"Упрощенка", 2007, N 2 ИМУЩЕСТВЕННЫЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ВЫЧЕТЫ Что такое вычеты по НДФЛ? С точки зрения экономической - элемент налоговой политики по поддержанию социальных программ. Предоставляя гражданам льготы, государство стимулирует инвестирование в жилье, образование, поощряет благотворительность и заботу о здоровье. При чисто прагматическом подходе это выглядит проще - как выведенная из-под налогов часть личных доходов населения. Мы расскажем, как можно использовать то, что разрешает закон. В соответствии с положениями гл. 23 НК РФ налог на доходы физических лиц может быть снижен за счет так называемых вычетов. Они подразделяются на стандартные, социальные, профессиональные и имущественные. Напомним, вычеты применимы только к доходам, облагаемым 13% налога (п. 4 ст. 210 НК РФ), то есть, к примеру, выигрышей, от которых их обладатель перечисляет в бюджет 35%, или доходов нерезидентов со ставкой 30% это не касается. Имущественные вычеты, связанные с приобретением жилья С расчетом таких вычетов бухгалтер столкнется, если кто-нибудь из сотрудников предприятия обзаведется квартирой или домом. Формирование вычета Доход, облагаемый по ставке 13%, можно уменьшить на сумму, израсходованную на приобретение или строительство жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Правда, не более чем на 1 млн руб. Пример 1. А.П. Колесников в 2006 г. купил за 800 000 руб. долю в квартире. Какой имущественный вычет ему положен? Затраты А.П. Колесникова меньше максимального вычета, следовательно, в расчет войдут все 800 000 руб. Что составляет сумму вычета? Если речь идет о доме, это расходы на разработку проектно-сметной документации, приобретение материалов или же самого здания, в том числе незаконченного, расходы на строительные работы и отделку, подключение к коммуникациям или создание автономных систем энерго-, водоснабжения и канализации. Если о квартире (или доле в ней) - расходы на ее покупку или прав на нее в сооружаемом доме, расходы на материалы и отделочные работы. Но надо иметь в виду: суммы, потраченные на достройку и отделку дома (отделку квартиры), можно компенсировать, лишь четко обозначив в договоре купли-продажи, что его предмет является объектом незавершенного строительства или объектом без отделки. Еще один вид расходов, принимаемых к вычету, - проценты за кредит (целевой заем) на строительство (приобретение) жилья. Причем они включаются без ограничений, то есть при сравнении суммы вычета с максимальной (в 1 млн руб.) в расчет не войдут. Важно только, что такие проценты можно учесть только после их уплаты. Примечание. Это право предоставлено Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ и применяется в отношении процентов, уплаченных начиная с 1 января 2005 г. Пример 2. А.М. Владарчик взяла кредит на сумму 2 600 000 руб. и купила квартиру. Какой ей положен вычет, если за кредит она рассчиталась, уплатив по процентам 1 166 400 руб.? Стоимость квартиры превышает 1 000 000 руб., поэтому владелица имеет право только на эту величину вычета. К нему добавится сумма по кредитным процентам. Таким образом, облагаемый доход А.М. Владарчик будет снижен на 2 166 400 руб. (1 000 000 руб. + 1 166 400 руб.). Заметим, что сумма по процентам станет учитываться только после их уплаты. Если жилье приобретается в долевую собственность, размер имущественного вычета распределяется в соответствии с долями совладельцев, если в совместную - по их желанию. В последнем случае в инспекцию подается заявление, где указывается, какая у кого часть вычета. Такая возможность очень кстати, если кто-то из собственников не имеет дохода или имеет, но незначительный. Скажем, покупка совершена совместно членами семьи, и среди них есть иждивенцы (дети, инвалиды). Делить в этом случае имущественный вычет по долям было бы крайне непрактично. Пример 3. Супруги Красины приобрели квартиру стоимостью 2 000 000 руб. в совместную собственность. Какой имущественный вычет приходится на каждого владельца? Супруги должны решить, как поделят вычет, и написать заявление в ИФНС. Допустим, они договорились о 80 и 20%. Тогда облагаемый доход одного из них будет уменьшен на 800 000 руб. (1 000 000 руб. x 80%), другого - на 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%). Заметим, что если жилье приобретено в общую собственность (долевую или совместную), то на всех совладельцев сумма вычета не может превышать 1 млн руб. С 1 января 2007 г. в перечень объектов, приобретая которые физическое лицо получает право на имущественный вычет, включена комната (Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ). Соответствующий вычет предусмотрен лишь по договорам, заключенным после 31 декабря 2006 г. Во всяком случае так считают в Минфине (Письмо от 11.10.2006 N 03-05-01-03/135). Вычет по приобретению (строительству) жилья предоставляется налогоплательщику единственный раз в жизни. Если всю сумму нельзя использовать сразу в одном налоговом периоде (при стоимости жилья, превышающей облагаемые доходы владельца), остаток учитывают в следующие годы (количество лет не ограничено). Это исключительный вид вычета, который можно переносить. Примечание. В соответствии с положениями ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Пример 4. В условиях примера 1 предположим, что у А.