"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 2

Вопрос: Клиент - физическое лицо заключил договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. По договору клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг. В течение года по поручению клиента совершаются операции с ценными бумагами, в результате получается положительный финансовый результат в сумме 100 000 руб., который остается в финансовой компании на ее биржевом денежном счете. Кроме того, в течение года клиент получает в финансовой компании наличными 5000 руб. и переводит на свой счет в банке. Какую сумму дохода физического лица должен отражать налоговый агент в справке по форме N 2-НДФЛ за отчетный год?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ расчет и уплата суммы налога с доходов налогоплательщика по операциям купли-продажи ценных бумаг осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств до истечения очередного налогового периода. При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующего фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Под суммой выплаты денежных средств в целях применения п. 8 ст. 214.1 НК РФ понимается, в частности, общая сумма всех выведенных денежных средств с начала налогового периода со счетов брокерского обслуживания.

Для правильного определения доли дохода, подлежащей налогообложению, наряду со стоимостной оценкой ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, должна учитываться также сумма денежных средств (как находящихся на счете налогоплательщика, так и списываемых с его счета). В случае если клиент в течение года получает в финансовой компании 5000 руб., налоговому агенту следует определить долю дохода на дату частичного вывода денежных средств со счетов брокерского обслуживания и исчислить сумму налога с указанного дохода.

Таким образом, организация, осуществляющая операции с ценными бумагами и являющаяся налоговым агентом для своих клиентов, обязана по окончании налогового периода определить налоговую базу и удержать исчисленную сумму налога.

Из содержания вопроса следует, что физическое лицо заключило договор об обслуживании операций с ценными бумагами в рамках генерального соглашения с финансовой компанией об обслуживании на рынке ценных бумаг. В соответствии с указанным договором клиенту открывается инвестиционный счет для учета денежных средств и ценных бумаг.

Таким образом, финансовая компания по итогам года обязана определить доход физического лица, полученного от совершения в его пользу операций купли-продажи ценных бумаг, исчислить сумму НДФЛ и удержать ее с учетом налога, удержанного в течение календарного года. При отсутствии на специальном брокерском расчетном счете у физического лица остатка денежных средств, необходимого для уплаты полной суммы налога, налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере имеющегося на счете остатка и передать оставшуюся сумму налога на взыскание в налоговый орган. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты дохода.

В справке о доходах физического лица за 2006 г. налоговый агент должен указать полученный клиентом положительный финансовый результат от совершения операций с ценными бумагами в сумме 100 000 руб.

Т.Богданова

Советник государственной

гражданской службы

Российской Федерации

3 класса

Подписано в печать

10.01.2007

————