"Упрощенка", 2007, N 2

АУТСОРСИНГ ИЛИ АУТСТАФФИНГ?

Фирмы используют не только труд своих работников. Часто они привлекают и сторонних специалистов. Поговорим о том, какие для этого существуют формы партнерства и на что обращать внимание, заключая договор.

Получить в распоряжение работников сторонней организации можно, воспользовавшись одним из видов услуг.

Первый - довольно оригинальный и не очень известный. Это аутстаффинг, выведение части персонала за штат. После заключения договора сотрудники, числившиеся в компании заказчика, переводятся в организацию, которая занимается аутстаффингом. При этом, сменив работодателя, сами они остаются на своем рабочем месте и исполняют прежние трудовые обязанности.

Второй - более традиционный. Это аутсорсинг, передача определенных работ внешнему исполнителю. Отдельные, чаще всего непрофильные, функции поручаются другой компании, такие как проведение рекламной акции или маркетинговых исследований, организация питания, охрана и уборка помещений. По сути аутсорсинг представляет собой "аренду" персонала.

Чем это удобно? При общем режиме понятно: сокращается штат - уменьшаются расходы на оплату труда и, соответственно, платежи по ЕСН. Но "упрощенцы" и так освобождены от ЕСН. Для них преимущество в другом.

Примечание. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ единый налог заменяет ЕСН.

Заключив договор аутсорсинга или аутстаффинга, "упрощенцы" тоже могут немного сэкономить, но уже на пенсионных взносах. Еще один очень существенный плюс: описанные схемы очень выручают при ограничениях по персоналу. Так, средняя численность работников фирм, применяющих упрощенную систему, за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же какое-то направление, допустим, производственное, требует больших ресурсов, то совсем необязательно отказываться от выбранного налогового режима: можно "занять" персонал у партнера или распределить к нему новых сотрудников, кстати, попутно избавив себя от обязанностей, связанных с их содержанием. Вы знаете, что на 50 - 80 работников приходится как минимум два бухгалтера и один кадровик? А если той или иной категории нужно постоянно обеспечивать обучение или повышение квалификации, это ведь тоже дополнительная нагрузка на предприятие. Очень часто выгоднее, чтобы за все это отвечало агентство, специализирующееся на аутстаффинге или аутсорсинге. Однако есть здесь и оборотная сторона.

Налоговые риски

Первая и, наверное, главная проблема заключается в том, что налоговики могут признать сделку аутстаффинга фиктивной, то есть договор сочтут прикрытием трудовых отношений со своими работниками. Тогда ваша фирма (заказчик) должна будет начислить всю соответствующую заработную плату и налоги, перечислить штрафы и пени за их несвоевременную уплату. На то есть довольно веские основания. Работники постоянно находятся на вашей территории, соблюдают режим работы и правила внутреннего трудового распорядка. Напрашивается вывод, что они не могут исполнять функции где-то в другом месте (у исполнителя), несмотря на то что официально числятся там. Поэтому их отношения с вами являются трудовыми, и вы должны не перечислять деньги за услуги, а выдавать заработную плату.

Но вот ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.04.2004 N А56-20964/03 выдвинул иную версию: раз труд специалистов оплачивает новый работодатель (исполнитель) и опять же он начисляет налоги на их заработную плату, фирма (заказчик) рассматривает выполненную работу как услугу.

Поводом для трений с налоговиками может стать и предмет договора, который рассматривает перевод персонала как предоставление физических лиц внаем подобно вещам, что неэтично и незаконно. Однако, например, все в том же Постановлении отмечено, что предметом договора служат не работники, а услуга и действия сторон совершенно правомерны.

Еще один аспект, на который хотелось бы обратить внимание, - обоснованность затрат. Вопреки мнению инспекторов суды часто находят, что именно благодаря выбранному принципу организации работы улучшаются финансовые результаты деятельности фирмы (помимо указанного документа см. Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2005 N КА-А40/11556-05).

Проблемы могут возникать и тогда, когда у вас есть специалисты в той области, по которой заключается договор аутсорсинга. Фирма, как правило, идет на него из-за перегрузки или потому, что у своих сотрудников иной круг обязанностей, нежели предусмотренные очередным проектом. Увеличивать же численность персонала нет смысла из-за временного характера работ. Несмотря на такие важные, на наш взгляд, причины, специалисты Минфина признают экономическую целесообразность договора, только если у штатных и привлеченных работников различные функции.