П. Колесникова стабильный годовой доход (облагаемый по ставке 13%) - 432 000 руб. Каков порядок применения вычета? В 2006 г. вычет предоставляется в размере годового дохода (432 000 руб.), то есть НДФЛ не взимается. В 2007 г. сумма вычета составит 368 000 руб. (800 000 руб. - 432 000 руб.), а на оставшуюся часть доходов - 64 000 руб. (432 000 руб. - 368 000 руб.) - будет начислен налог (разумеется, при отсутствии других видов вычетов). Как применяются вычеты? Общее правило: все вычеты, кроме стандартных, производят после завершения года, когда в налоговую инспекцию поданы декларации и подтверждающие документы. Однако вычетом, связанным с покупкой (строительством) жилья, согласно п. 3 ст. 220 НК РФ можно воспользоваться и раньше. Имеется в виду, что его не обязательно учитывать в налоговой инспекции. Это делают и в организации - у своего налогового агента, удерживающего НДФЛ. Примечание. Напомним: плательщиком НДФЛ является физическое лицо, получающее доходы; организация, удерживающая и перечисляющая налоги, - это налоговый агент. Правда, новоселу, даже если его вычетом будет заниматься бухгалтер его родного предприятия, все равно придется посетить инспектора и представить ему: - заявление; - документы о праве собственности на жилой дом (долю в нем) либо договор о приобретении квартиры (доли) или прав на нее в строящемся доме; - акт о приемке квартиры (доли) или о получении документов, подтверждающих право собственности на квартиру (долю); - платежные документы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисленных суммах, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием адреса и паспортных данных продавца и пр.). Рассмотрев бумаги, инспектор выдаст уведомление, по которому можно будет применить имущественный вычет. Это уведомление налогоплательщик должен отдать в свою бухгалтерию, и тогда данный вычет будет учтен при исчислении НДФЛ. На какие моменты следует обратить внимание? 1. В уведомлении указывается работодатель, через которого должен осуществляться вычет. Таким образом, если, получив документ, человек сменит работу, на новом месте налог из его зарплаты будут определять, не применяя вычет на покупку жилья. Примечание. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. 2. Сменив работу, получить другое уведомление среди года нельзя: на текущий налоговый период его оформляют один раз. 3. В уведомлении указывается налоговый период, поэтому, если использование вычета затянется на несколько лет, придется посещать инспекцию каждый год, чтобы бухгалтерия всегда располагала письменным обоснованием льготы. Комментарии к некоторым ситуациям Часто бывает, что в конце года приносят уведомление об имущественном вычете. Надо ли возвращать НДФЛ, удержанный в течение года? Как мы уже говорили, документ выдается на определенный налоговый период. Так что, когда куплено жилье - в январе или в декабре, - безразлично: вычет положен с начала года, и бухгалтеру придется сделать перерасчет и вернуть уплаченные суммы. А вот, допустим, человек приобрел квартиру, получил в инспекции уведомление, но в том же году квартиру продал. Положен ли ему имущественный вычет? Многие бухгалтеры рассуждают так: нет квартиры - нет льготы, и начинают удерживать НДФЛ с того месяца, когда было утрачено право собственности. Но это неверно! Во-первых, в Налоговом кодексе не указано, что из-за продажи имущества применение вычета нужно прекратить. Во-вторых, уведомление выдается на налоговый период (календарный год), поэтому вычет законен в течение всего года независимо от наличия имущества. А вот учесть остаток вычета в следующем налоговом периоде уже не выйдет. Как мы помним, чтобы получить уведомление, инспектору нужно представить документы о праве собственности. А их-то уже не будет. Следовательно, не будет ни уведомления, ни вычета. Кстати, бухгалтеры, работник вовсе не обязан информировать о продаже своего имущества, поэтому советуем не продолжать вычет автоматически без нового уведомления в надежде, что его вот-вот принесут. А вдруг больше не выдадут, так как квартира уже продана, или пусть не продана, но владелец захотел, чтобы остаток вычета учли непосредственно в инспекции? Может произойти и так. На основании уведомления работнику предоставлялся вычет по НДФЛ. Но среди года работник увольняется (выходит на пенсию), а потом с ним заключают гражданско-правовой договор, по которому он получает вознаграждения. Как быть с вычетом? При исчислении НДФЛ по выплатам, обусловленным гражданско-правовым договором, вычета уже не будет, так как налогоплательщик и организация состоят теперь не в трудовых, а в гражданско-правовых отношениях. Согласно же п. 3 ст. 220 НК РФ налоговым агентом, реализующим вычет, является только работодатель. Поэтому после увольнения льгота пропадает. Как отразить вычет в форме 2-НДФЛ Попрактикуемся, заполняя справку о доходах физического лица, имеющего право на имущественный вычет. Напомним, что Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ утверждена новая форма 2-НДФЛ (изменения незначительные). Пример 5. К условиям примеров 1 и 4 добавим, что ежемесячный доход А.П. Колесникова в 2006 г. составил 36 000 руб. Детей нет. Доля в квартире куплена в июле. А.П. Колесников захотел, чтобы вычет ему произвели по месту работы, поэтому обратился в инспекцию за соответствующим уведомлением. В бухгалтерию представил его в сентябре. Сделаем перерасчет НДФЛ и заполним справку о доходах за 2006 г. Так как еще в январе доход А.П. Колесникова превысил 20 000 руб., а детей у него нет, стандартные вычеты ему не положены. С января по август (включительно) с его доходов был взят НДФЛ в размере 37 440 руб. (36 000 руб. x 8 мес. x 13%), а в сентябре он представил уведомление, поэтому с этого месяца налог уже не начислялся. Предположим, что удержанные ранее суммы НДФЛ на момент оформления справки еще не возвращены. Теперь приступим к заполнению формы 2-НДФЛ (см.: с. 60). На что следует обратить внимание? Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 16 14. 02. 2007 7729 за 200- год N -- от --- --- ---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7729143086 772901001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО "Энтузиаст" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 45268579000 495 432-00-00 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Колесников 2.1. ИНН ____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— Алексей Петрович

