356 календарных дней (365 календ. дн. - 9 календ. дн.). Период временной нетрудоспособности исключается из расчета. Таким образом, средний дневной заработок равен: 296 000 руб. : 356 календ. дн. = 831,46 руб. Сумма пособия за период с 15 по 31 января 2007 г. составит: 831,46 руб. x 17 календ. дн. = 14 134,82 руб. Для сравнения рассчитаем сумму пособия по старым правилам. Из фактически начисленной за расчетный период зарплаты нужно исключить оплату времени командировки, отпускные и пособие. В расчет включается сумма в размере: 300 000 руб. - 5000 руб. - 6000 руб. - 4000 руб. = 285 000 руб. На расчетный период приходится 248 рабочих дней. Но из него нужно исключить периоды командировки, отпуска и болезни. Количество рабочих дней, включаемых в расчет, составит: 248 дн. - 6 дн. - 10 дн. - 7 дн. = 225 дн. Допустим, что сотрудник фактически отработал все 225 рабочих дней. Средний дневной заработок равен: 285 000 руб. : 225 дн. = 1266,67 руб. Пособие по временной нетрудоспособности составит: 1266,67 руб. x 13 раб. дн. = 16 466,71 руб. Как видим, пособие, рассчитанное по старым правилам, больше. Помните, что пособие, исчисленное исходя из среднего заработка, нужно сравнить с его максимальным размером. По новым правилам пособие за период с 15 по 31 января 2007 г. не может превышать 8842,74 руб. (16 125 руб. : 31 календ. дн. x 17 календ. дн). А по старым - 12 330,88 руб. (16 125 руб. : 17 раб. дн. x 13 раб. дн.). Для упрощения примера мы не учитывали ограничение размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности стажа. Переходный период Скорее всего многие бухгалтеры столкнутся с тем, что им придется выплатить пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам за периоды, приходящиеся как на 2006 г., так и на 2007 г. Как в этом случае рассчитать сумму пособия? В п. 1 ст. 18 Закона N 255-ФЗ есть указание: этот Закон применяется к страховым случаям, наступившим после дня его вступления в силу, то есть после 1 января 2007 г. В то же время согласно п. 2 ст. 18 по страховым случаям, наступившим до 1 января 2007 г., пособия должны быть исчислены по новым правилам начиная с указанной даты. Но только в том случае, если расчет общей суммы пособия по новым правилам дает больший результат, чем расчет по нормам ранее действовавшего законодательства. А значит, бухгалтерам придется производить два расчета. Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Допустим, М.Н. Михайлов был на больничном с 25 декабря 2006 г. по 14 января 2007 г. (9 рабочих дней и 21 календарный). В каком размере ему должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности? Решение. Поскольку болезнь наступила до 1 января 2007 г., а закончилась после этой даты, бухгалтер ЗАО "Бета" должен сравнить суммы пособия, рассчитанные по старым и новым правилам. Допустим, что за расчетный период - с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г. - М.Н. Михайлову были начислены те же суммы, что и по условиям примера 3, - 300 000 руб., из них в расчет пособия включается сумма в размере 285 000 руб. На расчетный период приходится 249 рабочих дней, из них 226 включаются в расчет. Определим размер пособия. Он равен: 285 000 руб. : 226 раб. дн. x 9 раб. дн. = 11 349,56 руб. Теперь рассчитаем пособие по новым правилам. В расчет включается сумма в размере 296 000 руб. Количество календарных дней в периоде, за который учитывается зарплата, составляет 356 календ. дн. (365 календ. дн. - 9 календ. дн.). Размер пособия равен: 296 000 руб. : 356 календ. дн. x 21 календ. дн. = 17 460,67 руб. Как видим, по новым правилам расчета сумма пособия больше. А значит, за период с 1 по 14 января 2007 г. (4 рабочих дня и 14 календарных) пособие должно быть рассчитано по-новому, а за период с 25 по 31 декабря 2006 г. (5 рабочих дней и 7 календарных) - по-старому. Сумма пособия, причитающаяся М.Н. Михайлову за дни болезни в декабре, равна 6305,31 руб. (285 000 руб. : 226 раб. дн. x 5 раб. дн.), а за дни болезни в январе - 11 640,45 руб. (296 000 руб. : 356 календ. дн. x 14 календ. дн.). Таким образом, общая сумма пособия составит: 6305,31 руб. + 11 640,45 руб. = 17 945,76 руб. Не забудьте сравнить размер пособия с его максимально возможным уровнем. За дни болезни в декабре максимальная сумма пособия составит 3571,43 руб. (15 000 руб. : 21 раб. дн. x 5 раб. дн.), а за дни болезни в январе - 7282,26 руб. (16 125 руб. : 31 календ. дн. x 14 календ. дн.). ЗАО "Бета" должно выплатить М.Н. Михайлову пособие в сумме 10 853,69 руб. (3571,43 руб. + 7282,26 руб.). Н.В.Ильский Эксперт журнала "Зарплата" Подписано в печать 18.01.2007 ————