"Главная книга", 2007, N 2

ОШИБКИ ЛУЧШЕ ИСПРАВЛЯТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО

(Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете)

Редко можно найти организацию, у которой вообще нет ошибок в бухгалтерском или налоговом учете. Безусловно, будет лучше, если допущенные ошибки найдут аудиторы или своя бухгалтерская служба. В таком случае при грамотном исправлении ошибок можно будет избежать санкций <1>. Если же ошибки найдет налоговая инспекция (ФСС РФ или Пенсионный фонд) при проведении проверки, то их исправление от штрафа не спасет. И конечно, чем раньше обнаружена ошибка, тем ее легче исправить и меньше будет пеня.

Традиционный сезон "сбора" ошибок - время подготовки годовой отчетности. Рассмотрим, какие особенности нужно учесть при исправлении ошибок в 2007 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Статьи 120, 122, 123 НК РФ.

О

бщие

принципы исправления ошибок

В бухгалтерском и налоговом учете ошибки исправляются по-разному. Сразу оговоримся, что эта статья касается именно ошибок, то есть неправильно отраженных хозяйственных операций либо неправильно составленных первичных документов (по сравнению с порядком, установленным законодательством на тот момент).

Если в учете все было отражено верно, но потом, например, изменилось законодательство, что дало повод для изменения данных прошлых периодов, то формально это не ошибка. И на нее не распространяются требования о порядке исправления ошибок. Например, такая ситуация была после принятия поправок в гл. 25 НК РФ, разрешивших признавать в составе расходов потери в пределах норм естественной убыли <2> и т.д.

 Примечание

 Налоговая служба и Минфин России при любой корректировке данных прошлых налоговых периодов требуют представления уточненных налоговых деклараций  < 3 > . По мнению финансового ведомства, корректировка вследствие изменений в законодательстве отличается от исправления ошибки тем, что не нужно платить пени, если сумма налога за предыдущие периоды после корректировки стала больше  < 4 > .

По общему правилу в бухучете ошибки исправляются в момент их обнаружения <5>, а в налоговом учете - в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были допущены, при условии, что такие периоды могут быть определены <6>.

 Для справки

" Ошибка  - неправильность в действиях, поступках, высказываниях, мыслях, погрешность (Толковый словарь русского языка / Под ред. Д.Н. Ушакова. - М.: Астрель, АСТ, 2000).

Более конкретный порядок исправления ошибок зависит от того, когда выявлены ошибки.

Исправление ошибок в бухучете

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Период обнаружения    |Порядок исправления ошибки <5>           |
   |ошибки                |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |Отчетный период, в    |Можно исправить задним числом, то есть   |
   |котором допущена      |той датой, которой неверно отражена      |
   |ошибка                |хозяйственная операция или датирован     |
   |                      |"неправильный" первичный документ. Если  |
   |                      |технические средства или иные причины не |
   |                      |позволяют это сделать, то ошибку нужно   |
   |                      |исправлять датой ее обнаружения          |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |После окончания       |Исправления вносятся в момент обнаружения|
   |отчетного периода, но |ошибки                                   |
   |до окончания года     |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |После окончания года, |Ошибки исправляются заключительными      |
   |но до утверждения     |записями декабря                         |
   |годовой бухгалтерской |                                         |
   |отчетности            |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |После утверждения     |Ошибки исправляются в текущем периоде и  |
   |годовой бухгалтерской |учитываются в отчетности текущего периода|
   |отчетности            |как прибыль (убытки) прошлых лет,        |
   |                      |выявленные в отчетном году <7>           |
   L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
   