Примечание. Смотрите Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/1/555.

Однако и здесь суд на стороне налогоплательщиков. Так, ФАС Волго-Вятского округа (Постановление от 08.08.2005 N А82-11632/2004-37) высказал следующее. Одинаковый характер работ, выполняемых теми и другими сотрудниками, не означает, что выплаты партнеру по договору являются необоснованными затратами. По крайней мере, в Налоговом кодексе подобной оговорки нет.

Учет расходов при аутсорсинге

Фирмы, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, учитывают расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Помним: его перечень является исчерпывающим, а расходы, которые ему соответствуют, нужно еще обосновать и подтвердить документально.

В пп. 6 указаны расходы на оплату труда и выдачу пособий по временной нетрудоспособности, определяемые на основании ст. 255 НК РФ. Сюда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной форме по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера. При аутсорсинге отношения с привлекаемыми исполнителями документально не оформляются, поэтому выплаты в их пользу у фирмы-заказчика расходами на оплату труда не будут. Затраты же на аутсорсинг в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не обозначены, следовательно, не могут уменьшить облагаемых доходов фирмы, применяющей упрощенную систему. Такое же мнение выражено Минфином в Письме от 28.11.2006 N 03-11-04/3/511.

Примечание. Об этом говорится в п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Пример 1. ООО "Карусель", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), 21 декабря 2006 г. заключило договор аутсорсинга сроком на 5 месяцев для пошива крупной партии шуб. Ежемесячная стоимость услуг - 35 000 руб., деньги должны перечисляться 12-го числа каждого месяца. За I квартал 2007 г. доход фирмы от реализации шуб составил 540 000 руб. Вся сумма была ей перечислена сразу 26 февраля. Других доходов за этот период не было. Оплаченных расходов, кроме оплаты аутсорсинга, также не было. Рассчитаем единый налог, который должно уплатить ООО "Карусель" за I квартал 2007 г.

Определим, сколько будет перечислено по договору аутсорсинга в I квартале: 35 000 руб. x 3 месяца = 105 000 руб. Однако учесть эту сумму фирма не сможет. Ее налоговый учет представлен в таблице.

Таблица. Книга учета доходов и расходов ООО "Карусель"

за I квартал 2007 года

     
   ————T————————————————T———————————T———————————————T———————————————¬
   | N |  Дата и номер  | Содержание|    Доходы,    |    Расходы,   |
   |п/п|   первичного   |  операции |учитываемые при|учитываемые при|
   |   |    документа   |           |   исчислении  |   исчислении  |
   |   |                |           | налоговой базы| налоговой базы|
   +———+————————————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 1 |        2       |     3     |       4       |       5       |
   +———+————————————————+———————————+———————————————+———————————————+
   | 1 |Платежное       |Получены   |    540 000    |       —       |
   |   |поручение N 125 |денежные   |               |               |
   |   |от 26.02.2007   |средства от|               |               |
   |   |                |покупателей|               |               |
   +———+————————————————+———————————+———————————————+———————————————+
   |Итого за I квартал              |    540 000    |       —       |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

