"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 2

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ ОТ 18.11.2006 N 697

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КЛАССИФИКАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ">

Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 697) были внесены изменения в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Изменение амортизационной группы влечет изменение и срока полезного использования основного средства. При этом возникает вопрос: необходимо ли корректировать уже начисленную амортизацию за прошлые периоды? Впервые такая проблема появилась после внесения первых изменений в Классификацию основных средств на основании Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 N 415 и от 08.08.2003 N 476, которые вступили в силу с 1 января 2003 г.

В Письме УМНС России по г. Москве от 24.03.2004 N 26-12/19898, касающемся порядка применения амортизации в связи с вышеуказанной ситуацией, была высказана следующая позиция: в силу того что изменения и дополнения применяются с 1 января 2003 г., они распространяются на правоотношения, возникающие с этой даты, и, следовательно, применяются при определении срока полезного использования основных средств, приобретаемых организацией после 1 января 2003 г.

Такой вывод налогового органа вполне логичен по следующим основаниям.

Для целей налогообложения срок полезного использования основного средства определяется согласно п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. При этом налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику возможность увеличения срока полезного использования только в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

Изменения и дополнения, внесенные в Классификацию основных средств на основании Постановления N 697, вступили в силу с 1 января 2007 г. и обратной силы не имеют. Соответственно, к основным средствам, использовавшимся до вышеуказанной даты, новые правила амортизации не подлежат применению. Срок полезного использования основных средств не меняется, уже начисленная амортизация не корректируется.

В свою очередь, после 1 января 2007 г. срок полезного использования основного средства определяется с учетом изменений, внесенных в Классификацию основных средств. Иными словами, при вводе в эксплуатацию основного средства его амортизационная группа устанавливается уже с учетом Постановления N 697.

Рассмотрим внесенные в Классификацию основных средств поправки. Помимо перемещений основных средств из одной амортизационной группы в другую, некоторые позиции дополнены новыми видами имущества, которые ранее отсутствовали в Классификации. Изменения по группам можно подразделить на изменения, которые влекут сокращение срока полезного использования, и изменения, в связи с которыми такой срок увеличивается.

Необходимо сразу отметить, что с 1 января 2007 г. срок полезного использования увеличивается только в отношении такого вида основного средства, как прицепы и полуприцепы (код ОКОФ 15 3420000), в связи с перемещением из четвертой группы (срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно) в пятую (срок полезного использования - свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Что касается изменений, влекущих сокращение срока полезного использования основного средства, то они заключаются в следующем:

1) первая амортизационная группа (все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) не претерпела изменений;

2) вторая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно) с 1 января 2007 г. включает в том числе следующее имущество:

- оснастку технологическую для машиностроения (код ОКОФ 14 2896000), до 1 января 2007 г. входила в пятую амортизационную группу;

- компрессоры передвижные и специальные (коды ОКОФ 14 2912132, 14 2912133), до 1 января 2007 г. входили в четвертую амортизационную группу;

- технику электронно-вычислительную (код ОКОФ 14 3020000), до 1 января 2007 г. входила в третью амортизационную группу;

- инвентарь спортивный (код ОКОФ 16 3693000), до 1 января 2007 г. входил в третью амортизационную группу;

3) к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно) с 1 января 2007 г. относятся:

- машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин (код ОКОФ 14 2926070), до 1 января 2007 г. входили в пятую амортизационную группу;

- автомобили специальные и оборудование навесное к машинам для уборки городов (код ОКОФ 14 3410040, кроме 14 3410330 - 14 3410335, 14 3410391, 14 3410421), до 1 января 2007 г. входили в четвертую амортизационную группу;

- автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно (коды ОКОФ 15 3410250 - 15 3410265), до 1 января 2007 г. входили в четвертую амортизационную группу;

- приборы бытовые (код ОКОФ 16 2930000), до 1 января 2007 г. входили в четвертую амортизационную группу;

4) к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно) с 1 января относятся:

- сооружения связи (мачты деревянные) (код ОКОФ 12 4526080), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- самоходные машины и оборудование прочие (экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и т.д.) (код ОКОФ 14 2924020), до 1 января 2007 г. входили в пятую амортизационную группу;

- машины вышивальные (код ОКОФ 14 2926475), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- оборудование испытательное (код ОКОФ 14 3314000), до 1 января 2007 г. входило в пятую амортизационную группу;

- автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно (коды ОКОФ 15 3410270, 15 3410283), до 1 января 2007 г. входили в пятую амортизационную группу;

- троллейбусы (код ОКОФ 15 3410032), до 1 января 2007 г. входили в пятую амортизационную группу;

5) к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) с 1 января 2007 г. относятся:

- краны-штабелеры (коды ОКОФ 14 2915210 - 14 2915212), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- станки металлообрабатывающие, металлорежущие (код ОКОФ 14 2922010), до 1 января 2007 г. входили в седьмую амортизационную группу;

- станки и машины металлообрабатывающие и кузнечно-прессовые (код ОКОФ 14 2922020), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- станки строгальные, фрезерные, шипорезные, шлифовальные, полировальные, сверлильные, пазовальные и долбежные (коды ОКОФ 14 2922622 - 14 2922624), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- агрегаты резки (код ОКОФ 14 2923471), до 1 января 2007 г. входили в седьмую амортизационную группу;

- аппаратура уплотнения линий связи общего применения (код ОКОФ 14 3222020), до 1 января 2007 г. входила в шестую амортизационную группу;

- автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно (коды ОКОФ 15 3410290 - 15 3410292), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

- вагоны трамвайные (коды ОКОФ 15 3520380 - 15 3520382), до 1 января 2007 г. входили в шестую амортизационную группу;

6) шестая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно) дополнена с 1 января 2007 г. следующими видами основных средств:

- ограды (заборы) (код ОКОФ 12 3697050), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

- оборудование линий связи дополнительное (коды ОКОФ 14 3222260 - 14 3222265), до 1 января 2007 г. входило в восьмую амортизационную группу;

- суда сухогрузные самоходные речные и озерные (код ОКОФ 15 3511180), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

- суда несамоходные речные и озерные (код ОКОФ 15 3511040), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

7) седьмая амортизационная группа (имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно) с 1 января 2007 г. в том числе включает:

- суда сухогрузные самоходные морские (код ОКОФ 15 3511011), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

- суда буксирные, технические, вспомогательные самоходные морские (код ОКОФ 15 3511014), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

- суда пассажирские водоизмещающие речные и озерные (код ОКОФ 15 3511201), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

- суда пассажирские на подводных крыльях речные (код ОКОФ 15 3511202), до 1 января 2007 г. входили в восьмую амортизационную группу;

8) к восьмой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно) с 1 января 2007 г. относятся следующие основные средства, включавшиеся ранее в девятую амортизационную группу:

- суда грузопассажирские речные (код ОКОФ 15 3511204);

- суда буксирные речные (код ОКОФ 15 3511210);

- земснаряды речные (код ОКОФ 15 3511222);

- суда вспомогательные самоходные речные (код ОКОФ 15 3511230).

Кроме того, Классификация основных средств дополнена некоторыми видами имущества, ранее в ней отсутствовавшими. Так, восьмая амортизационная группа включает с 1 января 2007 г. такие основные средства, как конденсатопровод и продуктопровод магистральный (код ОКОФ 12 4521359).

И.А.Андреева

Юрисконсульт

департамента налогов и права

ООО "ФБК"

Подписано в печать

03.01.2007

————