"Главная книга", 2007, N 2

БОЛЬНИЧНЫЕ: ВЕРСИЯ-2007

(Комментарий к новому порядку назначения и расчета пособий

по временной нетрудоспособности и по беременности и родам,

изменениям в выплатах по "несчастному" страхованию)

В 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачиваются по новым правилам <1>. Случаи, сроки и порядок назначения пособий в основном сохранились (см. рубрику "Справочная служба"). А вот размер и порядок расчета пособий существенно изменились.

Правила обеспечения работников, пострадавших от несчастных случаев на производстве, а также некоторые другие вопросы, связанные с расходованием ФСС РФ и работодателями средств обязательного социального страхования, изменились незначительно.

Рассмотрим, что ждет работодателей и работников в 2007 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Б

ольничные

Р

азмер

и порядок расчета

Что изменилось

(+)

С 1 января 2007 г.

увеличил

ся максимальный размер пособия

по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве) и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 15 000 руб. <2> до 16 125 руб. <3>

В случае если период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам приходится на время до и после 1 января 2007 г., за период до 1 января 2007 г. пособие рассчитывается исходя из его максимального размера за полный календарный месяц 15 000 руб., а начиная с 1 января 2007 г. - 16 125 руб. Аналогичные разъяснения ФСС РФ давал в отношении порядка определения размера пособия в связи с увеличением его размера в январе 2005 г. <4>

 П римечание

 Максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях увелич ивается на районный коэффициент, установленный на федераль ном уровне для непроизводств енных отраслей  < 5 > .

(+)

С 1 января пособие

по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

выплачивается

не только по основному месту работы, но и

по совместительству

<6>. Ранее пособие выплачивалось только по основному месту работы <7>. Однако для выплаты пособий при внешнем совместительстве могут возникнуть сложности, поскольку основанием для выплаты является листок временной нетрудоспособности, который по действующим правилам выдается в единственном экземпляре и предъявляется по основному месту работы <8>. Поэтому до внесения изменений в законодательство с выплатой пособия внешним совместителям лучше повременить.

" Внимание!  С 1 января 2007 г. совместителям выплачивается пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Для работающих по совместительству максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам также не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц <9>.

" Внимание!  С 1 января 2007 г. мак симальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам увеличен до 16 125 руб. за п олный календарный ме сяц.

(+)

Теперь

размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от общей продолжительности страхового стажа

, а не от непрерывного трудового стажа <10>.

 Примечание

 Еще в марте  2006 г. Конституцион ный Суд РФ определил, что с 1 января 2007 г. при исчислении размера пособия по временной нетрудоспособности не должна учитыва ться продолжительность непрерывного трудового стажа  < 11 > , введенного еще в советское врем я  < 12 > . Напомним, что непрерывный трудовой стаж определялся по длительности работы в одной организации. По советскому же пр авилу при переходе с одной работы на другую непрерывный трудовой стаж сохранялся, если перерыв в работе не прев ышал 1 месяца, а при  увольнении по собственному желанию без уважительных причин - 3 недель  < 13 > .

С 1 января 2007 г. размер пособия по временной нетрудоспособности в случае болезни исчисляется в процентном отношении к среднему заработку в зависимости от продолжительности страхового стажа и составляет <10>:

- 60% - при страховом стаже работника до 5 лет;

- 80% - при страховом стаже работника от 5 до 8 лет;

- 100% - при страховом стаже работника 8 и более лет.

Страховой стаж представляет собой суммарную продолжительность (начиная с момента первого поступления на работу) периодов <14>:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской и муниципальной службы;

- перечисления индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами в добровольном порядке за себя страховых взносов в ФСС РФ в размере 3,5% <15>;

- привлечения к оплачиваемому труду осужденных к лишению свободы <16>.

" Внимание!  С 1 января 2007 г. размер больнич ных зависит от суммарной продолжительности страхового стажа.

Правила подсчета и подтверждения страхового стажа должно утвердить Минздравсоцразвития России <17>. В настоящее время такие правила не утверждены.

