"Главная книга", 2007, N 2

БУХГАЛТЕРУ ОБ АУДИТЕ

Глазкова Галина Владимировна - аудитор, доцент Российской таможенной академии.

 - Многие бухгалтеры сталкиваются с необходимостью проведения аудиторской проверки. И для того чтобы потраченные на это деньги не пропали зря, надо знать, что должен делать аудитор, а что - нет, что бухгалтер может потребовать от аудитора и в каких случаях, наоборот, обязан выполнять его требования.

- К сожалению, среди бухгалтеров существует распространенное мнение, что аудиторские стандарты - это документы только для аудиторов. Но это не так. В ст. 9 Закона N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", посвященной правилам (стандартам) аудиторской деятельности, сказано, что эти правила (стандарты) являются обязательными как для аудиторов, так и для аудируемых лиц. Поэтому бухгалтеры, а именно они чаще всего общаются с аудиторами при проведении проверки, должны знать или хотя бы иметь представление о содержании стандартов.

В настоящее время утвержден уже 31 стандарт аудиторской деятельности, последние из них были приняты в августе прошлого года. Некоторые из них, конечно, в основном касаются аудиторов, но есть и такие стандарты, которые очень важны и для руководителей и бухгалтеров аудируемых лиц.

 - Бухгалтер вряд ли сможет найти время изучить подробно все стандарты. На какие из них он должен обратить особенное внимание?

- Например, это Стандарт "Планирование аудита", в котором определено, что аудитор вправе обсуждать с представителями аудируемого лица отдельные разделы плана проверки. Это повышает эффективность аудита, помогает скоординировать работу аудитора с работой персонала бухгалтерии и других подразделений аудируемого лица.

В Стандарте "Аудиторское заключение" подробно раскрыто, в каких случаях мнение, выраженное в заключении, может быть не безоговорочно положительное, то есть какие факторы могут привести к тому, что заключение будет включать оговорку, отказ от выражения мнения, отрицательное мнение.

Поскольку в аудиторском заключении выражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях, целесообразно при обсуждении проведения аудита обговорить с аудитором и предполагаемый уровень существенности. А порядок его расчета рассмотрен в Стандарте "Существенность в аудите".

Важным для руководства (главного бухгалтера) является Стандарт "Аффилированные лица". Информация об аффилированных лицах должна быть раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и, если она раскрыта не полностью, это является основанием для изменения аудиторского заключения.

Важным с точки зрения ответственности руководства аудируемого лица является Стандарт "События после отчетной даты". Мне хотелось бы обратить внимание бухгалтеров на то, что ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления пользователям отчетности, несет руководство аудируемого лица. Если аудитор узнает о каких-либо фактах, которые могут повлиять на мнение аудитора, и рекомендует руководству не предоставлять отчетность третьим лицам, но при этом данное требование аудитора игнорируется, он самостоятельно предпринимает возможные меры, чтобы третьи лица не полагались на аудиторское заключение.

Важным для бухгалтера является и знакомство с требованиями Стандарта "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица". Допущение непрерывности, как известно, является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Следовательно, при подготовке бухгалтерской отчетности обязанность руководства состоит в том, чтобы оценить возможность продолжать свою деятельность. Аудитор в процессе проверки очень внимательно относится к фактам, которые могут вызвать сомнения в том, сможет ли организация осуществлять свою деятельность в дальнейшем. Если у него появляются такие сомнения, он должен запросить разъяснения руководства о его планах по улучшению положения. Руководство же (то есть руководитель и главный бухгалтер), в свою очередь, должно внимательно рассмотреть запрос аудитора и как можно полнее проинформировать его. Ведь при отсутствии подобной информации аудитор, опять же, может изменить заключение.

А бухгалтеры крупных холдингов и предприятий, имеющих подразделения в других регионах, должны обратить внимание на новый Стандарт об использовании работы другого аудитора (это будет особенно важно с принятием закона о консолидированной финансовой отчетности). Если вы приглашаете для проверки головной организации и подразделений разных аудиторов, желательно согласовать это решение с аудитором головной организации, то есть основным аудитором. Ведь ответственность за результаты проверки головной организации несет основной аудитор, и, если он не может полагаться на мнение другого аудитора и перепроверить его, он имеет право дать заключение с оговоркой или вообще отказаться от выражения своего мнения.

