"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 1

РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

Достаточно часто при начислении различных выплат в пользу работников возникает необходимость в расчете средней заработной платы (среднего заработка). Например:

за время нахождения работника в командировке ему выплачивается средний заработок, а не заработная плата (ст. 167 ТК РФ);

оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ);

пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются на основе среднего заработка (ст. 183 ТК РФ);

взыскание с виновного работника в случае причинения ущерба может производиться по распоряжению работодателя, если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника (ст. 248 ТК РФ), и т.д.

Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Перечень возможных выплат приведен в п. 2 Положения. Организация в своих локальных нормативных актах (положение об оплате труда, положение о внутреннем распорядке и т.п.) должна отразить выбранные из предложенного перечня виды выплат.

Обратите внимание! С момента вступления в силу ТК РФ (1 февраля 2002 г.) материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается.

Расчетный период

Период, за который определяют средний заработок, называют расчетным. Он равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу наступления события, с которым связан расчет среднего заработка.

Пример 1. С 11 января 2007 г. работник направлен в служебную командировку. Расчетный период для исчисления среднего заработка за дни командировки - 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором произошло событие, связанное с расчетом среднего заработка, а именно с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

Расчетный период может быть уменьшен. При этом из него исключаются также начисленные за сокращенное время суммы заработной платы, перечисленные в п. 4 Положения. В частности, к ним относятся периоды, когда:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Таким образом, из расчетного периода исключаются периоды, за которые выплаты начисляются из расчета среднего заработка.

Если в расчетном периоде работник отсутствовал на работе по причине прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 4 Положения, а также если работник не работал в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, не исключаются из расчетного периода.

От общеустановленного расчетного периода в 12 месяцев организации вправе согласно ст. 139 ТК РФ отказаться и установить иной расчетный период. Расчетный период может составлять шесть месяцев, три месяца и т.п. При этом необходимо учитывать, что положение работников не может быть ухудшено по сравнению с установленным законодательно. В данном случае бухгалтеру придется делать два варианта расчета (по варианту, установленному ТК РФ, и по собственному варианту), для того чтобы проверить, не ухудшается ли положение работников.

Соответствующий выбор должен быть зафиксирован в коллективном договоре (только в нем и ни в каком ином локальном акте).

Расчетный период, установленный ТК РФ, достаточно большой. К моменту наступления события, с которым связан расчет среднего заработка, работник может не отработать расчетный период полностью.

Рассмотрим особенности определения расчетного периода в этом случае.

     
   —————————————————————T—————————————————T—————————————————————————¬
   | Отработанное время |Расчетный период |         Пример          |
   |                    |   для расчета   |                         |
   |                    |    среднего     |                         |
   |                    |    заработка    |                         |
   |                    |    за период    |                         |
   |                    |  командировки   |                         |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————————————+
   |Работник состоял в  |Время со дня     |Работник принят на работу|
   |трудовых отношениях |приема на работу |с 15 ноября 2005 г. С 11 |
   |с организацией      |до 1—го числа    |мая 2006 г. направлен в  |
   |меньше времени,     |месяца, в котором|командировку. Расчетный  |
   |чем принятый        |произошло        |период — со дня приема на|
   |организацией        |событие,         |работу и до 1—го числа   |
   |расчетный период    |связанное        |месяца, на который       |
   |                    |с исчислением    |приходится начало        |
   |                    |среднего         |командировки, т.е.       |
   |                    |заработка        |с 15 ноября 2005 г.      |
   |                    |                 |по 30 апреля 2006 г.     |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————————————+
   |Работник за         |Предшествующий   |С 11 мая 2007 г. работник|
   |расчетный период не |период времени,  |направлен в командировку.|
   |имел фактически     |равный расчетному|В течение года до этого  |
   |начисленной         |периоду          |он был делегирован от    |
   |заработной платы или|                 |предприятия в выборный   |
   |фактически          |                 |орган. Для расчетного    |
   |отработанных дней   |                 |периода принимаются 12   |
   |либо этот период    |                 |предшествующих месяцев   |
   |состоял из времени, |                 |                         |
   |исключаемого из     |                 |                         |
   |расчетного периода  |                 |                         |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————————————+
   |Работник за         |Фактически       |Работник принят на работу|
   |расчетный период и  |отработанные     |с 1 июня 2006 г. С 20    |
   |до расчетного       |работником дни   |июня 2006 г. направлен в |
   |периода не имел     |в месяце         |командировку. Для расчета|
   |фактически          |наступления      |среднего заработка       |
   |начисленной         |случая, с которым|принимается период с 1   |
   |заработной платы или|связано          |по 19 июня 2006 г.       |
   |фактически          |сохранение       |                         |
   |отработанных дней   |среднего         |                         |
   |                    |заработка        |                         |
   +————————————————————+—————————————————+—————————————————————————+
   |Работник за         |Средний заработок|Работник принят на работу|
   |расчетный период, до|определяется     |с 20 июня 2006 г. и с    |
   |расчетного периода и|исходя из        |этого же числа направлен |
   |до наступления      |тарифной ставки  |в командировку. Согласно |
   |случая, с которым   |установленного   |приказу по организации   |
   |связано сохранение  |работнику        |ему установлен           |
   |среднего заработка, |разряда,         |должностной оклад в      |
   |не имел фактически  |должностного     |размере 4500 руб. Расчет |
   |начисленной         |оклада, денежного|среднего заработка за    |
   |заработной платы или|вознаграждения   |время командировки в     |
   |фактически          |                 |связи с отсутствием      |
   |отработанных дней   |                 |расчетного периода должен|
   |в организации       |                 |быть произведен из       |
   |                    |                 |расчета оклада в 4500    |
   |                    |                 |руб.                     |
   L————————————————————+—————————————————+——————————————————————————
   