Исправление ошибок в налоговом учете

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |Период обнаружения    |Порядок исправления ошибки <5>           |
   |ошибки                +————————————————————T————————————————————+
   |                      |Ошибка привела к    |Ошибка не привела к |
   |                      |занижению суммы     |занижению суммы     |
   |                      |налога, подлежащей  |налога, подлежащей  |
   |                      |уплате              |уплате              |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |Отчетный (налоговый)  |Если позволяют технические средства,     |
   |период, в котором     |можно исправить задним числом <6>. Если  |
   |допущена ошибка       |это невозможно, то ошибка исправляется в |
   |                      |момент обнаружения                       |
   +——————————————————————+—————————————————————————————————————————+
   |После окончания       |Налоговую отчетность за истекший период  |
   |отчетного (налогового)|необходимо представить с учетом          |
   |периода, но до        |исправлений <8>                          |
   |представления         |                                         |
   |налоговых деклараций  |                                         |
   |(расчетов)            |                                         |
   +——————————————————————+————————————————————T————————————————————+
   |После окончания       |Необходимо          |Можно представить   |
   |отчетного (налогового)|представить         |уточненную налоговую|
   |периода, после        |уточненную налоговую|декларацию за       |
   |представления         |декларацию за       |период, в котором   |
   |налоговых деклараций  |период, в котором   |была совершена      |
   |(расчетов), но до     |была совершена      |ошибка <9>.         |
   |истечения             |ошибка <9>.         |Декларация считается|
   |установленного        |Декларация считается|поданной в день     |
   |законодательством     |поданной в день     |подачи уточненной   |
   |срока их представления|подачи уточненной   |декларации <10>     |
   |                      |декларации <10>     |                    |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |После окончания       |Необходимо          |Можно представить   |
   |отчетного (налогового)|представить         |уточненную налоговую|
   |периода, после        |уточненную налоговую|декларацию за       |
   |истечения срока       |декларацию за       |период, в котором   |
   |представления         |период, в котором   |была совершена      |
   |налоговых деклараций, |была совершена      |ошибка <11>         |
   |но до истечения срока |ошибка, и доплатить |                    |
   |уплаты налога         |налог в соответствии|                    |
   |                      |с уточненной        |                    |
   |                      |декларацией <11> <*>|                    |
   +——————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |После окончания       |Надо уплатить       |Можно представить   |
   |отчетного (налогового)|недоимку по налогу и|уточненную налоговую|
   |периода, после        |пени, затем         |декларацию за       |
   |истечения срока       |представить         |период, в котором   |
   |представления         |уточненную налоговую|была совершена      |
   |налоговых деклараций  |декларацию за       |ошибка <13>         |
   |(расчетов) и после    |период, в котором   |                    |
   |истечения срока уплаты|была совершена      |                    |
   |налога                |ошибка <12>, и за   |                    |
   |                      |все последующие     |                    |
   |                      |отчетные периоды, в |                    |
   |                      |которых             |                    |
   |                      |использовались      |                    |
   |                      |недостоверные       |                    |
   |                      |сведения <*>        |                    |
   L——————————————————————+————————————————————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> От ответственности организация освобождается, если ошибка обнаружена и исправлена до того, как налоговая инспекция нашла ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот период <12>.

Уточненную декларацию можно также представить и после того, как налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку за прошедший период и не обнаружила ошибок, приводящих к недоимке <14>. Однако потребность в исправлении ошибок, не обнаруженных налоговиками, весьма специфична: она может быть оправданна, если ошибка тянется в течение нескольких налоговых периодов. Примером подобной ошибки может служить неправильное формирование стоимости основного средства, в результате чего постоянно завышается сумма амортизации в налоговом учете <15>.

Если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, то ее лучше не исправлять. Причем нигде: ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. Ведь если сумма налога после исправления будет больше (к доплате), то можно не исправлять, потому что налоговая инспекция все равно не сможет проверить этот период. А если сумма налога в результате исправлений уменьшится, то исправлять нет смысла, так как налог все равно не вернут и не зачтут (так как прошло 3 года с момента уплаты этого налога).

 Примечание

 Судебная практика по признанию доходов и убытков прошлых лет в налоговом учете противоречива. С ней вы можете ознакомиться на с. 106 издания "Главная книга. Конференц-зал", 2006, N 10.

