"Налоговые споры", 2007, N 2

ГДЕ ЭТА УЛИЦА, ГДЕ ЭТОТ ДОМ?

Налоговая инспекция посчитала, что отсутствие поставщика товара по адресу, указанному в счете-фактуре, свидетельствует о фиктивности сделки, и отказала налогоплательщику в возмещении из бюджета сумм входного НДС. Но поскольку налогоплательщик имел выписку из ЕГРЮЛ, которая подтверждала, что адрес, указанный в счете-фактуре, является адресом государственной регистрации контрагента, он решил обратиться в суд.

ПРИЧИНА СПОРА

Организация-экспортер заявила о возмещении из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщикам. В ходе проверки налоговая инспекция пришла к выводу о том, что вычеты частично заявлены необоснованно, поскольку поставщик товара не находится по заявленному в счете-фактуре адресу. В ответ на запрос налоговой инспекции собственник здания указал, что у него нет договорных отношений с поставщиком товара. Кроме того, отсутствовал по месту государственной регистрации, а также не представлял отчетность в налоговые органы и производитель этого товара. Налоговая инспекция посчитала, что все это свидетельствует о фиктивности сделки организации с ее контрагентом и, следовательно, заявленные налоговые вычеты не могут быть признаны обоснованными. В результате налогоплательщику было отказано в возмещении из бюджета сумм входного НДС.

     
   ——                      —¬               ——                     —¬
   |        ПОЗИЦИЯ         |——————> <——————|  ПОЗИЦИЯ ОРГАНИЗАЦИИ  |
   |   НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ  |               |                       |
   L—                      ——               L—                     ——
   

     
                            ————————————————
   

Сумма налога не может ---------------¬ В Постановлении

быть заявлена ¦ 210 213 руб. ¦ Правительства РФ N 914

организацией к вычету и ¦ 20 коп. ¦ отмечено, что в строке

возмещена из бюджета, L--------------- "Адрес" должно быть

поскольку счета-фактуры ---------------- указано место нахождения

содержат недостоверные поставщика в

сведения о поставщике соответствии с

товара. Соблюдение учредительным

требований к оформлению документом. Из п. 2

счетов-фактур означает ст. 11 НК РФ следует,

не только наличие всех что местом нахождения

установленных реквизитов, организации является

но и достоверность место ее государственной

сведений, указанных в регистрации. В

них. О формальности счете-фактуре по строке

сделки свидетельствует "Адрес" указан адрес

также отсутствие государственной

производителя товара по регистрации поставщика.

месту государственной Это подтверждается

регистрации и выпиской из ЕГРЮЛ. Таким

непредставление им образом, счет-фактура

отчетности в налоговые содержит достоверные

органы. сведения о поставщике.

Кроме того, по этому

адресу налоговая

инспекция направляла

поставщику требование

о представлении

документов для встречной

проверки, и документы

были представлены.

¦

\¦/

     
                                           —————————————+————————————
   

-------------------------¬ ¦ Решение в пользу ¦ ¦ организации ¦ L----------------------- ———— ------------------------ ————

ПОЗИЦИЯ СУДА

Налоговая инспекция не доказала фиктивность сделки организации с ее контрагентом.

Пунктами 2 и 3 ст. 54 ГК РФ установлено, что место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Наименование и место нахождения юридического лица указываются в его учредительных документах. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица по адресу, указанному в счетах-фактурах. Поскольку не было доказано, что в период выставления спорных счетов-фактур поставщик находился по другому адресу, довод налогового органа не обоснован. Отсутствие договорных отношений собственника здания с поставщиком товара не исключает возможности использования помещения на основании субарендных правоотношений. В возмещении НДС налогоплательщику отказано необоснованно.

Решение принято ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.10.2006 по делу N А19-13973/06-44-Ф02-5238/06-С1.

НАШ КОММЕНТАРИЙ

В последнее время налоговые органы в ходе проведения налоговых проверок запрашивают информацию о большинстве контрагентов налогоплательщика. И если в результате контрольных мероприятий обнаруживается, что кто-то из них не вел хозяйственную деятельность, не сдавал в налоговые органы отчетность, не находится по адресу, указанному в документах, то налоговый орган делает вывод о фиктивности операций. На основании этого налогоплательщику отказывают в праве на налоговый вычет и в возмещении налога из бюджета.

Попробуем найти аргументы, которые можно противопоставить доводам налоговых органов. Рассмотрим ситуацию, когда на запрос о представлении документов, направленный по адресу государственной регистрации поставщика, налоговая инспекция получает ответ, что указанная организация по данному адресу отсутствует. В этом случае можно возразить следующее. Деятельность организации не привязана к ее юридическому адресу и может осуществляться в ином месте. Наличие сведений о поставщиках в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей свидетельствует о том, что такие лица существуют и могут вести предпринимательскую деятельность (ст. ст. 23 и 49 ГК РФ). Если налоговая инспекция утверждает, что контрагент не сдает отчетность в налоговый орган и не уплачивает налоги, она должна доказать, что налогоплательщик знает об этом и находится со своим поставщиком в сговоре. Поскольку налоговыми органами проверяется деятельность конкретного налогоплательщика, именно его нужно оценивать на предмет добросовестности.

Вместе с тем следует учитывать, что налогоплательщику необходимо проявлять должную осмотрительность при выборе поставщиков (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Если окажется, что организация принимает к вычету НДС по товару, приобретенному, например, у фирмы-однодневки, то такой вычет нельзя считать правомерным.

Теперь о заполнении строки "Адрес" в счете-фактуре. Казалось бы, какая разница в том, фактический или юридический адрес указан в счете-фактуре, если поставщик ведет реальную деятельность, сдает отчетность, платит налоги и не скрывает своего фактического местонахождения. На первый взгляд - никакой, тем более что в ст. 169 НК РФ не сказано, какой адрес должен указываться в счете-фактуре - фактический или юридический. Однако в Постановлении Правительства N 914 говорится, что в счете-фактуре указывается полное или сокращенное наименование и место нахождения продавца согласно его учредительным документам. То же самое говорится и об адресе покупателя. Поэтому налогоплательщикам можно дать следующий совет - указывайте в счете-фактуре адреса продавца и покупателя в соответствии с их учредительными документами. Выписка из ЕГРЮЛ будет подтверждать факт регистрации по заявленному в счет-фактуре адресу. Такой вывод делают и суды (см. Обобщение судебной практики).

ОБОБЩЕНИЕ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

В строке "Адрес" счета-фактуры указывается адрес поставщика в соответствии с его учредительными документами.

     
   ———————————————————T—————————————T————————————————————————————————¬
   |   Наименование   | Дата решения|           Номер дела           |
   | судебного органа |             |                                |
   +——————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Восточно—     |Постановление|N А19—12489/06—20—Ф02—4930/06—С1|
   |Сибирского округа |от 19.06.2006|                                |
   +——————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Западно—      |Постановление|N Ф04—1537/2006(21772—А02—31)   |
   |Сибирского округа |от 03.05.2006|                                |
   +——————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Московского   |Постановление|N КА—А40/13921—05               |
   |округа            |от 26.01.2006|                                |
   +——————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Поволжского   |Постановление|N А55—375/2006                  |
   |округа            |от 22.08.2006|                                |
   +——————————————————+—————————————+————————————————————————————————+
   |ФАС Северо—       |Постановление|N А56—30635/2005                |
   |Западного округа  |от 05.07.2006|                                |
   L——————————————————+—————————————+—————————————————————————————————
   

Подписано в печать 15.01.2007 ————