"Упрощенка", 2007, N 2

Вопрос: Наша организация на "упрощенке", объект налогообложения - "доходы минус расходы". Директор решил, что необходим собственный сайт, на котором мы бы могли рекламировать свои товары и общаться с потенциальными клиентами. Но в перечне расходов, разрешенных к учету (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), затрат на приобретение или создание сайта (с вариантом мы еще не определились) нет. А ведь потом предстоит еще ежемесячно платить за его обслуживание, и суммы получатся немалые. Неужели их никак нельзя учесть при определении налоговой базы?

Ответ: Почему же нельзя? Можно! Дело в том, что сайт полностью отвечает критериям для признания его нематериальным активом. Вспомним, что необходимо:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения от другого имущества);

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

- срок полезного использования свыше 12 месяцев;

- отсутствие планов по перепродаже объекта;

- способность принести экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Все это нормы ПБУ 14/2000. Определение нематериальных активов в налоговом учете из п. 3 ст. 257 НК РФ таких подробностей не содержит, но и в нем все сводится к тому, что нематериальные активы - это исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Следовательно, если у вас эти права будут, сайт - ваш нематериальный актив и его учет будет аналогичен учету основных средств, который мы неоднократно обсуждали. Коротко: стоимость приобретенного (созданного) НМА необходимо списать в течение одного налогового периода. Делается это равными долями, число которых зависит от даты принятия актива к налоговому учету. Так, если объект куплен в II квартале и тогда же выполнены условия для включения его стоимости в расходы, эту стоимость делят на три равные части и последовательно их списывают 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Кстати, с 1 января 2006 г. не имеет значения, приобрели вы актив или создали собственными силами - и в том, и в другом случае затраты учитывают при исчислении единого налога (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Как быть, если исключительных прав на сайт нет? Рекомендуем обратиться к пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нем обозначены расходы на рекламу. Главное, обзавестись достаточным количеством документов, подтверждающих рекламный характер сайта (подойдут даже распечатки его страниц), и тогда уже совершенно спокойно учитывать все, что пошло на его покупку или разработку.

А можно ли учесть расходы на сопровождение и поддержание сайта? На наш взгляд, вполне: либо как оплату услуг связи (пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), либо как оплату рекламы (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

К.Н.Аладышева

Эксперт журнала "Упрощенка"

Подписано в печать

17.01.2007

————