"Упрощенка", 2007, N 2

"Упрощенцев" ждет обновленная Книга учета

доходов и расходов

Минфин России Приказом от 27.11.2006 N 152н изменил Книгу учета доходов и расходов для "упрощенцев" (утв. его же Приказом от 30.12.2005 N 167н). А точнее, привел в соответствие с Решением ВС РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499. То есть исключил из нее графы "Доходы - всего" и "Расходы - всего", которые Верховный Суд РФ признал противоречащими налоговому законодательству. Книга учета доходов и расходов в очередной раз стала иметь только пять граф вместо семи.

Как следствие, изменилась нумерация граф и названия некоторых из них. Так, из графы 5 (дана нумерация граф до внесения изменений) "В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и графы 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" убрали слова "В т.ч.".

Интересно, что новая Книга учета доходов и расходов вводится в действие задним числом - 26 мая 2006 г., когда вступило в законную силу указанное Решение Верховного Суда. В связи с этим не ясно, что делать "упрощенцам", которые почти весь прошлый год работали по Книге, включающей в себя исключенные Приказом N 152н графы. От редакции можем посоветовать только одно - согласовать свои действия с той налоговой инспекцией, в которой вы состоите на учете.

Кто не применял коэффициент-дефлятор в 2006 году -

сам виноват...

В Письме от 08.12.2006 N 03-11-02/272 Минфин России рассказал о порядке применения коэффициентов-дефляторов "упрощенцами" в 2006 и 2007 гг. В результате выяснилось, что коэффициент-дефлятор, который Правительство РФ установило на 2006 г. в размере 1,132, нужно было применять в 2006 г. не только при определении предельного размера доходов, позволяющего перейти на "упрощенку" (15 млн руб. x 1,132 = 16 млн 980 тыс. руб.), но и при определении предельного размера доходов по итогам отчетного периода, при котором теряется право на применение УСН (20 млн руб. x 1,132 = 22 млн 640 тыс. руб.). При этом Минфин России указал, что его Письмо от 28.12.2005 N 03-11-02/85, в котором он не допускает индексации предельного размера доходов в 20 млн руб. на коэффициент-дефлятор в 2006 г., не подлежит применению с момента издания нового Письма. Что делать тем, кто уже перешел на общую систему, ориентируясь на лимит в 20 млн руб. без индексации, финансовое ведомство не поясняет.

В 2007 г. будет действовать уже новый коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360, равный 1,241. Таким образом, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2007 г., ограничивающая право перехода организаций на "упрощенку" с 1 января 2008 г., составит 18 млн 615 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,241). А величина предельного размера доходов, ограничивающая право применения "упрощенки" по итогам отчетного периода, в 2007 г. равна 24 млн 820 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,241).

"Упрощенцам" добавили новый вид расходов

С 1 января 2007 г. действует новая редакция пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Раньше она позволяла "упрощенцам" списывать в расходы проценты по взятым кредитам и займам, а также оплату услуг, оказываемых кредитными организациями. Теперь в Кодексе особо указывается, что к расходам также относится оплата услуг банка по продаже иностранной валюты со счета налогоплательщика, связанная с взысканием налога, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. То есть отдельно рассматривается тот случай, когда у налогоплательщика есть задолженность по налогам, нет средств на расчетном счете, но зато есть средства на валютном счете. Взыскание средств с этого счета подразумевает продажу банком валюты, расходы по которой возлагаются на самого налогоплательщика. И эти-то расходы уменьшают налоговую базу "упрощенцев" с 2007 г.

Дебиторская задолженность при переходе на общий режим

В соответствии с п. 2 ст. 346.25 НК РФ суммы дебиторской задолженности за товары (работы, услуги), реализованные в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченные после перехода на общий режим, отражаются в составе доходов от реализации на дату перехода.

Об этом Минфин России напоминает в Письме от 30.11.2006 N 03-1-04/2/252.

