"Упрощенка", 2007, N 2

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ В 2007 ГОДУ

Учет финансово-хозяйственных операций - строгая система, которая строится на основе принятой организацией учетной политики. Именно сейчас, работая над отчетами за прошедший год, приходится анализировать, насколько она удачна, и обдумывать, какой ей быть в дальнейшем.

В прошлом году мы эту тему уже затрагивали. Зачем потребовалось к ней возвращаться?

Во-первых, учетная политика не принимается раз и навсегда. Ее утверждают ежегодно и в принципе ежегодно могут и корректировать. Во-вторых, в нашем законодательстве - и в налоговом, и в бухгалтерском - всегда за год хоть что-то, да меняется. Поэтому просто скопировать прежний документ, указав в нем новую дату, не удастся. Попробуем разобраться, что же будет нового.

Основные принципы и положения учетной политики

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, касающихся первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дается в п. 2 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденном Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. А в п. 6 приведены четыре допущения, из которых следует исходить при ее формировании.

Примечание. По смыслу это не что иное, как условия, но именно приведенный термин использован в ПБУ.

1. Имущественная обособленность.

Активы и обязательства организации должны существовать обособленно от активов и обязательств ее собственников, а также активов и обязательств других фирм. Иными словами, на балансе организации стоит имущество, принадлежащее ей на праве собственности и праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Остальное, например все, что находится на ответственном хранении, учитывается за балансом.

2. Непрерывность деятельности.

Фирма намерена продолжить работу, то есть ни объективной необходимости, ни внутренних установок свернуть или существенно сократить деятельность нет. Это предполагает, что все обязательства станут погашаться в установленном порядке.

3. Последовательность применения учетной политики.

Фирма будет применять систему последовательно из года в год, допуская отклонения лишь в непредвиденных случаях.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в учете в том отчетном периоде, в котором произошли, независимо от поступления связанных с ними денежных средств.

Требования, предъявляемые непосредственно к учетной политике, сформулированы в п. 7 ПБУ 1/98. Данная система должна:

- обеспечить полноту и своевременность учета всех фактов хозяйственной деятельности;

- установить большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, и исключить создание скрытых резервов;

- способствовать учету операций исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания, а также условий хозяйствования организации;

- гарантировать тождество показателей аналитического и синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- предусмотреть наиболее рациональный вариант учета условий, характерных для деятельности организации.

Посмотрим, насколько указанные принципы приемлемы для "упрощенцев", раз им не обязательно вести бухгалтерский учет в полном объеме (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

Имущественная обособленность. Независимо от системы бухучета это условие выполнимо. В любом случае имущество и обязательства организации отражаются отдельно (даже если ведется один лишь управленческий учет). При "сокращенном" бухучете на арендованные объекты даже не заполняются регистры и не начисляется амортизация.

Непрерывность деятельности. Это условие тоже универсально, так как при составлении учетной политики всегда подразумевается, что организация не будет ликвидирована в течение года. А если говорить конкретно об "упрощенке", ее рассчитывают применять хотя бы до конца года. Правда, этим планам может помешать превышение лимита по доходам.

Примечание. Если доходы с начала года превысят с учетом коэффициента-дефлятора 20 млн руб., фирме придется перейти на общий режим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Последовательность применения учетной политики. Система налогообложения здесь тоже роли не играет. Например, если решено вести бухучет в полном объеме, то организация будет этому следовать, по крайней мере, в течение года.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности. А вот это условие касается не всех "упрощенцев", а только тех, кто ведет бухучет методом временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Дело в том, что фирмы, работающие по упрощенной системе, обычно являются субъектами малого предпринимательства, а им разрешено использовать в бухучете кассовый метод. В этом случае затраты списываются на реализацию только после оплаты, да и сам факт реализации товаров и услуг фиксируется после денежных поступлений. Получается нечто похожее на кассовый метод налогового учета. Если же в организации бухучета нет, вопрос сам собой отпадает.