Даже если в результате исправления ошибки сумма налога уменьшается (и эта ошибка выявлена организацией раньше, чем прошел трехлетний срок с момента уплаты налога), то можно в бухучете такую ошибку исправить, а уточненную налоговую декларацию не подавать. В Налоговом кодексе теперь прямо сказано, что в такой ситуации подача "уточненки" - право, а не обязанность налогоплательщика. Никаких штрафов в такой ситуации не будет.

" Внимание!  "Уточненка" составляется по  форме, действовавшей в период совершения ошибки.

Уточненные декларации (расчеты) организация должна представить в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговом периоде совершения ошибки <16>.

Срок представления уточненной декларации не установлен - организация может ее представить в налоговую инспекцию в любое время после обнаружения ошибки. Следует только помнить, что без подачи "уточненки" ошибка не будет считаться исправленной. И если до этого момента в организацию придет налоговая с проверкой или организация просто получит решение о назначении выездной налоговой проверки, то подавать "уточненку" будет уже поздно.

Обратите особое внимание на то, что, если ошибка привела к занижению налоговых платежей (или сборов) за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, для исправления ошибки обязательно нужно сначала заплатить пени и недоимку, а уже потом представить декларацию. Иначе налоговая инспекция сможет наложить штраф за несвоевременную уплату налога <17>.

" Внимание!  Недоимку и пени надо заплатить до подачи "уточненки", если по ее итогам сумма налога увеличивается.

Так же ошибки в исчислении налогов должны исправлять и налоговые агенты <18>. Но для них есть небольшая особенность: уточненная декларация должна содержать данные только о налогоплательщиках, у которых налоговый агент удержал не всю сумму налога или не удержал ее вовсе <19>. Например, при неполном удержании НДС у иностранной организации налоговый агент заполняет в уточненной декларации титульный лист и разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" (заполняется налоговым агентом отдельно по каждой иностранной организации) <20>.

 К сведению

 Ознакомиться с судебной практикой по вопросу привлечения к ответственности за представление уточненных деклараций без уплаты пеней можно в статье "Уточненка" без пени - штраф неизбежен", в рубрике "Тенденции", журнал "Главная книга", 2005, N 11, с. 68.

Если в результате уточнений сумма налога уменьшается, работники налоговых органов теперь имеют право на повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах 3 лет, предшествующих году, в котором исправляется ошибка <21>.

" Внимание!  При подаче уточненной налоговой декларации, которая уменьшает сумму налоговых обязательств, налоговики могут назначить повторную выездную налоговую проверку.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Статья 7, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ.

<3> Письмо ФНС России от 14.07.2005 N ММ-6-02/575@; Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18.

<4> Письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18.

<5> Пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Указания).

<6> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.

<7> Пункт 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

<8> Абзацы 1, 2 ст. 54 НК РФ.

<9> Пункт 1 ст. 81 НК РФ.

<10> Пункт 2 ст. 81 НК РФ.

<11> Пункт 3 ст. 81 НК РФ.

<12> Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

<13> Пункт 3 ст. 81 НК РФ.

<14> Подпункт 2 п. 4 ст. 81 НК РФ.

<15> Статьи 257, 259 НК РФ.

<16> Пункт 5 ст. 81 НК РФ.

<17> Статья 122 НК РФ.

<18> Пункт 4 ст. 81 НК РФ.

<19> Пункт 6 ст. 81 НК РФ.

<20> Приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

<21> Пункт 10 ст. 89 НК РФ.

И

справление ошибок, допущенных в прошлых периодах,

и

ПБУ 18/02

Необходимость применения ПБУ 18/02 <22> возникает, когда ошибки связаны с неправильным отражением доходов и убытков прошлых периодов, влияющих на финансовый результат в бухучете.

Если исправления как в бухгалтерском, так и налоговом учете вносятся в одном отчетном году, то разниц, связанных именно с исправлением ошибок, в учете не возникает.