Поэтому пока для подсчета продолжительности страхового стажа можно суммировать все периоды работы, указанные в трудовой книжке работника.

При совпадении одновременно двух периодов в стаж будет засчитываться один из них по выбору работника <18>. Например, если работник работает по совместительству, то в стаж засчитывается один из двух периодов: либо период работы по основному месту работы, либо период работы по совместительству. Лучше выбирать более продолжительный период.

В случае если период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам приходится на время до и после 1 января 2007 г., за период до 1 января 2007 г. пособие рассчитывается с учетом непрерывного трудового стажа, с 1 января 2007 г. - с учетом суммарной продолжительности страхового стажа <19>. Следовательно, если до 1 января 2007 г. непрерывный трудовой стаж работника составлял не более 5 лет, а страховой стаж - более 8 лет, ему с 1 января 2007 г. пособие должно выплачиваться в размере 100% среднего заработка за полный календарный месяц.

Пособие по беременности и родам, как и раньше, выплачивается в размере 100% среднего заработка <20>.

(!)

С 1 января 2007 г.

отменены все случаи, когда пособие в размере 100% среднего заработка выплачивалось без учета

стажа

<21>. Однако пособие в размере 100% сохраняется после 1 января 2007 г. для работников, которые работали до 1 января 2007 г. и получали пособие в размере 100% среднего заработка независимо от продолжительности страхового стажа, но не более 16 125 руб. <22>. В частности, к числу таких работников относились работники, на иждивении у которых находилось трое и более детей, не достигших возраста 16 лет <23>.

(!)

Изменен порядок расчета среднего дневного заработка для исчисления пособий

по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. С 1 января 2007 г. в состав заработка включаются все выплаты по трудовому договору в пользу работника, за исключением выплат, производимых за счет прибыли <24>. Ранее средний заработок включал все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источников их выплаты <25>.

" Внимание!  С 1 января 2007 г. в з аработок для расчета пособия не включаются выплаты, производимые за счет прибыли.

Теперь средний дневной заработок рассчитывается по формуле <26>:

     
   ————————————¬   ——————————————————————————¬   ———————————————————¬
   |  Средний  |   |  Сумма заработной платы |   |    Общее число   |
   |  дневной  |   |   работника (без учета  |   | календарных дней |
   | заработок |   | выплат за счет прибыли) |   |  за 12 месяцев,  |
   |для расчета|   |      за 12 месяцев,     |   |  предшествующих  |
   |  пособия  | = |  предшествующих месяцу  | / |месяцу наступления|
   |           |   |       наступления       |   |нетрудоспособности|
   |           |   |    нетрудоспособности   |   |     (отпуска     |
   |           |   | (отпуска по беременности|   |  по беременности |
   |           |   |         и родам)        |   |     и родам)     |
   L————————————   L——————————————————————————   L———————————————————
   

(!)

С 1 января 2007 г.

пособия

по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

выпл

ачиваются за календарные

(кроме нерабочих праздничных дней), а не за рабочие дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности <27>.

" Внимание!  С 1 января 2007 г. пособия по временной нетрудоспособности и по беременно сти и родам выплачиваютс я за календарные дни  < 28 > .

В случае если период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам приходится на время до и после 1 января 2007 г., то за период:

- до 1 января пособие рассчитывается и выплачивается за рабочие дни;

- после 1 января - за календарные дни, если его размер при расчете за календарные дни не будет меньше, чем за рабочие <19>.

Теперь размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, которые работодатель должен выплатить работнику, можно рассчитать по формуле <29>:

     
   ————————————————————¬   ————————¬   —————————————————————————————¬
   |   Размер пособия  |   |Дневное|   |Количество календарных дней,|
   |    по временной   |   |пособие|   |   приходящихся на период   |
   | нетрудоспособности| = |       | x |временной нетрудоспособности|
   |   (беременности   |   |       |   |  (отпуска по беременности  |
   |      и родам)     |   |       |   |          и родам)          |
   L————————————————————   L————————   L—————————————————————————————
   

Размер дневного пособия рассчитывается по формуле <30>:

