"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 32

Вопрос: В организации, расположенной в районе Крайнего Севера, используется вахтовый метод работы. Поскольку работники организации проживают в различных регионах, определены несколько пунктов сбора для последующей отправки их к месту работы в соответствии с графиками. Таким образом, работники, не проживающие непосредственно в пунктах сбора, вынуждены нести затраты на проезд. Положение о вахтовом методе организации работ, утвержденное организацией, предусматривает обязанность организации оплачивать работникам проезд от места жительства до пункта сбора при наличии проездных документов. Кроме того, в соответствии с трудовым договором организация обязалась оплачивать работникам проезд до места работы и обратно. Облагаются ли данные выплаты ЕСН?

Ответ: На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В ст. 238 НК РФ, определяющей доходы и суммы, не подлежащие налогообложению, понятие "компенсационные выплаты" употребляется в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права.

В соответствии со ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 302 ТК РФ не предусматривается возмещение работникам затрат на проезд при вахтовом методе работы.

Согласно п. 2.5 Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82 (которые в силу ст. 423 ТК РФ применяются в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации), доставка работников на вахту осуществляется организованно от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно экономически целесообразными видами транспорта на основе долгосрочных договоров, заключаемых предприятиями с организациями и предприятиями транспортных министерств. Пункт сбора устанавливается администрацией предприятия, применяющего вахтовый метод организации работ. Для доставки работников может использоваться транспорт, принадлежащий организации, применяющей вахтовый метод. Проезд работников от пункта сбора до места работы (объекта, участка) и обратно оплачивается организацией.

Вместе с тем согласно ст. 313 ТК РФ государственные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются ТК РФ и иными федеральными законами. Дополнительные гарантии и компенсации указанным лицам могут быть предоставлены законами субъектов Российской Федерации, коллективными договорами, соглашениями исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов Российской Федерации и работодателей.

В силу ст. 1 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-1) гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются федеральными законами, в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, - законами субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - муниципальными правовыми актами, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом. Действие Закона N 4520-1 распространяется на лиц, работающих по найму постоянно или временно в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, независимо от форм собственности, и лиц, проживающих в указанных районах и местностях.

В силу ст. ст. 3 и 4 Закона N 4520-1 гарантии и компенсации работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются работодателем, если иное не установлено настоящим Законом, и осуществляются за счет средств работодателя.

Таким образом, возмещаемые организацией затраты на проезд от места жительства до пункта сбора относятся к компенсационным выплатам, не подлежащим обложению ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно данной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, в случае если вышеупомянутые расходы предусмотрены коллективным и трудовым договорами, то они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, не подлежат обложению ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Правомерность таких выводов подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2006 N А05-17066/05-22).

Ю.Лермонтов

Минфин России

Подписано в печать

08.08.2007

————