Вопрос: Просим дать разъяснение по п.2.10 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Если в налоговые периоды, предшествующие дате получения освобождения, налогоплательщик исчислял НДС с применением соответствующих вычетов и уплачивал его в установленном порядке, считаются ли его обязательства по уплате НДС за соответствующие налоговые периоды, предшествующие получению освобождения, прекратившимися? Если нет, то за какой период организация должна восстановить и уплатить в бюджет налог - только за период начиная с 1 января 2001 г. или за все периоды, предшествующие получению освобождения, в том числе за предыдущие годы?

Ответ: Согласно ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи.

В соответствии с п.6 ст.170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщикам, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Кодекса, при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, у организации, получившей освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, нет оснований для предъявления к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Учитывая изложенные положения Кодекса, суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до получения налогоплательщиком освобождения, но используемым им для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

Остатки товарно - материальных ценностей, числящиеся на первое число месяца, с которого налогоплательщик получил освобождение в соответствии со ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации, будут реализоваться налогоплательщиком уже после получения освобождения без налога на добавленную стоимость, поэтому суммы НДС по остаткам приобретенных товаров, ранее отнесенные к вычету, необходимо восстановить и уплатить в бюджет.

Налог по товарно - материальным ценностям производственного назначения, используемым организацией после получения освобождения, к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

А.В.Балесная

Советник налоговой службы

II ранга

26.10.2001

————