"Советник бухгалтера", 2007, N 1

Вопрос: На балансе нашей фирмы числится нематериальный актив. Это исключительные права на программное обеспечение.

В настоящее время эта программа нами не применяется, так как она морально устарела и, кроме того, по заключениям инженерной службы организации имеет сбои в настройке и не подлежит "переделыванию". Руководство организации приняло решение списать нематериальный актив.

Имеем ли мы право сумму недоначисленной амортизации списать на внереализационные расходы и учесть при исчислении налога на прибыль? И что делать с отложенным налоговым активом (ОНА) по этому нематериальному активу, который был начислен из-за разницы в амортизации в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Списание стоимости нематериальных активов осуществляется путем начисления амортизации. При этом по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются из расчета на 10 лет. Но из этого правила есть исключения.

Согласно пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В иных случаях расходы на приобретение нематериальных активов, являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.

Состав внереализационных расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, поименован в ст. 265 НК РФ. Причем этой нормой НК РФ предусмотрено учитывать в составе внереализационных расходов суммы недоначисленной амортизации только в отношении выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В отношении списания недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения не применяются. Аналогичная точка зрения по данному вопросу была высказана финансовым ведомством в Письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723.

Что касается списания отложенного налогового актива, то здесь следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Одновременно со списанием нематериального актива с бухгалтерского учета компания должна выполнить требования п. 18 ПБУ 18/02 о списании ОНА, который был ранее начислен по этому объекту из-за разницы в амортизационных начислениях. ОНА должен списываться на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по налоговому законодательству не будет увеличена (уменьшена) налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В бухгалтерском учете по списанию ОНА будет следующая бухгалтерская запись:

Дебет 99 Кредит 09.

М.П.Бойкова

Налоговый консультант

ООО "Русская аудиторская компания"

Подписано в печать

01.01.2007

————