Если же допущенные ошибки вызваны завышением (занижением) доходов (расходов) в предыдущие годы, то после исправления ошибок в бухучете отражаются прочие расходы или доходы в месяце исправления ошибок <23>. При этом данные суммы не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль текущего года <24>. Следовательно, указанные суммы являются постоянными разницами, формирующими постоянное налоговое обязательство либо актив <25>.

     
   ———————————————————————————————————¬   ————————————————————¬
   |Постоянное налоговое обязательство|   |Убыток прошлых лет,|
   | (дебет счета 99, субсчет "ПНО", —| = |     отраженный    | x 24%
   |  кредит счета 68, субсчет "Налог |   |     в бухучете    |
   |           на прибыль")           |   | в отчетном периоде|
   L———————————————————————————————————   L————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————¬   ————————————————————¬
   |    Постоянный налоговый актив    |   | Доход прошлых лет,|
   |  (дебет счета 68, субсчет "Налог | = |     отраженный    | x 24%
   |  на прибыль", — кредит счета 99, |   |     в бухучете    |
   |          субсчет "ПНА")          |   | в отчетном периоде|
   L———————————————————————————————————   L————————————————————
   

При этом в отчете о прибылях и убытках сумма доплаты (уменьшения) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие годы, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (сумма вышеуказанного постоянного налогового обязательства или актива), должна быть отражена обособленно - по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль <26>. Таким образом, в строке "Текущий налог на прибыль" отчета о прибылях и убытках <27> будет указана такая же сумма налога на прибыль, что и в декларации по этому налогу.

     
   ————————————————————————————————
   

<22> Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

<23> Пункт 11 Указаний; п. 12 ПБУ 10/99; п. 8 ПБУ 9/99.

<24> Пункт 1 ст. 54 НК РФ.

<25> Пункты 4 - 7 ПБУ 18/02.

<26> Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328.

<27> Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

И

справление ошибок по НДС - отдельная история

В целом исправление ошибок в расчете НДС соответствует общему порядку исправления "налоговых" ошибок. То есть при выявлении ошибки надо доплатить сумму НДС, уплатить пени и представить уточненную налоговую декларацию. Но есть и особенности: все корректировки должны проводиться с обязательным составлением дополнительных листов к книге продаж или книге покупок.

О

шибки в счете-фактуре

Если ошибка связана с неправильным оформлением счетов-фактур поставщиком, налоговый вычет по исправленному счету-фактуре покупатель сможет применить только в том налоговом периоде, когда получен исправленный документ <28>. Соответственно, в книге покупок этот счет-фактура должен быть зарегистрирован датой его получения (а не датой получения первого, неправильного, счета-фактуры).

В книгу покупок исправления вносятся путем составления дополнительных листов, то есть путем аннулирования записей о неправильных счетах-фактурах <29>. При этом реквизиты неправильного счета-фактуры указываются со знаком "минус". Сведения об исправленных счетах-фактурах отражаются в книге покупок в обычном порядке - в период их получения.

Такого порядка надо придерживаться независимо от того, какой конкретно реквизит счета-фактуры был заполнен поставщиком неправильно (или отсутствовал): ИНН, КПП, адрес продавца или покупателя, номер платежного поручения при предоплате и т.д. <30>.

После этого надо будет представить уточненную налоговую декларацию за период, к которому оформлены дополнительные листы, доплатить сумму НДС, неправомерно принятую к вычету, и заплатить пени.

Поставщик, выставивший счет-фактуру с ошибкой, после его исправления должен составить дополнительный лист к книге продаж <31>. В этом дополнительном листе аннулируется ошибочная запись и отражается правильная. Таким образом, в результате корректировки сумма начисленного НДС будет рассчитана правильно в том месяце, в котором ошибка была допущена. Так что уточненную декларацию можно не составлять.

Но большинство организаций решает проблему "неправильных" счетов-фактур гораздо проще. Поскольку из-за допущенных ошибок составлять дополнительные листы нужно как покупателю, так и продавцу, чаще всего покупателю удается убедить продавца выписать "правильный" счет-фактуру тем числом, что и первоначальный. В таком случае никаких корректировок делать не приходится.

