"Финансовая газета", 2007, N 1

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ:

В АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКЕ

В практике трудовых правоотношений в настоящее время широкое распространение получила смешанная (многоэлементная) система оплаты труда, при которой работнику помимо собственно заработной платы (оклада) выплачиваются различного рода премии, вознаграждения и т.п. Правовой основой подобных действий предпринимателей является положение ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), позволяющее работодателю поощрять работников за добросовестный эффективный труд, а также ст. 135 ТК РФ, предусматривающая возможность коллективными договорами, соглашениями, иными локальными нормативными актами организации установления различных систем премирования, стимулирующих доплат и надбавок.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников, являются объектом налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) на основании п. 1 ст. 236 НК РФ. В то же время п. 3 ст. 236 НК РФ устанавливает, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

На практике применение данного положения вызывает множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Зачастую налоговые органы по результатам проведенных камеральных или выездных налоговых проверок выносят решения о доначислении ЕСН в связи с необоснованным, по их мнению, исключением налогоплательщиками соответствующих выплат из состава расходов по налогу на прибыль.

Следует учитывать, что предпринимателю, как правило, экономически выгоднее не относить выплаченные работникам премии, вознаграждения и т.п. к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и соответственно уплачивать налог на прибыль в большем размере, нежели начислять и уплачивать с указанных выплат ЕСН. В этой связи применение работодателями различных форм смешанной системы оплаты труда часто преследует цель так называемой оптимизации налогообложения.

Предусматривая ту или иную систему оплаты труда и принимая решение об исключении отдельных выплат работникам из объекта налогообложения по ЕСН, предпринимателям необходимо учитывать выводы, содержащиеся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106.

В п. 3 этого Письма отмечено, что положение, содержащееся в п. 3 ст. 236 НК РФ, не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат работникам. По мнению суда, норма, установленная п. 3 ст. 236 НК РФ, предполагает, что при наличии соответствующих норм в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

(Окончание см. "Финансовая газета", 2007, N 2)

А.Жигачев

Юрисконсульт

ОАО "Покровск-Лада"

Подписано в печать

10.01.2007

————