     
   —————————————————————¬    /    ———————————————————————————————¬\
   |   Дневное пособие  | = | n x |   Средний дневной заработок  | |,
   |                    |   |     |      для расчета пособия     | |
   L—————————————————————    \    L———————————————————————————————/
                /              ———————————————————————————————————¬\
               |               |    Количество календарных дней   | |
   но не более | 16 125 руб. / | месяца, в котором болел работник | |
               |               | (отпуска по беременности и родам)| |
                \              L———————————————————————————————————/
   
   При этом <31>:
   — n = 60% — при страховом стаже работника до 5 лет;
   — n = 80% — при страховом стаже работника от 5 до 8 лет;
   — n = 100% — при страховом стаже работника 8 и более лет, а также в случаях, когда пособие в таком размере ему выплачивалось до 1 января 2007 г., в частности если работник имеет на иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет.
   
    (!)  Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам  в размере не более 1 МРОТ (в настоящее время 1100 руб. <32>) за полный календарный месяц теперь выплачивается  при страховом стаже менее 6 месяцев (в районах, где установлены районные коэффициенты, размер пособия увеличивается на районный коэффициент к заработной плате) <33>. Ранее пособие в таком размере выплачивалось, если период фактической работы не превышал 3 месяцев в течение последних 12 календарных месяцев <34>.
   
    Внимание!  С 1 января 2007 г. пособие в размере 1 МРОТ выплачивается только работни кам, которые с момента первого поступления на работу не отработали 6 месяцев.
   
   Максимальный размер дневного пособия для работников, которые с момента первого поступления на работу не отработали 6 месяцев, рассчитывается по формуле:
     
   ——————————¬               ———————————————————————————————————————¬
   | Дневное |               | Количество календарных дней в месяце |
   | пособие | = 1100 руб. / |      нетрудоспособности (отпуска     |
   |         |               |       по беременности и родам)       |
   L——————————               L———————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Часть 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности... в 2006 году".

<3> Часть 1 ст. 13 Федерального закона от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" (далее - Закон N 234-ФЗ); ч. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

<4> Письмо ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306.

<5> Часть 2 ст. 13 Закона N 234-ФЗ.

<6> Статья 2, ч. 5 ст. 7, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ.

<7> Определение Верховного Суда РФ от 03.10.2002 N КАС02-527.

<8> Пункты 1.1, 2.1 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утв. Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19.10.1994.

<9> Часть 5 ст. 7, ч. 2 ст. 11 Закона N 255-ФЗ; ч. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ.

<10> Часть 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

<11> Определение КС РФ от 02.03.2006 N 16-О.

<12> Статья 423 ТК РФ; ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ; п. 1 Правил исчисления непрерывного трудового стажа... утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252; п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями... утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191; п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями... утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

<13> Пункт 2 Правил... утв. Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 N 252.

<14> Часть 1 ст. 16 Закона N 255-ФЗ.

<15> Часть 3 ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих у индивидуальных предпринимателей...".

<16> Часть 3 ст. 104 Уголовно-исполнительного кодекса РФ.

<17> Часть 3 ст. 16 Закона N 255-ФЗ; п. 1 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321.

<18> Часть 2 ст. 16 Закона N 255-ФЗ.

<19> Часть 2 ст. 18 Закона N 255-ФЗ.

<20> Часть 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ.

<21> Часть 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ.

<22> Часть 1 ст. 17 Закона N 255-ФЗ.

<23> Подпункт "а" п. 25 Основных условий, утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191; пп. "а" п. 30 Положения, утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

<24> Часть 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ; п. 3 ст. 236 НК РФ.

<25> Статья 139 ТК РФ; Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

<26> Части 1, 2, 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<27> Часть 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ; п. 73 Положения, утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

<28> Часть 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ.

<29> Часть 8 ст. 6, ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<30> Часть 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<31> Часть 1 ст. 7, ч. 4 ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<32> Статья 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

<33> Часть 6 ст. 7, ч. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ.

<34> Пункт 3 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ; п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ; ст. 7 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ.

Ф

инансирование и налогообл

ожение

.