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

18.06.1980 643

     
   —— —— ————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 4605005483 документа --------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 119450 77 индекс ------ код региона ---- район _________ город ________ Матвеевская ул. 2 населенный пункт ___ улица --------------- дом -- корпус ____ 14 квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке ----%

     
   ———————T————T—————————T————T———————¬ ———————T————T——————T————T———————¬
   |Месяц |Код |  Сумма  |Код | Сумма | |Месяц |Код |Сумма |Код | Сумма |
   |      |до— |  дохода |вы— |вычета | |      |до— |дохода|вы— |вычета |
   |      |хода|         |чета|       | |      |хода|      |чета|       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   1  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   2  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   3  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   4  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   5  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   6  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   7  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   8  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   9  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |  10  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |  11  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |  12  |2000|36 000,00|    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+—————————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |         |    |       | |      |    |      |    |       |
   L——————+————+—————————+————+———————— L——————+————+——————+————+————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T——————————¬ ———————T————————¬ ———————T———————¬ ———————T————————¬
   | Код  |   Сумма  | | Код  |  Сумма | | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма |
   |вычета|  вычета  | |вычета| вычета | |вычета|вычета | |вычета| вычета |
   +——————+——————————+ +——————+————————+ +——————+———————+ +——————+————————+
   |  311 |432 000,00| |      |        | |      |       | |      |        |
   L——————+——————————— L——————+————————— L——————+———————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный 1064/03 налоговый вычет --------------------- ———— 28 08 2006 4.3. Дата выдачи Уведомления --.--.---- 4.4. Код налогового 7729 органа, выдавшего Уведомление -------------- ———— 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