Учет премий и вознаграждений

При исчислении среднего заработка учитываются премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период и предусмотренные системой оплаты труда:

разовые премии;

ежемесячные премии и вознаграждения;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год.

Для их учета предусмотрен особый порядок.

1. Разовые премии учитываются при расчете среднего заработка в полном объеме, если они:

отражены в положениях об оплате (премировании) работников организаций;

начислены в расчетном периоде.

Разъяснения по этому вопросу даны в Письмах Министерства труда и социального развития РФ от 10.06.2003 N 1139-21 и от 15.03.2004 N 1504-ВЯ и в Письме Банка России от 01.09.2003 N 129-Т "О порядке применения отдельных пунктов Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Пример 2. В организации положением об оплате труда предусмотрена выплата единовременных (разовых) премий к государственным праздникам.

Работник направлен в командировку 19 июня 2006 г. Расчетный период с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии: к Новому году, к 23 февраля, в связи с юбилеем.

Поскольку премии к праздникам предусмотрены положением о премировании организации, то они учитываются в расчете среднего заработка. Премия к юбилею в расчет не включается.

2. Ежемесячные премии и вознаграждения учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода.

Внимание! При расчете среднего заработка учитываются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде.

Пример 3. Работнику предоставлен отпуск с 18 декабря 2006 г. Расчетный период с 1 декабря 2005 г. по 31 ноября 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии:

в декабре 2005 г. - по итогам работы в октябре 2005 г. - 900 руб. и в ноябре 2005 г. - 1000 руб.;

в январе 2006 г. - по итогам работы в декабре 2005 г. - 1000 руб.;

в феврале 2006 г. - по итогам работы в январе 2006 г. - 900 руб.;

в марте 2006 г. - по итогам работы в феврале 2006 г. - 900 руб.;

в апреле 2006 г. - по итогам работы в марте 2006 г. - 1000 руб.;

в мае 2006 г. - по итогам работы в апреле 2006 г. - 1100 руб.;

в июне 2006 г. - по итогам работы в мае 2006 г. - 1200 руб.;

в июле 2006 г. - по итогам работы в июне 2006 г. - 1300 руб.;

в августе 2006 г. - по итогам работы в июле 2006 г. - 1300 руб.;

в сентябре 2006 г. - по итогам работы в августе 2006 г. - 1500 руб.;

в октябре 2006 г. - по итогам работы в сентябре 2006 г. - 1800 руб.;

в ноябре 2006 г. - по итогам работы в октябре 2006 г. - 1800 руб.

В декабре еще до ухода работника в отпуск ему начислена премия за работу в ноябре 2006 г. - 1500 руб.

Несмотря на то что в декабре 2005 г. начислены премии за разные месяцы (октябрь и ноябрь), учитываться при расчете среднего заработка будет только одна премия за одни и те же показатели. Какая именно - организация выбирает сама. Предположим, что решено учитывать максимальную премию. Премия, начисленная в декабре 2006 г., не учитывается при расчете среднего заработка, так как она не попадает в расчетный период. Все остальные премии начислены за одни и те же показатели, учитываются в полном объеме, поскольку начислены в разных месяцах расчетного периода. Общая сумма премий, учитываемых при расчете среднего заработка, составляет:

1000 + 1000 + 900 + 900 + 1000 + 1100+ + 1200 + 1300 + 1300 + 1500 + 1800 + 1800 = 14 800 (руб.).