     
   ————————————————————————————————
   

<28> Пункт 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@.

<29> Пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

<30> Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-04-09/14.

<31> Пункт 16 Правил.

О

шибки в

книге

покупок и

книге

продаж

Когда счет-фактура оформлен правильно, но были допущены ошибки при его регистрации в книге покупок (книге продаж), тоже требуется составление дополнительных листов.

Если счет-фактура был ошибочно зарегистрирован в книге покупок (например, был отражен счет-фактура по товарам, которые не были приняты к учету <32>), то в дополнительном листе за тот период, в котором он был зарегистрирован, эта запись аннулируется (отражается со знаком "минус").

Если в счете-фактуре все было правильно заполнено, но данные из него неправильно перенесены в книгу покупок, то требуется заполнение дополнительного листа <33>. По устным разъяснениям чиновников, в таком случае в дополнительном листе делается две записи: одна - аннулирующая неправильную запись в книге покупок (со знаком "минус"), вторая - правильная запись (со знаком "плюс").

Так же исправляет ошибку продавец при неправильной регистрации счета-фактуры в книге продаж.

Если счет-фактура ошибочно не был зарегистрирован (хотя был получен в истекшем налоговом периоде), то организация должна внести необходимые изменения в книгу покупок тем налоговым периодом, к которому относится такой счет-фактура, и представить уточненную декларацию <34>.

Пример

. Исправление ошибок в бухгалтерском и налоговом учете

Условие

В январе 2007 г. бухгалтером ООО "Ластик" выявлено, что в декабре 2005 г. не была учтена выручка от продажи товаров в сумме 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). При этом стоимость проданных товаров была учтена в расходах декабря 2005 г.

Счет-фактура по данной продаже был выставлен в декабре 2005 г., но не был зарегистрирован в книге продаж.

Предположим, что сумма пени по НДС составила 5000 руб., а сумма пени по налогу на прибыль - 6700 руб. Пени и доплата по налогам за 2005 г. перечислены в январе 2007 г.

Решение

Ошибка относится к 2005 г., за который уже утверждена и сдана бухгалтерская отчетность. Следовательно, в бухучете ошибка исправляется записями месяца, в котором она обнаружена, - января 2007 г.