432 000,00

     
   ——————————————
   

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T——————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                                |432 000,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                           |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                          |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                           | 37 440   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов    |          |
   |прошлых лет                                            |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету |          |
   |с доходов прошлых лет                                  |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету|          |
   |с доходов прошлых лет                                  |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком     |          |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом| 37 440   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+——————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый|          |
   |орган                                                  |          |
   L———————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

Главный бухгалтер Брюсова Брюсова И.Н. Налоговый агент ----------------- ----------- ---------- ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.) 1. Заполняя поля, отведенные для адреса налогоплательщика, пустые ячейки можно удалить. 2. В разд. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" имущественные вычеты не указываются - только профессиональные вычеты, а также доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ (стоимость подарков, материальная помощь, не превышающая 4000 руб., и пр.). 3. Под имущественные и стандартные вычеты отведен разд. 4. Код имущественного вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, - 311 (определяется по справочнику "Коды вычетов" из Приложения к форме 2-НДФЛ). 4. Сумма налога исчисленная (п. 5.3) - нулевая, так как доход и вычет равны; сумма налога, излишне удержанная (п. 5.9), - 37 440 руб., раз НДФЛ еще не возвращен. Имущественные вычеты, связанные с продажей имущества Данные вычеты (если не затрагиваются ценные бумаги) осуществляются только в инспекции после подачи декларации по итогам года. Поэтому бухгалтеру придется в них вникать лишь тогда, когда того потребуют личные обстоятельства или кто-нибудь обратится за консультацией. По отношению к вычету по НДФЛ продаваемое имущество классифицируется на жилье и земельные участки, ценные бумаги и на все остальное (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Сумму, вырученную от продажи имущества, включают в облагаемый доход налогоплательщика, а уже потом производят вычет. Его размер зависит от того, сколько лет (больше или меньше трех) имущество находилось в собственности. Примечание. Доход от реализации имущества налогоплательщик обязан отразить в декларации. При общей долевой собственности совладельцы делят вычет пропорционально долям. Точно так же они могут поступить, если их собственность была совместной, но вправе выбрать уже и другой вариант. Продажа жилья или земельного участка Если жильем (домом, квартирой, комнатой, дачей, садовым домиком) или земельным участком владели больше трех лет, с суммы реализации НДФЛ не берется: вычет равен сумме, полученной от продажи. Примечание. С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ комнаты включены в перечень имущества, при продаже которого максимальный вычет составляет 1 млн руб. Если продавец использовал имущество менее трех лет, есть два варианта вычета: 1) в сумме, полученной от продажи, но не более 1 000 000 руб.; 2) в сумме расходов на покупку и продажу (обязательны документы, подтверждающие затраты). Пример 6. И.А. Стручкова продает дом за 2 500 000 руб. и земельный участок за 3 000 000 руб. К моменту продажи дом находился в ее собственности 2 года, земля - 5 лет. Расходы И.А. Стручковой на постройку дома составили 750 000 руб. Какие ей положены имущественные вычеты? Вычет по земельному участку составит 3 000 000 руб. Иначе говоря, НДФЛ с дохода от продажи земли уплачиваться не будет, потому что она была в собственности налогоплательщика больше трех лет. Что касается другой продажи, то, так как И.А. Стручкова владела домом меньше трех лет, вычет может быть либо в 1 000 000 руб. (максимальный), либо в 750 000 руб. (равный расходам на строительство). Выгоднее, конечно, первый вариант, когда НДФЛ будет уплачиваться с 1 500 000 руб. (2 500 000 руб. - 1 000 000 руб.), а не с 1 750 000 руб. (2 500 000 руб. - 750 000 руб.). Есть и еще одно преимущество: не нужно документально подтверждать затраты. Продажа прочего имущества Механизм определения вычета тот же самый, что и при продаже жилья и земельных участков. Только его максимальная величина по имуществу, которое владелец использовал меньше трех лет, уже совсем иная - 125 000 руб. Пример 7. В январе 2007 г. Д.