..п

ри общем режиме налогообложени

я

Организации, применяющие общий режим налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности работнику за первые 2 дня нетрудоспособности в случае болезни или травмы, как и раньше, выплачивают за счет собственных средств. А с третьего дня до окончания болезни - за счет средств ФСС РФ <35>.

Однако теперь работодатель в любом случае оплачивает первые 2 дня нетрудоспособности, поскольку оплате за счет средств работодателя подлежат календарные дни <36>, а не пропущенные работником вследствие заболевания рабочие дни, приходящиеся на первые 2 календарных дня нетрудоспособности. Так, если начало болезни приходится на выходные дни (например, субботу, воскресенье), то эти 2 дня теперь оплачивает работнику работодатель, а с третьего дня оплата производится за счет средств ФСС РФ. Раньше эти дни никем не оплачивались, а с третьего дня выплата производилась за счет средств ФСС РФ.

Часть пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня, оплачиваемая работодателем, определяется по формуле:

     
   ———————————————————————————————¬   ——————————¬   ————————————————¬
   |  Часть пособия по временной  |   | Дневное |   | 2 календарных |
   |      нетрудоспособности,     | = | пособие | x |      дня      |
   |  оплачиваемая работодателем  |   |         |   |               |
   L———————————————————————————————   L——————————   L————————————————
   

Указанная сумма относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли <37>.

Часть пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, определяется по формуле:

     
   —————————————————————————————————————————————————¬   ——————————¬
   | Часть пособия по временной нетрудоспособности, | = | Дневное | х
   |       оплачиваемая за счет средств ФСС РФ      |   | пособие |
   L—————————————————————————————————————————————————   L——————————
   

/----------------------------¬ ---------------------------¬\

¦ ¦ Количество календарных ¦ ¦ 2 календарных дня, ¦ ¦

х ¦ ¦ дней, приходящихся на дни ¦ - ¦оплачиваемых работодателем¦ ¦

¦ ¦ болезни работника ¦ ¦ ¦ ¦

\L---------------------------- L---------------------------/

Пособие по беременности и родам в пределах 16 125 руб. за полный календарный месяц выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ <38>.

На сумму пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам, выплачиваемую работнику за счет средств ФСС РФ, уменьшается часть ЕСН, начисленная к уплате в ФСС РФ <39>.

Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности независимо от источника выплаты облагается НДФЛ <40>.

В то же время сумма пособия по беременности и родам за весь период отпуска НДФЛ не облагается <41>.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности и сумма пособия по беременности и родам независимо от источника выплаты в размере, не превышающем 16 125 руб., не облагается:

- ЕСН <42>;

- взносами на обязательное пенсионное страхование <43>;

- взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <44>.

В случае если заработная плата работника превышает 16 125 руб., работодатель может выплачивать ему пособие свыше максимального размера на основании трудового и (или) коллективного договора <45>. Например, доплачивать пособие либо до фактического размера пособия в процентном выражении в зависимости от страхового стажа (если этот размер превышает 16 125 руб.), либо до размера фактического заработка, либо до среднего заработка.

Такая доплата с 1 января 2007 г., скорее всего, не будет относиться к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, поскольку доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не предусмотрена законодательством РФ <46>. До 1 января 2007 г. доплату до фактического заработка в случае нетрудоспособности можно было относить к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли <47>, поскольку действовали еще советские акты, которые устанавливали, что пособие выплачивается в процентном выражении в зависимости от фактического заработка без ограничения максимального размера <48>. С 1 января 2007 г. нормативные акты, предусматривающие оплату пособия исходя из фактического заработка, утратили силу <49>.

С 1 января 2007 г. эта доплата:

- облагается НДФЛ <50> и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <51>;

- не облагается ЕСН <52> и взносами на обязательное пенсионное страхование <53>, поскольку такая доплата с 1 января 2007 г., скорее всего, не будет относиться к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли.

" Внимание!  Доплата больничных до размера фактического заработка н е уменьшает доходы в целях налогообложения прибыли.