Обратите внимание! Организация должна закрепить порядок учета ежемесячных премий в локальных нормативных актах (приказ по учетной политике, коллективный договор, положение по премированию или положение по оплате труда). Можно выбирать максимальную премию, премию за более ранний период времени и т.д.

3. Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.

Пример 4. Работник направлен в командировку 29 мая 2006 г. Расчетный период с 1 мая 2005 г. по 31 апреля 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии:

в мае 2005 г. - по итогам работы за I квартал 2005 г.,

в июле 2005 г. - по итогам работы за II квартал 2005 г.,

в октябре 2005 г. - по итогам работы за III квартал 2005 г.,

в январе 2006 г. - по итогам работы за IV квартал 2005 г.,

в апреле 2006 г. - по итогам работы за I квартал 2006 г.

Так как расчетный период - 12 месяцев, должны быть учтены только четыре из пяти начисленных квартальных премии. В данном случае за один показатель начислено больше квартальных премий, чем учитывается. Какая премия будет учитываться, организация выбирает самостоятельно и утверждает выбранный порядок в локальных нормативных актах.

Пример 5. Работник направлен в командировку с 29 мая 2006 г. Расчетный период с 1 мая 2005 г. по 31 апреля 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены премии:

в июле 2005 г. - по итогам работы за первое полугодие 2005 г. и экономию электричества в первое полугодии 2005 г.,

в январе 2006 г. - по итогам работы за второе полугодие 2005 г.

При расчете среднего заработка будут учтены все премии в полном объеме, так как они начислены за разные показатели.

Пример 6. Работник направлен в командировку с 29 мая 2006 г. Расчетный период с 1 мая 2005 г. по 31 апреля 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислена премия за выполнение работы по конкретному договору в сумме 36 000 руб. Работы по договору велись в течение 18 месяцев.

При расчете среднего заработка эта премия будет учтена в размере 1/18 за каждый месяц расчетного периода:

36 000/18 х 12 = 24 000 руб.

4. Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Обратите внимание! При расчете среднего заработка учитывается только вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год. Поэтому если в расчетный период попадают подобные вознаграждения за 2 года, то учитываться будет только начисленное за предшествующий год.

Пример 7. Работник направлен в командировку с 6 марта 2006 г. Расчетный период с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г. отработан полностью. В этом периоде ему начислены вознаграждения:

в марте 2005 г. - по итогам работы за 2004 г. в сумме 11 000 руб. и за выслугу лет - 5000 руб.,

в феврале 2006 г. - по итогам работы за 2005 г. - 10 000 руб. и за выслугу лет - 6000 руб.

При расчете среднего заработка будет учтено только вознаграждение, начисленное за 2005 г., так как учитываются только вознаграждения за предшествующий календарный год.

Премия, начисленная в 2005 г. по итогам работы за 2004 г., в расчет не включается. По итогам 2005 г. начислены вознаграждения за разные показатели: по итогам работы за год и за выслугу лет. Поэтому учтены будут оба вознаграждения:

10 000 + 6000 = 12 000 (руб.).

Пример 8. Работник направлен в командировку 6 марта 2006 г. Расчетный период с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г. отработан полностью. На начало командировки работника вознаграждение по итогам работы за 2005 г. не было начислено, поэтому средний заработок был рассчитан без учета этого вознаграждения. В дальнейшем (после начисления вознаграждения) средний заработок и соответственно оплата за отпуск должны быть пересчитаны, поскольку все "годовые премии", начисленные за предшествующий год, учитываются при расчете среднего заработка независимо от времени их начисления.

Если расчетный период отработан не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетный период.

Пример 9. Работник направлен в командировку 15 мая 2006 г. Расчетный период - с 1 мая 2005 г. по 30 апреля 2006 г. Всего в расчетном периоде - 250 рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели.

В июле 2005 г. работник был в отпуске 28 календарных дней. В феврале 2006 г. он находился на больничном 10 рабочих дней. В результате в расчетном периоде он отработал 220 рабочих дней.