Порядок заключения договора, согласования его условий регулируется Стандартом "Согласование условий проведения аудита". В соответствии со Стандартом в договоре согласовываются и указываются следующие условия: требования обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, необходимой для проведения аудита; право аудитора получать от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; обязательство руководства организации содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам с целью получения необходимой для аудита информации.

 - Какие документы должны предоставляться аудитору в ходе проверки? Любые, какие он попросит?

- Аудитор проверяет статьи бухгалтерской отчетности с помощью анализа регистров бухгалтерского учета и первичных документов. Он проверяет состояние системы внутреннего контроля, оценивает систему бухгалтерского учета в целом, а на основании этого определяет объем аудируемых процедур и документы, которые необходимо запросить, чтобы подтвердить достоверность отчетности.

Аудитор может запросить любую информацию, финансового и нефинансового характера, в том числе и "прочую информацию".

Этому посвящен отдельный Стандарт - "Прочая информация". В соответствии с ним прочей информацией являются и отчеты руководства, совета директоров о деятельности аудируемого лица, и, например, данные о занятости. Эта информация не попадает в финансовую отчетность полностью, но отдельные данные могут, а зачастую и должны содержаться в финансовой отчетности. И необходимо, чтобы эти данные совпадали. Поэтому аудитор может затребовать любые первичные документы, и ему обязаны их предоставить.

 - Правильность расчета налогов не является целью обычной аудиторской проверки. Но если бухгалтер заинтересован в том, чтобы аудитор все-таки проверил, правильно ли рассчитаны налоги, как предусмотреть в договоре подобную услугу?

- Если вы заключили договор на проведение аудита, то аудитор должен предоставить аудиторское заключение в установленный срок. Кроме того, аудитор, как правило, дает аудиторский отчет или письменную информацию руководству экономического субъекта.

Действительно, когда аудит в нашей стране только зарождался, бухгалтеры нередко рассматривали его как репетицию перед налоговой проверкой. Да и сейчас аудиторы при аудите проверяют в том числе принципы формирования налоговых баз по каждому из налогов, ведь уплаченный объем налогов находит отражение в бухгалтерской отчетности.

Но аудиторская проверка всегда выборочна. Поэтому, если вы хотите, чтобы аудитор в качестве сопутствующей услуги произвел сплошную проверку налоговой базы по конкретному налогу, надо отдельно предусмотреть это в договоре.

В Законе об аудиторской деятельности приводится перечень сопутствующих аудиту услуг, а в новой очереди стандартов есть специальный стандарт, где названы еще три вида сопутствующих услуг, не нашедших отражения в Законе (обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляция финансовой отчетности). Я посоветовала бы бухгалтерам внимательно изучить этот список, чтобы знать, какие еще услуги могут оказывать аудиторы.

Кстати, сейчас очень распространено оказание аудиторами услуг по ведению бухгалтерского учета. Напомню, что тот аудитор, который ведет у вас бухучет, уже не вправе проводить аудиторскую проверку.

 - Если потом налоговые органы все-таки сочтут, что налоги рассчитаны неправильно, можно ли будет взыскать с аудитора доплату, штраф, пени?

- Аудитор несет ответственность в случае, если он в своем заключении выразил мнение о недостоверности отчетности, тогда как она является достоверной. Или наоборот, отчетность не является достоверной во всех существенных аспектах, а аудитор ее достоверность подтвердил, то есть выразил ненадлежащее аудиторское мнение. В этом заключается аудиторский риск.

Ответственность за неправильную уплату налогов аудитор не несет, эту ответственность несет руководство организации. Если организация заключила договор на проверку правильности уплаты налогов, то аудитор будет нести ответственность в соответствии с договором. Но это уже не будет договор на проведение аудиторской проверки.

А.В.Хорошавкина

Корреспондент

журнала "Главная книга"

Подписано в печать

12.01.2007

————