И. Кошелев продал через комиссионный магазин легковой автомобиль, приобретенный в июне 2005 г. Он получил 390 000 руб., уплатив магазину за посреднические услуги 5850 руб. Сохранились документы, подтверждающие, что автомобиль был приобретен за 520 000 руб. Какой в этом случае будет НДФЛ? Автомобиль находился у Д.И. Кошелева в собственности меньше трех лет, следовательно, вычет в размере суммы от продажи ему не положен. Можно воспользоваться максимальным (125 000 руб.), но выгоднее, если вычет будет равен затратам на покупку и продажу (тем более что есть нужные документы), так как они составляют уже 525 850 руб. (520 000 руб. + 5850 руб.). Это намного больше, чем получил Д.И. Кошелев (525 850 руб. > 390 000 руб.), следовательно, база по НДФЛ равна нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Продажа ценных бумаг Особняком стоит вычет по операциям с ценными бумагами: его можно осуществить как в ИФНС при подаче декларации, так и у источника выплаты (например, у брокера). Примечание. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами прописаны в ст. 214.1 НК РФ. Как и по прочему имуществу, вычет по ценным бумагам, находившимся у держателя менее трех лет, равен или 125 000 руб., или величине расходов на приобретение и реализацию. В последнем случае учитывается и стоимость хранения ценных бумаг. Перечень возможных расходов является открытым (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). К ним, в частности, относятся суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи, за услуги депозитария и регистратора, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, а также биржевые сборы, комиссии и пр. Профессиональные вычеты Порядок применения профессиональных вычетов указан в ст. 221 НК РФ. Их осуществляют в инспекции после подачи декларации по НДФЛ или по месту выплаты дохода, поэтому бухгалтер ими тоже занимается. Для кого предназначены эти вычеты? Во-первых, для индивидуальных предпринимателей и нотариусов. Во-вторых, для работающих по гражданско-правовым договорам. В-третьих, для представителей творческих профессий - для тех, кто получает вознаграждения за создание или использование произведений литературы и искусства, научные открытия, изобретения и изготовление промышленных образцов. Размер вычета всегда равен произведенным и документально подтвержденным расходам, только предприниматели (нотариусы) определяют их состав в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Возможны ситуации, когда подтвердить свои траты сложно. На этот случай вычеты для предпринимателей (нотариусов) и лиц, получающих авторские гонорары (художников, композиторов, ученых), разрешено считать в процентах от доходов: для первой группы это 20%, а для второй - в зависимости от вида деятельности. Так, облагаемый доход автора литературного произведения можно уменьшить на 20%, музыкального - уже на 40%. Но заметим, учитывают только один вид профессиональных вычетов: либо равных расходам, подтвержденным документами, либо в процентах от доходов. Как реализовать право на профессиональный вычет? Предприниматели (нотариусы) исчисляют его самостоятельно при подаче декларации по НДФЛ. Все остальные пишут заявление налоговому агенту, если хотят, чтобы вычет был применен до подачи их декларации в ИФНС. Когда же налогового агента нет (допустим, вознаграждение выплачивает иностранная компания или физическое лицо), вычет будет учтен в налоговой инспекции после подачи заявления и декларации, то есть придется подождать конца года. Пример 8. Издательство ООО "Кентавр" начислило П.Л. Пономареву за журнальную статью 8000 руб. и выдало их 23 ноября 2006 г. Он написал заявление на профессиональный 20-процентный вычет и попросил выдать справку о доходах. Какую сумму П.Л. Пономарев получил на руки и как правильно заполнить форму 2-НДФЛ, если в марте ему тоже выплачивался гонорар в размере 4800 руб. (с удержанием НДФЛ, но без профессионального вычета)? Разумеется, с ноябрьского гонорара будет взят НДФЛ. Облагаемый доход П.Л. Пономарева составляет 8000 руб., профессиональный вычет - 1600 руб. (8000 руб. x 20%). Следовательно, налоговая база по НДФЛ за ноябрь равна 6400 руб. (8000 руб. - 1600 руб.), а сам налог - 832 руб. (6400 руб. x 13%). Таким образом, за этот месяц П.Л. Пономареву причитается 7168 руб. (8000 руб. - 832 руб.). Но, как указано, в марте профессиональный вычет ему не предоставляли (по всей видимости, от него не было заявления). Теперь есть возможность вычет применить. Рассчитаем его: 4800 руб. x 20% = 960 руб. Налог же, уплаченный с этой суммы, равный 125 руб. (960 руб. x 13%), следует вернуть. Получается, что П.Л. Пономареву полагается выдать 7293 руб. (7168 руб. + 125 руб.). Примечание. Напомним, НДФЛ исчисляется и уплачивается в целых рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ). Перейдем к справке (см. с. 65). Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 46 23. 11. 2006 7719 за 200- год N -- от --- --- ---- в ИФНС N -- ————