В расчетном периоде начислены премии, учитываемые при расчете среднего заработка, на общую сумму 20 000 руб. При расчете среднего заработка эти премии будут учтены в следующем порядке:

20 000 : 250 х 220 = 17 600 (руб.).

Исключением из данного правила являются ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц.

Если работник проработал в организации неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, начисленные пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.

Корректировка среднего заработка

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) работников средний заработок в ряде случаев подлежит корректировке. Как ее осуществить и в каких случаях - указано в п. 15 Положения.

Учет повышения в организации

(филиале, структурном подразделении) тарифных ставок

(должностных окладов, денежного вознаграждения)

     
   ————————————T——————————————————————————T—————————————————————————¬
   |   Период  | Учет выплат при расчете  |         Пример          |
   | повышения |    среднего заработка    |                         |
   +———————————+——————————————————————————+—————————————————————————+
   |Повышение  |Выплаты, учитываемые при  |Работник направлен в     |
   |произошло  |определении среднего      |командировку с 23 мая    |
   |в расчетный|заработка и начисленные за|2006 г. Расчетный период |
   |период     |предшествующий повышению  |с 1 мая 2005 г. по 30    |
   |           |период времени, повышаются|апреля 2006 г. отработан |
   |           |на коэффициенты,          |полностью. С 1 января    |
   |           |рассчитанные путем деления|2006 г. работнику        |
   |           |тарифной ставки           |увеличен оклад с 5000    |
   |           |(должностного оклада,     |руб. до 6000 руб.        |
   |           |денежного вознаграждения),|Коэффициент равен 1,2    |
   |           |установленной в месяце    |(6000 / 5000). Выплаты   |
   |           |наступления случая, с     |за период с 1 мая        |
   |           |которым связано сохранение|по 31 декабря 2005 г.    |
   |           |среднего заработка, на    |должны быть увеличены на |
   |           |тарифные ставки           |этот коэффициент         |
   |           |(должностные оклады,      |                         |
   |           |денежное вознаграждение)  |                         |
   |           |каждого из месяцев        |                         |
   |           |расчетного периода        |                         |
   +———————————+——————————————————————————+—————————————————————————+
   |Повышение  |Повышается средний        |Работник направлен в     |
   |произошло  |заработок, исчисленный    |командировку с 23 мая    |
   |после      |за расчетный период       |2006 г. Расчетный период |
   |расчетного |                          |с 1 мая 2005 г. по 30    |
   |периода до |                          |апреля 2006 г. проработан|
   |наступления|                          |полностью. С 16 мая      |
   |случая,    |                          |2006 г. работнику        |
   |с которым  |                          |увеличен оклад с 5000    |
   |связано    |                          |руб. до 6000 руб.        |
   |сохранение |                          |Коэффициент равен 1,2    |
   |среднего   |                          |(6000 / 5000). Средний   |
   |заработка  |                          |заработок, рассчитанный  |
   |           |                          |за расчетный             |
   |           |                          |период, должен быть      |
   |           |                          |увеличен на этот         |
   |           |                          |коэффициент              |
   +———————————+——————————————————————————+—————————————————————————+
   |Повышение  |Часть среднего заработка  |Работник направлен в     |
   |произошло  |повышается с даты         |командировку с 23 мая по |
   |в период   |повышения тарифных ставок |5 июня 2006 г. С 1 июня  |
   |сохранения |(должностных окладов,     |2006 г. ему увеличен     |
   |среднего   |денежного вознаграждения) |оклад с 5000 руб. до 6000|
   |заработка  |до окончания указанного   |руб. Коэффициент равен   |
   |           |периода                   |1,2 (6000 / 5000).       |
   |           |                          |Средний заработок,       |
   |           |                          |рассчитанный             |
   |           |                          |с 1 по 5 июня, должен    |
   |           |                          |быть увеличен на этот    |
   |           |                          |коэффициент              |
   L———————————+——————————————————————————+——————————————————————————
   

Аналогично учитывают повышение размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и особые условия государственной службы. Если имеется необходимость определять средний дневной заработок исходя из фактически отработанного времени по графику работы организации или работника (6-дневная рабочая неделя, график гибкого рабочего времени, вахтовый метод работы и т.п.), а не по графику 5-дневной рабочей недели, то сумму среднего заработка согласно п. 8 Положения о среднем заработке следует определять путем умножения исчисленного среднего дневного заработка на количество подлежащих оплате дней по тому же графику, что был принят за расчетный период. И.Каганова Аудитор Подписано в печать 10.01.2007 ————