Примечание. Определение субъектов малого предпринимательства дано в Федеральном законе от 14.06.1995 N 88-ФЗ.

Таким образом, все условия, предъявляемые к организациям, с небольшой последней натяжкой вполне согласуются с "упрощенкой".

Теперь о требованиях к содержанию учетной политики. Ясно, что при полном бухучете все перечисленные нами пункты в равной степени важны. А для бухучета, который ведется лишь по основным средствам и нематериальным активам, остается говорить, пожалуй, только об одном - наиболее рациональном подходе. Ведь если организация считает, что полноценный бухучет ей ни для каких целей не нужен, отказ от него и есть самое целесообразное решение.

Напомним, какие положения по бухгалтерскому учету должны быть предусмотрены в учетной политике:

1) об объеме учета (будет он полным или только по основным средствам и нематериальным активам);

2) о способе начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

3) о документообороте;

4) об инвентаризации имущества и обязательств.

Выбравшие "сокращенный" бухучет разрабатывают формы учетных регистров, все остальные утверждают рабочий план счетов и методы оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Учетная политика является основой не только бухгалтерского, но и налогового учета. Что нужно предусмотреть в этом направлении? Объект налогообложения, методы оценки товаров и материалов, способ ведения Книги учета доходов и расходов. При совмещении упрощенной системы налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход следует указать принципы раздельного учета доходов и расходов.

Что изменилось

Все эти положения, которые должны быть в учетной политике при "упрощенке", мы уже приводили читателям. Посмотрим, есть ли здесь изменения. Задача легко выполнима, если обратиться к поправкам в налоговом и бухгалтерском законодательстве за 2006 г., которые могли бы повлиять на формирование учетной политики.

В бухгалтерском учете

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Напомним: раньше в бухучете объект признавался основным средством по определенным признакам, среди которых цена не фигурировала. Ее значение проявлялось лишь в том, что имущество не дороже 10 000 руб. можно было не амортизировать, а сразу списывать на затраты.

Теперь же, во-первых, любые основные средства нужно амортизировать, а во-вторых, к ним причисляют лишь объекты, чья стоимость подходит под установленный фирмой лимит. Те, которые до заданного уровня не дотягивают, учитывают в составе материально-производственных запасов. Одно условие: лимит не может быть больше 20 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01).

Лимит, естественно, следует указать в документе об учетной политике, причем всем "упрощенцам", так как от бухучета основных средств никто не освобожден. Если организация ведет учет не в полном объеме, лимит служит указателем, понадобятся ей регистры для расчета остаточной стоимости того или иного имущества либо же оно фигурировать в бухучете не будет.

Какую взять цифру? Твердым сторонникам "упрощенки" удобным будет лимит в 10 000 руб., как принято в налоговом учете (ст. 256 НК РФ), планирующие переход обычно задают максимум - 20 000 руб.

Другие законодательные изменения незначительны. Так, внереализационные и операционные доходы и расходы теперь станут считаться прочими, но это на учетную политику вряд ли повлияет.

На заметку. Что считать основным средством?

Имущество является основным средством, если одновременно отвечает всем условиям п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) предназначается для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, управленческих нужд либо предоставляется за плату во временное владение и пользование другой организации (возможно только во временное пользование);

б) рассчитано на длительную эксплуатацию, то есть на срок (операционный цикл) свыше 12 месяцев;

в) приобретено не для последующей перепродажи;

г) с его помощью организация планирует извлекать экономическую выгоду (доход).

Пример 1. ООО "Престо" применяет УСН и ведет бухучет только по объектам основных средств и нематериальным активам. Составим документ об учетной политике для бухгалтерского учета на 2007 г.