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7719836405 771901001

     
   ————————————————————————————————————/—————————————————————————————
   

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического ООО "Кентавр" лица ----------------------------------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 452635581 495 105-33-25 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) ------------ ———— 2. Данные о физическом лице - получателе дохода Пономарев Павел 2.1. ИНН ____________ 2.2. Фамилия, имя, отчество -------------- ———— Леонидович

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

1

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -- 2.4. Дата рождения

20.08.1975 643

     
   —— —— ————      2.5. Гражданство (код страны) ————————————————————
   

21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 4605556784 документа --------- ———— 2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 111023 77 индекс ------ код региона ---- район _________ город ________ Щелковское ш. 88 населенный пункт ___ улица --------------- дом -- корпус ____ 25 квартира ———— 2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________

3. Доходы, облагаемые по ставке ____%

     
   ———————T————T———————T————T———————¬ ———————T————T——————T————T———————¬
   |Месяц |Код | Сумма |Код | Сумма | |Месяц |Код |Сумма |Код | Сумма |
   |      |до— | дохода|вы— |вычета | |      |до— |дохода|вы— |вычета |
   |      |хода|       |чета|       | |      |хода|      |чета|       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |   3  |2201|4800,00| 405| 960,00| |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |  11  |2201|8000,00| 405|1600,00| |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   +——————+————+———————+————+———————+ +——————+————+——————+————+———————+
   |      |    |       |    |       | |      |    |      |    |       |
   L——————+————+———————+————+———————— L——————+————+——————+————+————————
   

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у

налогоплательщика

     
   ———————T——————————¬ ———————T————————¬ ———————T———————¬ ———————T————————¬
   | Код  |   Сумма  | | Код  |  Сумма | | Код  | Сумма | | Код  |  Сумма |
   |вычета|  вычета  | |вычета| вычета | |вычета|вычета | |вычета| вычета |
   +——————+——————————+ +——————+————————+ +——————+———————+ +——————+————————+
   |      |          | |      |        | |      |       | |      |        |
   L——————+——————————— L——————+————————— L——————+———————— L——————+—————————
   

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный

налоговый вычет _______________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового

