"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 2

ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТОВ-ФАКТУР И ВЕДЕНИЕ

КНИГ ПОКУПОК И КНИГ ПРОДАЖ

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, ведения книг покупок и книг продаж с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Изменения форм книги покупок и счета-фактуры

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия к вычету налога счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 указанной статьи Кодекса.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ внесены изменения в п. п. 1 и 5 ст. 169 НК РФ. Указанные изменения внесены в форму счета-фактуры и в форму книги покупок Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283, которое вступило в силу с 30 мая 2006 г. С этой даты налогоплательщики должны вести книгу покупок, а также выставлять счета-фактуры по новой форме.

В случае когда счет-фактура, выставленный после 30 мая 2006 г. плательщиком НДС, составлен по старой форме, но при этом во всех строках и графах счета-фактуры указаны правильно все реквизиты, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, и выполнены требования, установленные п. 6 ст. 169 Кодекса, то покупатель праве зарегистрировать такой счет-фактуру в книге покупок. В связи с чем, если в наименованиях 1, 5 и 9 граф счета-фактуры отсутствуют слова "имущественные права", а в наименовании 11 графы содержится слово "грузовая", это не может служить основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при выполнении всех остальных требований к порядку составления счетов-фактур.

О сроке выставления счетов-фактур

Как указано в п. 3 ст. 168 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Статья 6.1 Кодекса (в ред., действующей до введения в действие Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) использует как понятие дня, так и понятие рабочего дня. Следовательно, законодатель разделяет указанные понятия. В связи с изложенным, в случае если нормами Кодекса не предусмотрено, что срок установлен в рабочих днях, при исчислении срока учитываются календарные дни.

Таким образом, при исчислении срока, установленного ст. 168 НК РФ для выставления счета-фактуры, учитываются все дни: рабочие и нерабочие. Например, если товар был отгружен 31 декабря 2005 г., то счет-фактура должен быть выставлен до 5 января 2006 г.

Вместе с тем согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Таким образом, с момента введения в действие п. 6 ст. 6.1 НК РФ (в ред. от 27.07.2006 N 137-ФЗ) при исчислении срока, установленного ст. 168 Кодекса для выставления счета-фактуры, учитываются только рабочие дни.

Счета-фактуры с указанными

сокращенными наименованиями товаров

Подпунктом 5 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС также предусмотрено указание в счете-фактуре наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). В связи с тем что перечисленными документами не предусмотрен порядок указания наименований отгруженных товаров, описания выполненных работ (оказанных услуг), необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Если в первичных учетных документах указано сокращенное наименование отгруженных товаров, сокращенное описание выполненных работ (оказанных услуг) и написание данных сокращенных наименований не является нарушением порядка составления первичных учетных документов, то подобные сокращения наименований, указанные в счетах-фактурах, также не могут рассматриваться нарушением порядка составления счетов-фактур.

Отсутствие расшифровки подписи

руководителя и главного бухгалтера

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В Приложении N 1 к Правилам содержится состав показателей счета-фактуры. Так, в состав реквизита "подпись", о котором упоминается в п. 6 ст. 169 НК РФ, включается не только личная подпись, но и ее расшифровка, а именно фамилия, имя, отчество.

Вместе с тем согласно п. 3.22 Гост Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов", утвержденного Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации и метрологии от 03.03.2003 N 65-ст, в состав реквизита "подпись" входят: наименование должности лица, подписавшего документ (полное, если документ оформлен не на бланке документа, и сокращенное - на документе, оформленном на бланке); личная подпись; расшифровка подписи (инициалы, фамилия).

Таким образом, если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, данный счет-фактура не соответствует требованиям, предусмотренным п. 6 ст. 169 НК РФ.

Счет-фактура подписан одним лицом за руководителя

и главного бухгалтера организации

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

НК РФ не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера организации.

Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. В соответствии с пп. "г" п. 2 данной статьи руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы вести бухгалтерский учет лично. Данная норма предполагает возможность наличия одной и той же подписи на счетах-фактурах за руководителя организации и главного бухгалтера. При этом факт возложения обязанностей главного бухгалтера на руководителя должен быть подтвержден соответствующим приказом по организации.

Наряду с этим приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации право подписи руководителя и главного бухгалтера организации на счете-фактуре может быть возложено на иное лицо или иных лиц.

Учитывая изложенное, счета-фактуры, подписанные одним лицом как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации на основании соответствующих полномочий, соответствуют требованиям, предусмотренным п. 6 ст. 169 НК РФ.

О составлении счетов-фактур на нескольких листах

Главой 21 НК РФ обязанность плательщика НДС выставлять счета-фактуры только на одном листе не установлена.

Вместе с тем если в связи со значительным количеством наименований отгруженных товаров информация не может быть размещена на одном листе, то счета-фактуры составляются на нескольких. При этом реквизиты по строкам 1-6б счета-фактуры, перечисленные в Приложении N 1 к Правилам, указываются на первом листе счета-фактуры, реквизит "подпись", о котором упоминается в п. 6 ст. 169 НК РФ, - на последнем.

Регистрация счетов-фактур в книге покупок

Согласно п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (с учетом положений ст. 2 Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ). Порядок подтверждения факта получения счета-фактуры от продавца данными Правилами и НК РФ не установлен. Если на основании распорядительного документа организации порядок регистрации входящей корреспонденции предусматривает распространение этого общего порядка на регистрацию такой входящей корреспонденции, как поступившие счета-фактуры (с проставлением на счете-фактуре входящего номера и даты получения), то дату получения, проставленную на счете-фактуре и учтенную в журнале регистрации входящей корреспонденции, целесообразно считать датой получения счета-фактуры.

В случае отсутствия распорядительного документа организации, предусматривающего распространение порядка регистрации входящей корреспонденции на полученные счета-фактуры, считаем целесообразным рекомендовать налогоплательщикам подшивать в журнал учета полученных счетов-фактур документы, свидетельствующие о дате получения данных счетов-фактур.

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 3)

А.Черный

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

10.01.2007

————