     
   ——————————————————T————————T————————T———————T————————————————————¬
   |Содержание       |Дт      |Кт      |Сумма  |Пояснения           |
   |операции         |        |        |       |                    |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |                          В январе 2007 г.                      |
   +—————————————————T————————T————————T———————T————————————————————+
   |Выручка от       |62      |91—1    |236 000|Ошибка исправляется |
   |продажи товаров  |        |        |       |на основе           |
   |отражена в       |        |        |       |бухгалтерской       |
   |составе прочих   |        |        |       |справки и первичных |
   |доходов          |        |        |       |документов на       |
   |                 |        |        |       |отгрузку(реализацию)|
   |                 |        |        |       |товара              |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |НДС с выручки    |91—2    |68—НДС  | 36 000|Корректировка суммы |
   |отражен в        |        |        |       |НДС в бухучете не   |
   |составе прочих   |        |        |       |влияет на финансовый|
   |расходов         |        |        |       |результат, поэтому  |
   |                 |        |        |       |разницы по ПБУ 18/02|
   |                 |        |        |       |не возникают. Ошибка|
   |                 |        |        |       |в расчете НДС       |
   |                 |        |        |       |исправляется путем  |
   |                 |        |        |       |составления         |
   |                 |        |        |       |дополнительного     |
   |                 |        |        |       |листа к книге продаж|
   |                 |        |        |       |за декабрь 2005 г., |
   |                 |        |        |       |составления         |
   |                 |        |        |       |уточненной налоговой|
   |                 |        |        |       |декларации по НДС за|
   |                 |        |        |       |этот месяц. По      |
   |                 |        |        |       |данным декларации   |
   |                 |        |        |       |надо доплатить сумму|
   |                 |        |        |       |НДС и пени. Только  |
   |                 |        |        |       |после этого         |
   |                 |        |        |       |ООО "Ластик" следует|
   |                 |        |        |       |представить         |
   |                 |        |        |       |уточненную          |
   |                 |        |        |       |декларацию в        |
   |                 |        |        |       |налоговую инспекцию |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Отражен          |68—Налог|99—ПНА  | 48 000|Прочий доход в сумме|
   |постоянный       |на      |        |       |200 000 руб.,       |
   |налоговый актив  |прибыль |        |       |отраженный в        |
   |(200 000 x 24%)  |        |        |       |бухучете при        |
   |                 |        |        |       |исправлении ошибки в|
   |                 |        |        |       |отчетном периоде, не|
   |                 |        |        |       |учитывается для     |
   |                 |        |        |       |целей               |
   |                 |        |        |       |налогообложения     |
   |                 |        |        |       |прибыли в 2007 г.   |
   |                 |        |        |       |Поэтому возникает   |
   |                 |        |        |       |постоянная разница и|
   |                 |        |        |       |соответствующий ей  |
   |                 |        |        |       |постоянный налоговый|
   |                 |        |        |       |актив               |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Начислены пени за|99      |68—НДС  |  5 000|Пеня начисляется    |
   |несвоевременную  |        |        |       |исходя из 1/300     |
   |уплату НДС       |        |        |       |ставки              |
   |                 |        |        |       |рефинансирования ЦБ |
   |                 |        |        |       |РФ от не уплаченной |
   |                 |        |        |       |в срок суммы налога |
   |                 |        |        |       |за каждый день      |
   |                 |        |        |       |просрочки <35>      |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Перечислена в    |68—НДС  |51      | 36 000|                    |
   |бюджет доплата по|        |        |       |                    |
   |НДС за 2005 г.   |        |        |       |                    |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Перечислена в    |68—НДС  |51      |  5 000|                    |
   |бюджет сумма пени|        |        |       |                    |
   |по НДС           |        |        |       |                    |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Отражена сумма   |99      |68—Налог| 48 000|Ошибка в расчете    |
   |налога на прибыль|        |на      |       |суммы налога на     |
   |за 2005 г.       |        |прибыль |       |прибыль за 2005 г.  |
   |(200 000 x 24%)  |        |        |       |должна исправляться |
   |                 |        |        |       |путем составления   |
   |                 |        |        |       |уточненной налоговой|
   |                 |        |        |       |декларации за       |
   |                 |        |        |       |2005 г., доплаты    |
   |                 |        |        |       |налога на прибыль,  |
   |                 |        |        |       |уплаты суммы пени и |
   |                 |        |        |       |представления       |
   |                 |        |        |       |декларации в        |
   |                 |        |        |       |налоговую инспекцию |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Начислены пени за|99      |68—Налог|  6 700|                    |
   |несвоевременную  |        |на      |       |                    |
   |уплату налога    |        |прибыль |       |                    |
   |на прибыль       |        |        |       |                    |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Перечислена в    |68—Налог|51      | 48 000|                    |
   |бюджет доплата   |на      |        |       |                    |
   |по налогу на     |прибыль |        |       |                    |
   |прибыль за       |        |        |       |                    |
   |2005 г.          |        |        |       |                    |
   +—————————————————+————————+————————+———————+————————————————————+
   |Перечислена в    |68—Налог|51      |  6 700|                    |
   |бюджет сумма пени|на      |        |       |                    |
   |                 |прибыль |        |       |                    |
   L—————————————————+————————+————————+———————+—————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<32> Пункт 1 ст. 172 НК РФ.

<33> Письмо ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@.

<34> Пункт 2 Письма ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896@.

<35> Пункты 3, 4 ст. 75 НК РФ.