Единый налог будет равен 81 000 руб. (540 000 руб. x 15%). Вот если бы 105 000 руб. можно было учесть как расходы на оплату труда, он составил бы 65 250 руб. [(540 000 руб. - 105 000 руб.) x 15%], то есть снизился на 15 750 руб. (81 000 руб. - 65 250 руб.). Вместе с тем, заключив договор аутсорсинга, фирме не придется уплачивать пенсионные взносы с выплат в пользу чужих работников. Однако при аутсорсинге все же есть возможность учесть некоторые расходы. Какие же? Обратимся еще раз к п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 15 указаны расходы на бухгалтерские услуги. Однако для налогового учета затраты должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть обязательно быть обоснованными и документально подтвержденными. Еще одно условие: при "упрощенке" используется кассовый метод, поэтому любые расходы можно признать лишь только после оплаты. Примечание. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Чтобы учесть оплату аутсорсинга бухгалтеров в расходах, предлагаем следующее. Оформить договор со специализированной организацией, в котором детально прописать обязанности сторон, уделив особое внимание ответственности исполнителя за ошибки. Ведь доверяя кому-то весь свой учет, компания продолжает нести ответственность, и, значит, в случае нарушений спрос будет с нее. Но в договоре можно предусмотреть, чтобы исполнитель возместил штрафы. Заметим, что возмещенные суммы увеличат облагаемые доходы. Кстати, нелишним будет и условие о том, что все передаваемые финансовые, бухгалтерские и прочие документы являются конфиденциальными. На заметку. Юридические услуги "напрокат" Если бизнес требует постоянной юридической поддержки, совсем необязательно нанимать к себе юриста. Воспользовавшись договором аутсорсинга, вы получите специалиста, который станет выполнять все ваши поручения и давать консультации. В финансовом отношении фирма только выиграет, потому что пенсионные взносы с выплат в пользу этого работника перечислять не будет, а стоимость услуг по аутсорсингу сможет учесть в налоговой базе как юридические согласно пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А кто будет подписывать в этом случае отчетность? Исходя из Порядка заполнения декларации (например, по единому налогу), руководитель фирмы-заказчика и бухгалтер из аутсорсинговой фирмы, который вел учет и составлял формы. Вместо бухгалтера может подписать руководитель фирмы-исполнителя. Примечание. Порядок заполнения декларации по УСН является Приложением N 2 к Приказу Минфина России от 17.01.2006 N 7н. Пример 2. ООО "Лесничий", применяющее УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), образовано 15 сентября 2006 г. По договору, заключенному 17 сентября, фирма поручила вести свой бухгалтерский и налоговый учет ЗАО "Сальдо", за что раз в квартал после сдачи отчетности обязалась перечислять 37 000 руб. Услуги, полученные в III квартале, были оплачены 30 октября, а 2 декабря за несвоевременную передачу первичных документов исполнителю согласно договору переведен на его счет штраф в размере 7000 руб. Годовые доходы ООО "Лесничий" составили 80 560 руб. Других затрат, кроме указанных выплат, не было. Определим базу по единому налогу за 2006 г. и рассчитаем сам налог. На основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ 30 октября 2006 г. учтем в расходах, уменьшающих налоговую базу, стоимость бухгалтерских услуг (37 000 руб.). Штрафы же, уплаченные по хозяйственным договорам, в перечне "упрощенцев" не указаны, поэтому 7000 руб. в Книге учета доходов и расходов не будут отражены. Таким образом, налоговая база фирмы составит 43 560 руб. (80 560 руб. - 37 000 руб.), а единый налог - 6534 руб. (43 560 руб. x 15%). Все же есть возможность учесть и сумму 7000 руб. Для этого нужно изменить формулировку договора и предусмотреть не штраф, а дифференцированную стоимость услуги. Допустим, при сдаче документов в течение трех дней после завершения квартала заказчик должен уплатить 37 000 руб., при задержке - 44 000 руб. В этом случае вся сумма будет расходом и налоговая база станет равной 36 560 руб. (80 560 руб. - 44 000 руб.), а единый налог - 5484 руб. (36 560 руб. x 15%). Естественно, налог уменьшится. Экономия составит 1050 руб. (6534 руб. - 5484 руб.). Учет расходов при аутстаффинге Как здесь обстоят дела? Разъяснений Минфина по этому поводу нет. Обратимся к Налоговому кодексу. В п. 1 ст. 346.16 расходы по договору аутстаффинга не указаны. Однако остается та же возможность, что и при аутсорсинге: если внештатными работниками сделать бухгалтеров или юристов, оплата их услуг уже войдет в учет. Пример 3. Численность штата ООО "Отвертка", применяющего УСН, составляет 84 человека. Из них: 61 занят на производстве, 12 - администрация, 3 - бухгалтеры и 8 - юристы. Руководство решило увеличить объем продукции, для чего потребуется еще 20 работников. Если их принять в штат, средняя численность персонала превысит 100 человек и фирма будет вынуждена перейти на общий режим. Что можно предпринять, чтобы этого избежать? С новыми работниками штат фирмы составит 104 человека (84 чел. + 20 чел.). А что если, прежде чем их принять, часть сотрудников уволить и оформить в другой организации? Минимальное сокращение - 4 человека. Было бы и удобно, и выгодно перевести весь юридический отдел. Тогда после пополнения штата для расширения производства на фирме станет работать 96 человек (84 чел. - 8 чел. + 20 чел.). Условия применения "упрощенки" по численности персонала не нарушатся, и менять налоговый режим не придется. Н.А.Теплова Эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 17.01.2007 ————