     
   ————————————————————————————————
   

<35> Часть 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

<36> Часть 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ.

<37> Подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<38> Часть 1 ст. 3 Закона N 255-ФЗ.

<39> Пункт 2 ст. 243 НК РФ.

<40> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ.

<41> Пункт 1 ст. 217 НК РФ.

<42> Пункт 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

<43> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

<44> Пункты 3, 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве..." (далее - Закон N 125-ФЗ); п. п. 2, 3 Правил начисления, учета и расходования средств... утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы... утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

<45> Статьи 41, 56 ТК РФ.

<46> Пункт 1 ст. 252 НК РФ.

<47> Пункт 15 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 04.07.2005 N 03-03-04/1/49, от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83.

<48> Статьи 183, 423 ТК РФ; п. 25 Основных условий, утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191; п. 2 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 05.02.2004 N 02-18/07-773.

<49> Статья 19 Закона N 255-ФЗ.

<50> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-04/26.

<51> Пункты 3, 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ; п. п. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

<52> Пункт 3 ст. 236 НК РФ.

<53> Пункт 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ; п. 3 ст. 236 НК РФ.

.

..п

ри спецрежимах

Организации, применяющие спецрежимы (перешедшие на УСНО, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН), которые не уплачивают в ФСС РФ в добровольном порядке страховые взносы (в размере 3% от выплат в пользу работников), по-прежнему пособие по временной нетрудоспособности выплачивают <54>:

- за счет ФСС РФ - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1100 руб.;

- за счет собственных средств - в части суммы пособия, превышающей 1100 руб.

Часть пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая за счет ФСС РФ, определяется по формуле:

     
   ———————————————————————————¬               ————————————————————¬
   |Часть пособия по временной|               |     Количество    |
   |    нетрудоспособности,   | = 1100 руб. / |  календарных дней | х
   |   оплачиваемая за счет   |               | месяца, в котором |
   |      средств ФСС РФ      |               |   болел работник  |
   L———————————————————————————               L————————————————————
   

-----------------------------¬ ¦ Количество календарных дней¦ х ¦ месяца, приходящихся на дни¦ ¦ болезни работника ¦ L--------------------------- ————

Часть пособия по временной нетрудоспособности, оплачиваемая работодателем, определяется по формуле:

     
   ——————————————————————¬    /——————————¬   ———————————————————¬\
   |    Часть пособия    |   | | Дневное |   |    Количество    | |
   |     по временной    |   | | пособие |   | календарных дней | |
   | нетрудоспособности, | = | |         | x | месяца, в котором| | —
   |     оплачиваемая    |   | |         |   |  болел работник  | |
   |    работодателем    |   | |         |   |                  | |
   L——————————————————————    \L——————————   L———————————————————/
      /           ————————————————————¬   ————————————————————————¬\
     |            |     Количество    |   | Количество календарных| |
   — |1100 руб. / |  календарных дней | x |      дней месяца,     | |
     |            | месяца, в котором |   |  приходящихся на дни  | |
     |            |   болел работник  |   |   болезни работника   | |
      \           L————————————————————   L————————————————————————/
   
   Следовательно, если
     
   ———————————¬                —————————————————————————————————————¬
   |  Дневное | <= 1100 руб. / |     Количество календарных дней    |
   |  пособие |                |  месяца, в котором болел работник  |
   L———————————                L—————————————————————————————————————
   

то пособие по временной нетрудоспособности полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ.

А если

     
   ———————————¬               ——————————————————————————————————————¬
   |  Дневное | > 1100 руб. / |     Количество календарных дней     |
   |  пособие |               |   месяца, в котором болел работник  |
   L———————————               L——————————————————————————————————————
   

то сумма превышения оплачивается за счет работодателя-"спецрежимника".

Пособие по беременности и родам за весь период отпуска в пределах 16 125 руб. за полный календарный месяц выплачивается за счет средств ФСС РФ <55>.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в пределах 16 125 руб. учитывается:

1) при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и при уплате ЕСХН - в расходах, уменьшающих полученные доходы <56>;

2) при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" и при уплате ЕНВД - в уменьшение исчисленного налога <57>. При этом сумма исчисленного налога при УСНО или ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% на сумму <57>:

- уплаченных в ПФР пенсионных взносов за работников;

- выплаченных работникам пособий.