органа, выдавшего Уведомление ________________

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов

______________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |5.1. Общая сумма дохода                                |12 800,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.2. Облагаемая сумма дохода                           |10 240,00|
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.3. Сумма налога исчисленная                          | 1 331   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.4. Сумма налога удержанная                           | 1 331   |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов    |         |
   |прошлых лет                                            |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету |         |
   |с доходов прошлых лет                                  |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по перерасчету|         |
   |с доходов прошлых лет                                  |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком     |         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом|         |
   +———————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый|         |
   |орган                                                  |         |
   L———————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Главный бухгалтер Земляника Земляника О.Ю. Налоговый агент ----------------- --------- ------------ ———— М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О.) На некоторых моментах хотелось бы заострить внимание. 1. Несмотря на то что справка составляется для физического лица, в заголовке (поле "в ИФНС N") следует поставить номер инспекции, в которой состоит на учете налоговый агент (издательство). 2. Хотя профессиональный вычет за март был применен только в ноябре, его следует указать напротив мартовского гонорара. 3. Код дохода в виде авторского вознаграждения за создание литературных произведений - 2201, код профессионального вычета, определяемого в процентах от начисленного дохода, - 405. Все значения приведены в справочниках из Приложения 2 к форме 2-НДФЛ. 4. В нашем примере разд. 4 справки не заполняется, так как издательство не производило стандартных и имущественных вычетов к доходам П.Л. Пономарева. Поэтому в данном случае допустимо, если этого раздела не будет. Социальные вычеты Социальные вычеты находятся в ведении ИФНС. Выясним, какие они бывают и как ими воспользоваться. Виды и размеры социальных вычетов указаны в ст. 219 НК РФ. Видов три: по суммам, потраченным на благотворительность, обучение и лечение. Все вычеты определяются в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, но с некоторыми ограничениями. Примечание. С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ размеры вычетов изменены. Вычеты за благотворительность. При налогообложении учитываются суммы, перечисленные физическим лицом бюджетным организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, на физическое воспитание, содержание спортивных команд и пр. Норматив вычета - 25% годового дохода. Пример 9. Доход С.В. Кузнецовой в 2006 г. составил 480 000 руб. В течение года она перечисляла благотворительные взносы школе-интернату, всего - 60 000 руб. На какой социальный вычет может рассчитывать С.В. Кузнецова? Школа-интернат - бюджетное образовательное учреждение, следовательно, условие для социального вычета выполнено. Максимальная сумма, которую возможно учесть, равна 120 000 руб. (480 000 руб. x 25%). С.В. Кузнецова потратила на благотворительность меньше (60 000 руб. < 120 000 руб.), поэтому ее социальный вычет составит 60 000 руб. Вычет за платное обучение. Включает две части: по затратам на собственное образование и на образование детей до 24 лет. Максимальный размер и в том, и в другом случае одинаковый - 50 000 руб. Примечание. Норматив в 50 000 руб. действует с 1 января 2007 г., до этого он был равен 38 000 руб. Важно! "Взрослый" и "детский" вычеты назначаются по отдельности. Первым, естественно, пользуется сам учащийся, второй делится между родителями (опекунами, попечителями), но в совокупности не может превышать установленный максимум. Если в семье несколько детей, вычет полагается за каждого ребенка, то есть максимальное значение будет умножено на число детей, посещающих платные учебные заведения. Пример 10. И.В. Соколов получает второе высшее образование. У него двое детей, которые учатся в частной школе. В 2006 г. за свое обучение он заплатил 35 000 руб., а за обучение каждого ребенка - по 80 000 руб. Доход И.В. Соколова составил 350 000 руб., его жены - 280 000 руб. Вычет, положенный в связи с обучением детей, супруги решили разделить поровну. Каков размер социального вычета у каждого из них? Вычеты мужа. Сумма, заплаченная за обучение И.