Чистая прибыль у предпринимателей НДФЛ не облагается

Индивидуальным предпринимателям, применяющим "упрощенку", не нужно уплачивать НДФЛ с сумм, оставшихся после уплаты единого налога. Даже если эти суммы они перечислили на свой личный расчетный счет. Так как согласно п. 24 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются доходы физических лиц в виде доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, при налогообложении которой применяется УСН или которая переведена на ЕНВД. Это обстоятельство подчеркнул Минфин России в Письме от 11.12.2006 N 03-11-05/270.

Вето только на первые три года

Удивительно, но по истечении трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения "упрощенцы" вправе менять объект налогообложения хоть каждый год. Например, организация, применяющая "упрощенку" с 1 января 2003 г. и выбравшая объектом доходы минус расходы, с 1 января 2006 г. изменила объект на доходы. А с 1 января 2007 г. она при желании снова может вернуться к своему первоначальному объекту. Такие разъяснения даются в Письме Минфина России от 04.12.2006 N 03-11-02/263.

Отчетность в ПФР: сюрпризов не будет

Формы отчетности в Пенсионный фонд РФ за 2006 г. остаются прежними. На это специально обратила внимание налогоплательщиков ФНС России в Письме от 20.12.2006 N ШС-6-05/1238@. То есть до 30 марта 2007 г. включительно "упрощенцам" нужно будет сдать в свою налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н.

Вексель, "упрощенка" и дивиденды

В Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/262 главное финансовое ведомство страны рассмотрело следующую ситуацию. Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения доходы, приобрела за плату беспроцентный вексель другой организации. А затем передала его своему учредителю в счет выплаты дивидендов. Является ли стоимость векселя доходом?

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" вправе не учитывать доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. А в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ говорится, что не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа. Но поскольку в данном случае вексель не является долговым обязательством или одним из средств оформления заимствования, то Минфин считает, что номинальную стоимость векселя, полученного в качестве дивидендов, учредителю нужно учитывать в целях налогообложения.

Срок действия БСО продлили

Те, кто применяет бланки строгой отчетности, могут вздохнуть с облегчением. Правительство РФ своим Постановлением от 05.12.2006 N 743 продлило срок применения действующих форм БСО до 1 сентября 2007 г. Напомним, что в прежнем Постановлении Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 в качестве крайней даты, ограничивающей применение действующих бланков строгой отчетности, называлось 1 января 2007 г.

Скидка на исчисление налога не влияет

Туристическая фирма работает на "упрощенке" и со скидкой приобретает у туроператора туристические путевки для их последующей реализации. Как при исчислении налоговой базы нужно учитывать эту скидку? На данный вопрос Минфин России отвечает в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263. По мнению специалистов финансового ведомства, данная скидка не является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, доходом. Также Минфин отмечает, что она не является доходом и в том случае, если турфирма ведет свою деятельность в рамках договора комиссии (агентского договора), так как доходом по посредническому договору является только сумма вознаграждения, полученная от комитента или принципала.

Момент реализации: определение от Минфина России

В Письме от 14.12.2006 N 03-11-04/2/271 Минфин России рассказал, что является моментом реализации в целях применения ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. Так вот, моментом реализации нужно считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

Инвестиционная деятельность и УСН

Фирма, применяющая "упрощенку", занимается инвестиционной деятельностью: она приобретает долю в строительстве, а затем переуступает право требования по договору долевого участия. Правильно ли включать затраты на покупку доли в расходы? К сожалению налогоплательщиков, Минфин России считает, что нет (Письмо от 13.12.2006 N 03-1104/2/266). Поскольку перечень расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает такой вид расходов и является исчерпывающим.

Подтверждать состав акционеров не нужно

В Письме от 25.12.2006 N 03-11-04/2/289 Минфин России рассмотрел такую ситуацию.