Сумма пособий, выплачиваемая работодателем в пределах 16 125 руб., не облагается <58>:

- взносами на обязательное пенсионное страхование <59>;

- взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <60>.

В случае если зарплата работника превышает 16 125 руб., то работодатель-"спецрежимник" также может выплачивать ему пособие свыше максимального размера на основании трудового и (или) коллективного договора <61>.

Доплата к пособию:

1) не учитывается при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и при уплате ЕСХН - в расходах, уменьшающих полученные доходы <62>;

2) учитывается при применении УСНО с объектом налогообложения "доходы" и при уплате ЕНВД - в уменьшение исчисленного налога <57>. При этом сумма исчисленного налога при УСНО или ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% на сумму <57>:

- уплаченных в ПФР пенсионных взносов за работников;

- выплаченных работникам пособий.

Такая доплата:

- не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование <63>;

- облагается взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <61>.

Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности независимо от источника выплаты облагается НДФЛ <64>, а сумма пособия по беременности и родам - нет <65>.

Если организации, применяющие спецрежимы (перешедшие на УСНО, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН), добровольно уплачивают в ФСС РФ страховые взносы (в размере 3% от выплат в пользу работников) <66>, то пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности, но не более 16 125 руб. за полный календарный месяц.

     
   ————————————————————————————————
   

<54> Часть 4 ст. 3 Закона N 255-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ; ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ.

<55> Пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ; ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

<56> Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ; Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83.

<57> Пункт 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

<58> Пункт 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

<59> Подпункт 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

<60> Пункты 3, 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ; п. п. 2, 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 2 Перечня, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

<61> Статьи 41, 56 ТК РФ.

<62> Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 6 п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 252 НК РФ.

<63> Пункт 3 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

<64> Пункт 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ.

<65> Пункт 1 ст. 217 НК РФ.

<66> Статья 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

В

ыплаты по "несчастному страхованию"

Что меняется

(!) Изменен пор

ядок расчета пособия по временной нетрудоспособ

ности в связи с несчастным случаем на производстве

. С 1 января 2007 г. такое пособие рассчитывается по новым правилам, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ, о которых мы рассказали выше <67>.

(+) Увеличен максимальный размер е

жемесячной страховой выплаты

в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием с 33 000 до 36 000 руб. Если ежемесячная денежная выплата была назначена до 1 января 2007 г. в размере, превышающем 36 000 руб., то она не уменьшается и выплачивается в назначенном размере <68>.

Что остается

Размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с

несчастным случаем

на производстве составляет 100% среднего заработка работника и максимальным размером не ограничивается <69>.

 Примечание

 Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на пр оизводстве назначает и выплачивает работодате ль за счет средств ФСС РФ. А единовременную и ежемес ячную выплаты, а также дополнительные расходы в связи с несчастным случаем оплачивают органы ФСС РФ  < 70 > .

Максимальный размер

единовременной страховой выплаты

пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания (определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности пострадавшего) и единовременной страховой выплаты в случае смерти застрахованного, как и в 2006 г., составляет 46 900 руб. <71>

 Примечание

 Максимальный размер единовременной страховой выплаты пострадавшим от несчастного случая на производстве (или в случае смерти застрахованного), ежемесячной страхов ой выплаты пострадавшим в районах Крайнего Севера и приравненных  к ним местностях увеличиваетс я на районный коэффициент, установленный на федеральном уровне для непроизводственных отраслей  < 72 > .

Размер выплат на

специальный

медицинский уход

, как и в 2006 г., составляет 900 руб. в месяц <73>, а на

посторонний бытовой уход

- 225 руб. в месяц <74>.

