Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Доверительное управление активами страховой организации ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 3)



"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 3

ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ АКТИВАМИ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Правилами размещения страховщиками средств страховых резервов, утвержденными Приказом Минфина России от 08.08.2005 N 100н (далее - Правила), вступившими в силу начиная с отчетности за I полугодие 2006 г., установлены новые требования к составу и структуре активов, принимаемых страховщиками в покрытие страховых резервов. Согласно п. 8 Правил размещение средств страховых резервов может осуществляться страховщиком путем передачи части средств страховых резервов в доверительное управление доверительным управляющим, являющимся резидентом Российской Федерации. Так, страховщик вправе передавать активы только тем доверительным управляющим, которые:

имеют рейтинг международных рейтинговых агентств "Стэндард энд Пурс", "Мудис Инвестор Сервис" и "Фитч Инк" не менее двух уровней от суверенного рейтинга Российской Федерации, но не ниже уровня ВВ-, Ва3 и ВВ- соответственно или рейтинг аналогичного уровня российских рейтинговых агентств;

отобраны Минфином России для заключения договора доверительного управления средствами пенсионных накоплений в целях реализации Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" или прошли аналогичный конкурс на соответствие требованиям, предъявляемым Минфином России к управляющим компаниям.

При передаче средств страховых резервов в доверительное управление и выборе инвестиционных направлений страховщик должен руководствоваться требованиями диверсификации, возвратности, доходности (прибыльности) и ликвидности, а также учитывать структуру своего страхового портфеля, сроки действия договоров страхования, вероятность наступления страхового события, возможность исполнения обязанности по осуществлению страховых выплат при нахождении средств страховых резервов в доверительном управлении.

Правилами установлено особое требование к договору доверительного управления имуществом страховой организации: страховщик должен предусмотреть возможность безусловного изъятия части средств из доверительного управления для осуществления страховых выплат в срок не позднее конца четвертого рабочего дня с даты получения уведомления управляющей компанией.

При передаче в доверительное управление средств страховых резервов, предназначенных для инвестирования в ценные бумаги, согласно п. 7 Правил ценные бумаги должны отвечать одному из следующих требований:

а) включены в котировальный список "А" первого уровня хотя бы одним организатором торговли на рынке ценных бумаг;

б) выпущены эмитентами, имеющими рейтинг международных рейтинговых агентств "Стэндард энд Пурс", "Мудис Инвестор Сервис" и "Фитч Инк" не менее двух уровней от суверенного рейтинга Российской Федерации, но не ниже уровня ВВ-, Ва3 и ВВ- соответственно или рейтинг аналогичного уровня российских рейтинговых агентств.

Для покрытия страховых резервов принимаются средства, переданные в доверительное управление в размере, не превышающем 20% от суммарной величины страховых резервов на отчетную дату.

Взаимодействие участников доверительного управления

Согласно п. 4 ст. 209 ГК РФ собственник может передать свое имущество в доверительное управление другому лицу (доверительному управляющему). При этом не происходит перехода права собственности к доверительному управляющему, который обязан осуществлять управление имуществом в интересах собственника или указанного им третьего лица (выгодоприобретателя).

Объектами доверительного управления признаются организации, имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и иное имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Договор доверительного управления имуществом заключается в письменной форме.

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего (ст. 1018 ГК РФ). Оно отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

Договор доверительного управления имуществом может быть заключен на срок до пяти лет. Если по окончании срока ни одна из сторон не заявила о его прекращении, то он считается продленным на тот же срок и на тех же условиях, какие были предусмотрены договором.

В соответствии со ст. 1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества. Доверительный управляющий должен представлять учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

Среди договоров доверительного управления имуществом для страховых организаций особое место занимают договоры доверительного управления ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги.

Основания, условия и порядок осуществления профессиональными участниками рынка ценных бумаг доверительного управления ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги регламентируются Положением о доверительном управлении ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги, утвержденном Постановлением ФКЦБ России от 17.10.1997 N 37 (с изм. и доп. от 25.07.2006).

В пределах, предусмотренных договором доверительного управления, а также законодательством Российской Федерации, доверительный управляющий, принявший в свое управление ценные бумаги, осуществляет в отношении них все правомочия собственника, в том числе:

самостоятельно и от своего имени осуществляет все права, удостоверенные находящимися в его владении ценными бумагами (право на получение дивидендов по акциям и дохода по облигациям, личные неимущественные права акционера АО, право на истребование платежа в погашение ценной бумаги и т.д.);

самостоятельно и от своего имени осуществляет все права в отношении находящихся в его владении ценных бумаг (право на отчуждение, передачу в залог, совершение с ценными бумагами любых иных сделок или фактических действий).

