"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 1

Вопрос: Каков порядок составления вступительной бухгалтерской отчетности присоединяющим обществом (ООО "Пассив") при реорганизации в форме присоединения, в каком объеме форм она составляется? Как составлять Отчет о прибылях и убытках присоединяющего общества за 2006 г., включаются ли в него прибыли и убытки присоединенного общества (ООО "Актив"). Как при этом обеспечивается сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности? В каком порядке ООО "Актив" и ООО "Пассив" должны представить декларацию по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором будет произведено присоединение?

Ответ: Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания), содержат некоторые неясности в отношении составления бухгалтерской отчетности на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяемой организации. Так, согласно п. 20 Методических указаний при реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации не формирует (п. 21 Методических указаний).

Вместе с тем в п. 23 Методических указаний упоминается бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

На основании изложенного рекомендуем составить бухгалтерскую отчетность ООО "Пассив" на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности ООО "Актив", однако не представлять ее в соответствующие органы, а рассматривать в качестве рабочего документа, подтверждающего причины изменения показателей бухгалтерской отчетности ООО "Пассив". При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Прибыли и убытки, полученные ООО "Актив" до внесения в Реестр записи о прекращении его деятельности, будут включены в бухгалтерскую отчетность ООО "Пассив" путем увеличения нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) ООО "Пассив", отражаемой по строке 470 бухгалтерского баланса. В результате величина чистой прибыли отчетного периода, отраженная в Отчете о прибылях и убытках ООО "Пассив", после присоединения не будет соответствовать разнице показателей строки 470 на конец отчетного периода и на начало отчетного года, которое должно обеспечиваться при отсутствии реорганизации и при условии отсутствия начисления дивидендов. Данное расхождение должно быть объяснено в отчете об изменениях капитала, включаемом в состав годовой бухгалтерской отчетности, в котором увеличение нераспределенной прибыли за счет реорганизации юридического лица должно быть показано отдельной строкой.

Согласно ст. 50, п. 2.1 ст. 252 НК РФ доходы и расходы, понесенные ООО "Актив" за период с момента окончания последнего до даты реорганизации полного отчетного периода до даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности ООО "Актив", подлежат включению в специальные налоговые регистры, отражающие суммы доходов и расходов, не включенных ООО "Актив" в налоговую базу. На основании этих налоговых регистров правопреемник ООО "Актив" - ООО "Пассив" учитывает доходы и расходы, не включенные ООО "Актив" в расчет налоговой базы до прекращения его деятельности, в расчет налоговой базы по декларации за первый отчетный период, конец которого приходится на дату после реорганизации. При этом отчетные периоды ООО "Пассив" в связи с реорганизацией остаются неизменными.

Материал подготовлен

специалистами аудиторской фирмы "Стимул"

Подписано в печать

10.01.2007

————