В. Соколова (35 000 руб.), меньше максимального размера вычета (в 2006 г. он равен 38 000 руб.), поэтому возьмем ее полностью. Рассчитаем, сколько причитается за детей. Максимальный размер вычета умножим на их число и исходя из решения супругов разделим пополам. Это будет 38 000 руб. (38 000 руб. x 2 детей : 2). Реальные затраты на детское образование составили 80 000 руб. (80 000 руб. x 2 детей : 2). Это больше возможной величины, значит, вычет за обучение детей равен 38 000 руб. Итого получится 73 000 руб. (35 000 руб. + 38 000 руб.). Вычет жены. Ей положен только вычет за детей. Как и у супруга, он составит 38 000 руб. Какие потребуются документы для предоставления вычета? Вместе с заявлением, декларацией, формами 2-НДФЛ в инспекцию необходимо принести договор на обучение и платежки, в которых должны быть указаны персональные данные лица, оплатившего обучение. Период, за который предоставляется данный вычет, включает и академический отпуск (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ), но уменьшить облагаемый доход можно лишь за период, в котором перечислялись деньги. Поэтому, оплачивая многолетнюю учебу сразу, налогоплательщик теряет вычеты за следующие годы. И если взнос превышает норматив, зачесть разницу потом тоже не удастся. Пример 11. В 2006 г. Н.Н. Зайцева заключила договор с высшим учебным заведением на 5 лет и сразу внесла за все обучение 150 000 руб. Когда и на какую сумму социального вычета она может претендовать? Так как оплата была полной, вычет следует применять только за 2006 г. Его размер - 38 000 руб., на это время максимальный (расходы Н.Н. Зайцевой значительно больше, но, к сожалению, на последующие периоды остаток не переносится). На что еще обратить внимание? Учреждение, где обучаетесь вы или ваши дети, должно иметь лицензию или иное свидетельство о своем статусе. Вычет за платное лечение. Предоставляется, если человек в течение года оплачивал лечение - свое или близких (детей до 18 лет, супруга(и), родителей). Норматив тот же, что и у "образовательного" вычета - 50 000 руб., но расходы на себя и на родственников уже суммируются, хотя размер вычета по-прежнему ограничен. Правда, некоторые дорогостоящие хирургические операции и реабилитационные процедуры, определенные специальным перечнем, учитываются при определении вычета полностью. Примечание. До 1 января 2007 г. - 38 000 руб. Нормируемый вычет складывается из стоимости: - услуг российских медучреждений; - лекарств, выписанных лечащим врачом и купленных за свои деньги; - страховки по договору добровольного медицинского страхования (принимается к вычету с 1 января 2007 г.). НДФЛ будет снижен, если услуги, лекарства и дорогостоящие виды лечения входят в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, а медицинское учреждение работает по лицензии. От налогоплательщика потребуют все документы на расходы, и обычным рецептом с кассовым чеком тут не обойтись. Минздрав и МНС выпустили совместный Приказ от 25.07.2001 N 289 (БГ-3-04/256), в котором утверждены форма справки об оплате медицинских услуг и рецептурный бланк (форма N 107/у) для представления в налоговую инспекцию, а также Порядок выписки лекарств, покупка которых влияет на размер НДФЛ. На заметку. Обещанного три года... требуют Сколько времени есть на то, чтобы реализовать свое право на вычеты по НДФЛ? Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ - три года. Это значит, что налогоплательщик может воспользоваться всеми вычетами, положенными ему за три года, представив соответствующие налоговые декларации вместе с подтверждающими документами. Например, оплатив в 2006 г. обучение, которое начнется лишь в следующем году, до этого срока на вычет он может не рассчитывать. А вот если в 2008 г. он представит декларацию за 2006 г. (это не опечатка - именно за 2006-й!), вычет будет уже применен: ему вернут излишне уплаченный налог. Или, допустим, сейчас, готовясь к отчету в инспекции, он может обратиться в медучреждения, собрать всевозможные справки, рецепты (там обязаны их выдать), сдать декларации за 2004 - 2006 гг. и получить "лечебные" льготы. Пример 12. В течение 2006 г. С.А. Сметанина обследовалась в диагностическом центре, это ей обошлось в 24 000 руб. Кроме того, она оплатила операцию коронарного шунтирования стоимостью 100 000 руб., сделанную отцу, и медицинскую страховку ребенку на сумму 18 500 руб. На какие социальные вычеты ей можно рассчитывать? Во-первых, на вычет в размере стоимости обследования, равный 24 000 руб., так как затраты не превысили норматив, действовавший в 2006 г. (38 000 руб.). Сумма, выплаченная за страховку, на НДФЛ не повлияет - ее можно учитывать только с 1 января 2007 г. Во-вторых, будет применен безлимитный вычет в размере 100 000 руб., поскольку коронарное шунтирование включено в перечень дорогостоящих видов лечения. Естественно, в налоговые органы нужно представить документы, среди которых обязательны справки об оплате медицинских услуг. К.Н.Аладышева Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 17.01.2007 ————