"Строительство: налогообложение, бухучет", 2007, N 1

ОФОРМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ЗАКАЗЧИКАМИ

И ЗАСТРОЙЩИКАМИ ПРИ КАПИТАЛЬНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Заказчики и застройщики при принятии к учету расходов по строительству отдельно учитывают суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядчиками по выполненным на основании договора строительного подряда работам и поставщиками - по товарам (работам, услугам), использованным для строительства.

Суммы предъявленного налога учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств" на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и подрядчиками. Согласно положениям ст. 169 НК РФ организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в ред. от 11.05.2006; далее - Правила).

Заказчики (застройщики) помещают оригиналы счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков, в журналы учета полученных счетов-фактур (п. 1 Правил). Учет счетов-фактур ведется по мере их поступления (п. 2 Правил).

Покупатели ведут книгу покупок, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога, предъявляемого к вычету (возмещению) в установленном порядке (п. 7 Правил).

Данная сумма включается в состав налоговых вычетов декларации по НДС за конкретный налоговый период (квартал или месяц).

Как сказано в абз. 3 п. 12 Правил, счета-фактуры, предъявленные покупателю (заказчику и застройщику) подрядными организациями при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемого к вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ, с учетом положений ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

Состав налоговых вычетов при проведении строительства определен ст. 171 НК РФ.

Абзацами 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

- подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;

- поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ;

- продавцами при приобретении налогоплательщиком объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 и 2 п. 6 ст. 171 НК РФ, осуществляются в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно: вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Заказчики и застройщики при исполнении договоров строительного подряда и других договоров, заключенных в целях осуществления строительства, принимают к учету связанные со строительством расходы по мере совершения соответствующих хозяйственных операций при условии надлежащего документального оформления. В учете при этом делают запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы предъявленного налога принимаются к учету на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками и подрядчиками. В учете это отражается записью по дебету счета 19, субсчет 1 "НДС при приобретении основных средств" и кредиту счета 60.

Приведенный порядок налоговых вычетов соответствует положениям гл. 21 НК РФ и названным выше Правилам.

Вместе с тем необходимо отметить, что Минфином России введен особый порядок оформления налоговых вычетов при проведении капитального строительства с использованием сводных счетов-фактур.

Так, Письмом Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07 заказчикам-застройщикам, осуществляющим реализацию инвестиционных проектов, предписывается составлять сводные счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков, и выставлять инвестору не позднее пяти дней после передачи на баланс инвестора объекта, законченного строительством.

Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков, хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.

Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Необходимо учитывать, что предлагаемый в указанном Письме порядок оформления счетов-фактур действующими Правилами не предусмотрен. Сводный счет-фактура в качестве документа, служащего основанием для оформления налоговых вычетов, не упоминается ни ст. 169 НК РФ, ни действующими Правилами. Передача на баланс инвестора законченного строительством объекта не является условием для оформления налоговых вычетов согласно положениям ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

М.Н.Соколова

Налоговый консультант

Подписано в печать

11.01.2007

————