Определимся с положениями учетной политики (с их составом и количеством). Сначала самое главное. Отметим, что в 2007 г. бухучет ООО "Престо" останется прежним - исключительно по основным средствам и нематериальным активам. Вторым пунктом укажем лимит стоимости для основных средств, который пусть будет равен 10 000 руб. Дальше все, как обычно: утвердим способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, формы учетных регистров, правила документооборота и сроки инвентаризации имущества и обязательств.

Приказ об учетной политике представлен на рис. 1 на с. 28.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |N 37                                          25 декабря 2006 г.|
   |                                                                |
   |                Об учетной политике ООО "Престо"                |
   |              для бухгалтерского учета на 2007 год              |
   |                                                                |
   |    На  основании  Федерального  закона  от 21.11.1996  N 129—ФЗ|
   |"О бухгалтерском учете", ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"|
   |и иных законодательных и нормативных актов                      |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Вести бухгалтерский учет только объектов основных средств|
   |и нематериальных  активов в связи с отсутствием  необходимости в|
   |учете всех хозяйственных операций.                              |
   |    2. Установить лимит стоимости основных средств в 10 000 руб.|
   |    3. Применять линейный способ начисления амортизации  по всем|
   |объектам основных средств.                                      |
   |    4. Применять линейный способ начисления амортизации  по всем|
   |объектам нематериальных активов.                                |
   |    5. Утвердить  формы  регистров  для учета  объектов основных|
   |средств и нематериальных активов (Приложение 1).                |
   |    6. Утвердить правила документооборота (Приложение 2).       |
   |    7. Проводить  инвентаризацию  имущества  и  обязательств  не|
   |позднее 25—го числа второго месяца каждого квартала.            |
   |    8. Контроль  за   соблюдением   учетной  политики  возложить|
   |на главного бухгалтера С.А. Семенову.                           |
   |                                                                |
   |Генеральный директор             Зайцев              Н.С. Зайцев|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рис. 1. Пример оформления приказа об учетной политике

В налоговом учете

Сама гл. 26.2 НК РФ кардинально не перекраивалась, но изменений в учете появилось много. Основной источник изменений - письма Минфина. Изменения мелкие, обо всех мы писать не будем. Охватим лишь важные для формирования учетной политики.

Как и раньше, в учетной политике определяется объект налогообложения. Причем теперь этот пункт требует повышенного внимания. Дело в том, что для "упрощенцев" с трехлетним стажем стало возможным с начала года изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). А Минфин России в своем последнем Письме разрешил данной категории налогоплательщиков менять объем хоть каждый год.

Примечание. Имеется в виду Письмо Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.

В вопросе, каким образом вести Книгу учета доходов и расходов (в бумажном или электронном виде), ничего нового не добавилось, и мы его опустим. А вот про списание в расходы товаров и материалов поговорим.

Нет, методы остались те же. Хотим лишь подчеркнуть. Согласно Письму Минфина России от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 на "упрощенке" при списании стоимости товара в расходы разрешено пользоваться специальными формулами. Они разработаны для розничной торговли, когда учет товаров ведется в продажных ценах. Однако письмо не закон, и формулы эти примерные. Поэтому организации могут разработать и свои способы - главное, чтобы выполнялись все условия по списанию товаров и материалов. Расчетный алгоритм необходимо, конечно, указать в документе об учетной политике.

Примечание. Товары должны быть оплачены, реализованы и от их реализации получен доход, материалы оплачены и списаны в производство (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 2. ЗАО "Адажио" применяет упрощенную систему с 2004 г. (объект - доходы минус расходы) и ведет учет товаров в продажных ценах. Стоимость товаров, относимых на расходы, определяют по формулам Минфина для учета товаров в продажных ценах.

Материалы списывают по стоимости единицы. Книгу учета доходов и расходов ведут в электронном виде. В 2007 г. фирма планирует продолжить работу по упрощенной системе с прежним объектом налогообложения. Составим документ об учетной политике по налогообложению на 2007 г.