Сохраняется возможность направления части сумм страховых взносов

(до 20% от взносов за 2006 г.) конкретным работодателем

на финансирование им предупредительных мер по сокр

ащению производственного травматизма

и профессиональных заболеваний работников (приобретение средств индивидуальной защиты, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда и сертификации работ по охране труда, приведение уровней запыленности и загазованности воздуха на рабочих местах в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда) и на санаторно-курортное лечение работников, занятых на вредных и опасных работах <75>. Как и ранее, порядок финансирования предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний должно определить Правительство РФ не позднее I квартала 2007 г. <76> Скорее всего, перечень предупредительных мер и срок подачи заявления о частичном финансировании (до 1 августа) будут такими же, как в 2006 г. <77>

     
   ————————————————————————————————
   

<67> Часть 2 ст. 1, ст. 14 Закона N 255-ФЗ.

<68> Статья 16 Закона N 234-ФЗ.

<69> Статья 9 Закона N 125-ФЗ; ч. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ; ч. 2 ст. 1 Закона N 255-ФЗ.

<70> Подпункт 4 п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.07.2003 N 118-ФЗ.

<71> Статья 15 Закона N 234-ФЗ; п. 1 ст. 1 Федерального закона от 29.12.2006 N 259-ФЗ.

<72> Пункт 2 ст. 11, п. 2 ст. 12 Закона N 125-ФЗ; Письмо ФСС РФ от 02.12.2002 N 02-18/05-8417; п. 55 Постановления Совмина РСФСР от 20.03.1991 N 162.

<73> Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ.

<74> Подпункт 3 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ, п. 24 Положения об оплате дополнительных расходов... утв. Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286.

<75> Подпункт 1 ч. 1 ст. 17 Закона N 234-ФЗ.

<76> Часть 2 ст. 17 Закона N 234-ФЗ.

<77> Постановление Правительства РФ от 20.04.2006 N 225; п. п. 2, 4 Правил финансирования в 2006 г. предупредительных мер... утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 26.05.2006 N 390.

П

утевки

Что меняется

(-)

Бюджетом ФСС не предусмотрена возможность полной или частичной оплаты стоимости путевок для

отдыха работников

в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ <78>. Напомним, что в 2006 г. такая возможность хотя бы допускалась на основании решений органов ФСС РФ при наличии профицита бюджета ФСС за 2005 г. <79>, то есть в 2007 г. бесплатных путевок для отдыха работников не будет.

Что остается

ФСС РФ по-прежнему производит

оплату полной стоимости путевок работающим на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на тер

ритории РФ

, непосредственно после стационарного лечения <80>. Перечень заболеваний, долечивание которых осуществляется за счет средств ФСС РФ, утвержден Правительством РФ <81>.

     
   ————————————————————————————————
   

<78> Закон N 234-ФЗ.

<79> Статья 11 Федерального закона от 22.12.2005 N 173-ФЗ.

<80> Статья 10 Закона N 234-ФЗ.

<81> Постановление Правительства РФ от 21.04.2001 N 309 (ред. от 06.01.2006).

Д

испансеризация работников

Что меняется

(-)

В 2007 г. ФСС РФ будет оплачивать

первичную медпомощь

в государственных и муниципальных поликлиниках в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования. Дополнительную оплату этих услуг ФСС РФ будет финансировать за счет средств, перечисленных из Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и полученных им за счет перераспределения ставки ЕСН. Общая сумма средств, перечисляемых из ФФОМС в ФСС РФ, составит до 3 млрд руб. <82> В 2006 г. помимо финансирования первичной медицинской помощи предусматривалось также и финансирование услуг по дополнительной диспансеризации работающих граждан <83>.

Что остается

Деньги на первичную медпомощь работаю

щим гражданам

по-прежнему перечисляются из ФСС РФ напрямую медучреждениям, оказывающим эти медицинские услуги <84>.

     
   ————————————————————————————————
   

<82> Часть 1 ст. 20 Закона N 234-ФЗ. <83> Пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 22.12.2005 N 173-ФЗ. <84> Пункт 1 Правил финансового обеспечения в 2006 году расходов на оплату услуг по дополнительной диспансеризации... утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 N 876. Е.А.Шаповал К. ю. н., юрист Подписано в печать 12.01.2007 ————