Организация решила перейти на "упрощенку". Инспекция отказала ей в связи с тем, что по уставу единственным учредителем организации является юридическое лицо, и не приняла во внимание тот факт, что на деле 100-процентный пакет акций был продан физическим лицам, которые и стали акционерами общества. Для того чтобы организация получила право перехода на УСН, инспекция потребовала внести изменения в устав, указав там акционеров. Но Минфин признал такое требование незаконным. Для перехода на упрощенную систему налоговая инспекция не вправе требовать от организации выполнения иных условий, кроме предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

Расходы на получение лицензии уменьшают единый налог

Расходы, произведенные в целях получения лицензии, "упрощенцы" могут учесть в целях налогообложения в соответствии с пп. 30 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом имеются в виду такие расходы, как затраты на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и других документов, наличие которых обязательно для оформления лицензии. Об этом Минфин России напоминает в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/265.

Чем арендная плата за участок леса лучше лесных податей...

Лесные подати нельзя учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения. Печально, но такие расходы не предусмотрены ст. 346.16 НК РФ и не являются федеральными, региональными или местными налогами, которые установлены ст. ст. 13 и 15 НК РФ. А вот арендная плата за пользование участками леса подпадает под действие пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым "упрощенец" уменьшает полученные доходы на величину арендных платежей за арендуемое имущество. Поэтому ее можно учесть в расходах (см. Письмо Минфина России от 20.11.2006 N 03-11-05/250).

Лотерейные билеты и единый налог

Фирмы, реализующие (распространяющие) лотерейные билеты, тоже могут применять упрощенную систему налогообложения. При условии, что они не занимаются игорным бизнесом и соответствуют требованиям ст. 346.12 НК РФ. Об этом Минфин России сообщает в Письме от 21.12.2006 N 03-11-04/2/285.

Можно обойтись без лишних сообщений

"Упрощенцу" не нужно по итогам года уведомлять налоговую инспекцию о том, что он продолжает соответствовать всем требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, и у него сохраняется право на применение упрощенной системы налогообложения. Уведомлять он должен только в том случае, если нарушил данные требования. На это обращает внимание Минфин в Письме от 20.12.2006 N 03-11-05/281.

Покупка земли: до и после 1 января 2006 года

Если вы купили земельный участок до 1 января 2006 г. и не учли его в составе расходов в тот период, то еще не все потеряно. Не поздно внести соответствующие исправления в старую Книгу учета доходов и расходов и подать уточненную декларацию по УСН за период до 2006 г. А вот земля, купленная после 1 января 2006 г., не дает возможности уменьшить единый налог в качестве расхода на приобретение основного средства.

Дело в том, что с 1 января 2006 г. изменилось определение основных средств, данное в гл. 26.2 НК РФ. Если раньше решение о том, относить или не относить объект к основным средствам, определяли по правилам бухгалтерского учета, то теперь в п. 4 ст. 346.16 НК РФ сказано, что основные средства - это амортизируемое имущество в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Земельные же участки не относятся к амортизируемому имуществу. Поэтому до 2006 г. "упрощенцы" могли учитывать расходы на покупку земли, а начиная с 2006 г. - уже нет.

Об этом Минфин России сообщает в Письме от 12.12.2006 N 03-11-05/2/272.

Имущество в безвозмездном пользовании и единый налог

Минфин никак не определится в вопросе, как именно "упрощенцам" следует учитывать имущество, полученное по договору безвозмездного пользования. Есть ряд Писем, в которых говорится, что в таком случае возникает внереализационный доход (от 17.02.2006 N 03-03-04/1/125, от 19.04.2006 N 03-03-04/1/359 и др.). Но также существует и два Письма - от 11.01.2005 N 03-03-02-04/1/1 и от 19.10.2006 N 03-11-04/2/213, в которых говорится, что поскольку при передаче имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на имущество не переходит, то получение не является налогооблагаемым доходом и, соответственно, объекта налогообложения не возникает.

И вот, наконец, в последнем Письме от 11.12.2006 N 03-11-04/2/260 специалисты финансового ведомства снова выразили уверенность, что доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав нужно включать в налоговую базу на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. В обоснование своей позиции финансовое ведомство на этот раз сослалось на п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.

Также Минфин разъяснил порядок определения доходов - "упрощенцу" нужно провести оценку и рассчитать рыночную цену аренды идентичного имущества.

Подписано в печать

17.01.2007

————