Укажем объект налогообложения, способ ведения Книги учета доходов и расходов, а также методы списания товаров и материалов. Формулы для расчета стоимости товаров, признаваемой в расходах, можно привести непосредственно в самом документе, а можно дать в приложении. Приказ об учетной политике - на рис. 2 на с. 29.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Приказ                             |
   |                                                                |
   |N 46                                          25 декабря 2006 г.|
   |                                                                |
   |                Об учетной политике ЗАО "Адажио"                |
   |                для налогового учета на 2007 год                |
   |                                                                |
   |    На  основании  Налогового  кодекса   России,  а  также  иных|
   |законодательных и нормативных актов                             |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Применять  упрощенную  систему налогообложения с объектом|
   |налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  произведенных|
   |расходов.                                                       |
   |    2. Книгу учета доходов и расходов  вести в электронном виде.|
   |    3. Для учета сырья и материалов использовать метод оценки по|
   |средней стоимости.                                              |
   |    4. Вести учет товаров в продажных ценах, определяя стоимость|
   |товаров, относимых на расходы, по формулам, данным в приложении.|
   |    5. Контроль  за  соблюдением  учетной  политики возложить на|
   |главного бухгалтера Н.И. Ивановскую.                            |
   |                                                                |
   |Генеральный директор            Сергеев             А.Н. Сергеев|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рис. 2. Пример оформления приказа об учетной политике

При совмещении упрощенной системы с уплатой ЕНВД помимо прочего в учетной политике приводят принципы раздельного учета доходов и расходов, а также разработанные для него формы регистров.

Пример 3. ООО "Аллегро" занимается оптовой и розничной торговлей и совмещает УСН с объектом доходы минус расходы с уплатой ЕНВД.

На УСН фирма перешла с 2003 г. Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. Объект налогообложения в 2007 г. меняться не будет. Учет товаров ведется в покупных ценах, для определения их стоимости используется метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). Этот же метод оценки применяется для определения стоимости сырья и материалов.

Ведется раздельный учет доходов и расходов. Доходы от оптовой торговли облагаются в соответствии с УСН, а для розничной торговли применяется система уплаты ЕНВД. Для раздельного учета доходов ведется аналитический учет реализованных товаров. Расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально полученным доходам.

Необходимо составить приказ об учетной политике для налогообложения на 2007 г.

Приказ об учетной политике дан на рис. 3.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Приказ N 34                        |
   |                                                                |
   |г. Москва                                   "25" декабря 2006 г.|
   |                                                                |
   |                 Об учетной политике ООО "Аллегро"              |
   |                  для налогообложения на 2007 год               |
   |                                                                |
   |    На  основании  Налогового кодекса РФ и иных  законодательных|
   |и нормативных актов                                             |
   |    Приказываю:                                                 |
   |    1. Применять  упрощенную систему  налогообложения с объектом|
   |доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.         |
   |    2. Книгу учета  доходов и расходов вести в электронном виде.|
   |    3. Вести учет товаров в покупных ценах.                     |
   |    4. Для учета товаров,  сырья и материалов использовать метод|
   |оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).      |
   |    5. Вести   раздельный  учет  доходов  и  расходов  по  видам|
   |деятельности, облагаемым в соответствии с УСН и ЕНВД.  Для этого|
   |вести  аналитический  учет  реализованных  товаров в специальных|
   |регистрах.   В   случае   невозможности   разделения    расходов|
   |распределять их пропорционально долям в общем объеме доходов.   |
   |    6. Утвердить    формы   регистров    аналитического    учета|
   |реализованных товаров (Приложение 1).                           |
   |    7. Контроль  за  соблюдением   положений   учетной  политики|
   |возложить на главного бухгалтера Е.М. Крылову.                  |
   |                                                                |
   |Генеральный директор            Савельев           К.И. Савельев|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Рис. 3. Пример оформления приказа об учетной политике Л.А.Масленникова К. э. н., эксперт журнала "Упрощенка" Подписано в печать 17.01.2007 ————