Помимо установленных законодательством Российской Федерации обязательных условий договора доверительного управления договор, предусматривающий передачу в доверительное управление средств инвестирования в ценные бумаги, должен содержать инвестиционную декларацию управляющего, определяющую направления и способы инвестирования денежных средств учредителя управления.

Договоры доверительного управления ценными бумагами и средствами инвестирования в ценные бумаги, по мнению автора, позволяют в полной мере учесть требования страхового законодательства к составу и структуре активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, качественным характеристикам ценных бумаг (уровень котировального листа, рейтинги эмитентов).

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н утверждены Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом. Приказом Минфина России от 15.08.2006 N 106н действие указаний распространено и на страховые организации.

Передача имущества в доверительное управление отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в корреспонденции с кредитом счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. Одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления являются извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой "Д.У." (копия накладной, акт приема-передачи и т.п.).

Причитающийся доход учитывается выгодоприобретателем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По мере фактического перечисления денежных средств выгодоприобретателю дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

Причитающиеся учредителю управления от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК РФ) учитываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. При получении учредителем управления указанных средств они отражаются на счетах учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 76.

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом возвращенные учредителю управления объекты имущества учитываются им по дебету счетов 01, 04, 58 и др. в корреспонденции с кредитом счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" в той же оценке, по которой они были переданы в доверительное управление. Одновременно на суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса производится запись по кредиту счетов 02, 05 и дебету счета 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".

При составлении бухгалтерской отчетности учредителем управления отражаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и т.д., путем суммирования аналогичных показателей. В баланс учредителя управления данные по счету 79, субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" не включаются. Бухгалтерская отчетность учредителем управления представляется в порядке, установленном Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления имуществом, производится в составе пояснительной записки в соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Налогообложение

Передача имущества в доверительное управление и возврат из него не являются объектами налогообложения. Налоговая база формируется в процессе деятельности по управлению переданным имуществом.

Налог на добавленную стоимость

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему, не признается реализацией и, следовательно, не облагается НДС.

Оказание услуг по доверительному управлению является объектом обложения НДС. Плательщиком налога в этом случае выступает доверительный управляющий.

Если доверительный управляющий совершает операции по управлению имуществом, признаваемые объектом обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, то на него возлагаются обязанности плательщика НДС в соответствии с договором доверительного управления имуществом. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры.

Налог на имущество организаций

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное в доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Статьей 378 НК РФ установлено, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Следовательно, плательщиком налога на имущество в отношении имущества, переданного в доверительное управление, является учредитель.

Налог на прибыль организаций

Правила формирования доходов и расходов для целей обложения налогом на прибыль организаций у участников договора доверительного управления имуществом регламентированы ст. 276 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 276 НК РФ имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Он обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с установленными требованиями.

Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов.

Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления имуществом от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя).

В случае возврата имущества при прекращении договора доверительного управления у учредителя управления не образуется не только дохода при получении положительной разницы, но и убытка при возникновении отрицательной разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (п. 5 ст. 276 НК РФ).

При доверительном управлении ценными бумагами налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется в порядке, предусмотренном ст. 280 НК РФ. Доверительный управляющий может выступать в качестве налогового агента и удерживать налог у источника выплаты процентного дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам в случаях, определенных налоговым законодательством. В остальных случаях плательщиком налога на прибыль по операциям с ценными бумагами, переданными в доверительное управление, является учредитель управления. Доверительный управляющий обязан определять нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению ценными бумагами и представлять учредителю управления сведения, необходимые ему для определения налоговой базы.

С.Асабина

К. э. н.,

доцент кафедры МГИМО

МИД России

Подписано в печать

17.01.2007

————






Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Вопрос: Относятся ли паркинги к платным стоянкам, облагаемым ЕНВД, или они подпадают под общий режим налогообложения? Если облагаются ЕНВД, то какая площадь строения берется для расчета налога? По расчету среднесписочная численность паркинга - дробное число. Правомерно ли в декларации по расчету ЕНВД указывать нецелое количество человек? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 3) >
Вопрос: Каков порядок отражения в бюджетном учете операций по сдаче в аренду закрепленного за учреждением на праве оперативного управления оборудования и иного "движимого" имущества, если арендная плата с начисленным на нее НДС поступает на счета учреждения? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 3)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.