И

справление ошибок в платежках на уплату налогов

До 2007 г. ошибки в КБК, коде ОКАТО и других реквизитах, указываемых в платежках на уплату налогов, нередко приводили к тому, что платеж терялся в бюджетных закромах и там его было не так-то просто обнаружить. А налогоплательщик помимо сил, затраченных на розыск своих денег, еще и платил пени за несвоевременную уплату налогов. Причем работники налоговых органов охотно начисляли пени, даже если деньги налогоплательщика попадали в нужный бюджет. Все, что оставалось организации, - оспаривать начисленные пени в суде.

С этого года налогоплательщикам стало проще исправлять ошибки, допущенные при оформлении платежных поручений на уплату налогов, и - самое важное - избавляться таким образом от пеней <36>.

Организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату указанного налога и его перечисление на счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. Налоговая инспекция может потребовать проведения сверки расчетов с бюджетом. После проведения этой сверки инспекция должна принять решение об уточнении платежа на дату уплаты налога (а не на дату принятия решения, как это было раньше) и пересчитать пени <37>.

 Для справки

 Ставка рефинансирования ЦБ РФ за 2003 - 2007 гг.

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————————————¬
   |Дата, с которой установлена ставка     |Размер ставки, % годовых|
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |23 октября 2006 г.                     |11,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |26 июня 2006 г.                        |11,5                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |26 декабря 2005 г.                     |12,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |15 июня 2004 г.                        |13,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |15 января 2004 г.                      |14,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |21 июня 2003 г.                        |16,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |17 февраля 2003 г.                     |18,0                    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————————————+
   |7 августа 2002 г.                      |21,0                    |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————
   

 Примечание

 Платежные поручения на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджет  заполняются по  Правилам  указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ  < 38 > .

" Внимание!  Если в платежке на уплату налога были допущены ошибки, но деньги поступили на счет Федерального казначейства, то после уточнения платежа налоговая инспекция должна уменьшить сумму пеней за несвоевременную уплату налога.

Причем таким образом можно уточнять платежные поручения, которые были составлены как после 1 января 2007 г., так и до этой даты <39>.

Как видим, после внесенных поправок <40> ситуация должна складываться для налогоплательщика весьма радужная. Смущает только то, что не установлены конкретный порядок уточнения платежей и сроки, в течение которых налоговики должны эти уточнения сделать.

Во-первых, право работников налоговых органов на проведение сверки расчетов с бюджетом позволяет существенно затянуть уточнение платежа. Как известно, порой очереди на проведение сверки могут тянуться по полгода и больше. Впрочем, сроки проведения сверки не повлияют на дату отражения уточненного платежа в карточке расчетов с бюджетом. Недоимка должна быть погашена, а пени отменены.

Во-вторых, для возможности уточнения платежа необходимо, чтобы он попал на нужный счет Федерального казначейства. То есть в платежке должны быть правильно заполнены поля 13 и 17 (номер счета Федерального казначейства и наименование банка-получателя) <41>.

Но даже если деньги поступили на счет Федерального казначейства, могут возникнуть и другие препятствия для уточнения платежек по новым правилам. Так, уже сейчас появились устные разъяснения работников налоговых органов, которые ставят возможность проведения уточнения платежа "без пеней" в зависимость от правильности КБК. Так, если организация указала несуществующий КБК, деньги попали на невыясненные поступления и пеней не избежать. И только если деньги попали в тот бюджет, в какой нужно, пеней не будет. Однако подобный вывод никак не следует из Налогового кодекса.

Так что будем ждать официальных разъяснений финансового ведомства и посмотрим, как будет на практике проводиться уточнение платежей по новому порядку.

     
   ————————————————————————————————
   

<36> Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-02-07/1-272. <37> Пункт 7 ст. 45 НК РФ. <38> Утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н. <39> Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 03-02-07/1-307. <40> Пункт 25 ст. 1, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ. <41> Приложение N 3 к Положению Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Л.А.Елина Экономист-бухгалтер Подписано в печать 12.01.2007 ————