"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 2

Вопрос: Каковы правила уплаты и возврата налога на доходы иностранных организаций?

Ответ: Иностранные организации признаются плательщиками налога на прибыль в двух случаях. Первый - их деятельность приводит к образованию постоянного представительства. Второй - они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ).

При ведении деятельности через постоянное представительство иностранная компания самостоятельно определяет свои налоговые обязательства по налогу на прибыль в соответствии с правилами ст. ст. 306 - 308 НК РФ. А вот правила уплаты налога при получении дохода от источников в РФ установлены в ст. ст. 30 и 310 НК РФ. Они следующие. Объект налогообложения - только те виды доходов иностранной организации от источников в РФ, которые определены в п. 1 ст. 309 НК РФ.

С иных доходов, например торговых, от оказания услуг, продажи движимого имущества (в том числе ценных бумаг) и имущественных прав, налог не взимается.

Какова процедура уплаты налога на доходы? При каждой выплате дохода, указанного в п. 1 ст. 309 НК РФ, в адрес иностранной организации российская компания обязана удержать налог. Такая же обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ и для тех иностранных организаций, которые имеют в России постоянное представительство (п. 1 ст. 310 НК РФ). Все перечисленные лица по отношению к иностранной организации являются налоговыми агентами.

Ставки налога на доходы составляют до 20% дохода. Если иностранная фирма получает дивиденды, ставка составляет 15%, если проценты по предоставленному кредиту или займу, - 20%. При получении арендных доходов (лизинговых платежей) ставка также установлена в размере 20%.

Исключение составляют иностранные компании, которые являются налоговыми резидентами стран, имеющих с Россией действующие соглашения об избежании двойного налогообложения, и вправе получить или полное освобождение от удерживаемого налога на доходы, или претендовать на пониженные ставки, установленные в таком международном договоре.

Чтобы воспользоваться льготами, иностранная компания обязана заблаговременно (до даты выплаты дохода) представить налоговому агенту письменное доказательство (подтверждение) своего постоянного местонахождения в том государстве, с которым Россия имеет соглашение (договор, конвенцию) об избежании двойного налогообложения. При отсутствии такого подтверждения налоговый агент обязан удержать налог с доходов иностранной компании по тем ставкам, которые установлены в Налоговом кодексе РФ. Однако иностранная организация имеет право на возврат удержанного налога.

Правила возврата налога. Для решения вопроса о возможности возврата налога, удержанного с доходов иностранной организации налоговыми агентами, должны быть выполнены все четыре условия:

- налог перечислен в бюджет РФ налоговым агентом;

- иностранная компания является налоговым резидентом того государства, с которым Россия имеет действующее соглашение об избежании двойного налогообложения;

- в действующем соглашении об избежании двойного налогообложения, на применение условий которого претендует иностранная организация, предусмотрены ставки налога с конкретных доходов (от источников в РФ), отличные (обычно или нулевые, или пониженные) от ставок, установленных в НК РФ;

- с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, не прошло более трех лет.

Для возврата налога иностранная компания должна обратиться с заявлением в тот налоговый орган, где состоит на учете налоговый агент.

Формы заявлений иностранных организаций на возврат налогов, удержанных с доходов от источников в Российской Федерации, утверждены Приказом МНС России от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13, Инструкции по заполнению этих форм - Приказом МНС России от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259.

Для возврата налога, удержанного при выплате дивидендов и процентов, иностранная организация должна заполнить на русском языке заявление по форме N 1012DT, в иных случаях - по форме N 1011DT. В Письме от 26 марта 2002 г. N ВГ-6-23/356 Минфин России разрешил иностранным организациям воспользоваться подстрочным переводом на иностранный язык.

К заявлению прилагается копия договора (или иного документа), в соответствии с которым иностранная организация получала доход в России. Также следует получить от агента, удержавшего налог, копию платежного поручения, подтверждающего факт перечисления суммы налога в бюджет РФ.

Документы, составленные на иностранном языке, надо перевести на русский. Иные документы подавать в российские налоговые органы не нужно.

На всю процедуру - от даты принятия заявления до даты непосредственно возврата налога - закон устанавливает месячный срок, в который должны уложиться и налоговые органы, и органы Федерального казначейства, так как именно они непосредственно будут перечислять денежные средства иностранной организации.

Приняв от заявителя поданные документы на возврат налога, инспекция начинает проверку указанных в заявлении сведений. По ее результатам руководитель (замруководителя) налогового органа по месту постановки на учет агента должен принять решение о возврате налога или об отказе в возврате.

По правилам п. 2 ст. 312 НК РФ налог должен быть возвращен иностранной организации в той валюте, в которой он был перечислен в бюджет налоговым агентом. Но в иностранной валюте уплаченные в бюджет денежные средства вернуть не получится. Дело в том что на практике эту норму налоговые органы не применяют. Они руководствуются правилами ст. 78 НК РФ, согласно которой излишне уплаченная сумма налога возвращается в валюте Российской Федерации. При уплате налога в бюджет в иностранной валюте излишне уплаченная сумма возвращается в валюте Российской Федерации по курсу Банка России на день, когда произошла излишняя уплата налога.

Поэтому иностранная организация обязана учитывать этот факт при подаче заявления. И указать в банковских реквизитах для перечисления средств свой счет в российских рублях, открытый на территории Российской Федерации или за границей.

Однако налог возвращается вовремя не всегда. Встречаются случаи, когда инспекторы затягивают процесс рассмотрения поданных документов либо отказывают в возврате налога по надуманным основаниям. Иностранная фирма в этом случае вправе обратиться с иском в арбитражный суд и в дополнение к исковым требованиям по взысканию из бюджета РФ сумм налога потребовать уплаты процентов за несвоевременный возврат.

Данную возможность предоставил иностранным организациям Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30 мая 2006 г. N 15849/05: "Правом на получение процентов, предусмотренных пунктом 9 статьи 78 Кодекса, пользуются налогоплательщики и налоговые агенты, уплатившие в бюджет в качестве налогов денежные средства в размере, превышающем их налоговые обязательства за соответствующий налоговый период, и не получившие своевременно возврата сумм налогов из бюджета в результате незаконного бездействия должностных лиц налогового органа.

Эти проценты гарантируют защиту прав налогоплательщиков, к которым согласно статье 246 Кодекса относятся иностранные организации, от незаконного бездействия должностных лиц налогового органа (выделено авт. - Прим. ред.).

Названная гарантия установлена общей частью Кодекса и применяется ко всем случаям незаконного отказа от возврата сумм налога, исчисленных и уплаченных в бюджет в соответствии с особенной частью Кодекса, поэтому необходимость воспроизведения в части второй Кодекса положений об уплате процентов отсутствует".

Н.В.Кудишина

Советник по правовым вопросам

московского филиала

Компании Consulco Limited

Подписано в печать

15.01.2007

————