"Финансовая газета", 2007, N 32

ВЗЫСКАНИЕ ПРОЦЕНТОВ ЗА НАРУШЕНИЕ СРОКОВ ЗАЧЕТА НДС

Президиумом ВАС РФ рассмотрено дело, в котором затронут вопрос о возможности взыскания процентов, предусмотренных п. 4 ст. 176 НК РФ <1>, при проведении налоговым органом несвоевременного зачета. По результатам рассмотрения принято Постановление от 27.02.2007 N 11484/06.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В редакции НК РФ, действовавшей до внесения изменений в Кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Аналогичная норма, предусматривающая возможность и порядок начисления процентов при нарушении сроков возврата суммы НДС, содержится в п. 10 ст. 176 НК РФ, в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

СУТЬ ДЕЛА

ООО "ТТ" 20 ноября 2003 г. представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0%, с суммой НДС к возмещению из бюджета Российской Федерации. К декларации были приложены документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, подтверждающие право на возмещение, и заявление о возмещении суммы НДС из бюджета Российской Федерации путем ее возврата на расчетный счет общества. Налоговый орган принял решение, которым отказал в возмещении НДС.

Решением суда первой инстанции от 06.07.2004 решение налогового органа было признано незаконным. Суд обязал налоговый орган принять решение о возврате обществу из федерального бюджета НДС и направить это решение в органы Федерального казначейства в порядке, установленном п. 4 ст. 176 НК РФ. До 1 декабря 2004 г. названное решение арбитражного суда не было исполнено.

ООО "ТТ" 1 декабря 2004 г. направило в налоговый орган заявление о возмещении НДС путем проведения зачета. Зачет был проведен 3 декабря 2004 г.

ООО "ТТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия налогового органа и неначисления процентов на сумму несвоевременно возвращенного НДС и обязании начислить проценты и направить органу Федерального казначейства решение о их выплате.

РЕШЕНИЯ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ

Решением арбитражного суда первой инстанции от 16 января 2006 г. в удовлетворении заявления обществу было отказано.

Постановлением арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2006 г. решение суда было отменено, требования ООО "ТТ" - удовлетворены.

Суд счел, что ООО "ТТ" представило заявление на возврат суммы НДС в пределах трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки, заявление о возмещении налога путем проведения зачета до 29 марта 2004 г. не предъявлялось. Следовательно, налоговый орган нарушил сроки возмещения НДС, в связи с чем согласно п. 4 с. 176 НК РФ на сумму, подлежащую возврату обществу, начисляются проценты.

Арбитражный суд кассационной инстанции Постановлением от 20 июня 2006 г. Постановление суда апелляционной инстанции отменил, решение суда первой инстанции оставил в силе.

Суды первой и кассационной инстанций исходили из того, что ООО "ТТ" в декабре 2004 г. подало в налоговый орган заявление о зачете НДС по налоговой декларации, которое налоговым органом исполнено в полном объеме. Таким образом, общество по собственной инициативе изменило способ возмещения НДС. Поскольку п. 4 ст. 176 НК РФ не устанавливает обязанности налогового органа начислять проценты на несвоевременно возмещенную из бюджета сумму налога путем зачета в счет имеющихся недоимок, общество не имеет права на возмещение процентов.

ПОЗИЦИЯ ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ

В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ возмещение сумм налоговых вычетов производится не позднее трех месяцев считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При нарушении сроков возврата сумм налога на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как установлено судами, 20 ноября 2003 г. ООО "ТТ" в налоговый орган было представлено заявление о возврате НДС. Решением арбитражного суда первой инстанции от 6 июля 2004 г. были подтверждены право данного общества на возврат указанной суммы и обязанность налогового органа принять решение о ее возврате и направить его в органы Федерального казначейства.

Налоговый орган решение суда не выполнил и не исполнил свою обязанность по организации возврата денежных средств обществу до 3 декабря 2004 г. - даты фактически осуществленного возмещения НДС.

Действиями по зачету названной суммы налоговый орган подтвердил как право ООО "ТТ" на возмещение суммы НДС, так и свою обязанность по ее возврату. Однако обязанность была выполнена несвоевременно: спустя год после подачи обществом налоговой декларации и заявления о возврате НДС.

Законодательство Российской Федерации в области налогов и сборов нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды с незаконными задержками со стороны налоговых органов выплаты причитающихся вычетов.

В качестве компенсации материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды НК РФ предусматривает выплату процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов органами Федеральной налоговой службы. Отказ налоговых органов выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс, который надлежит поддерживать между интересами частных лиц (налогоплательщиков) и интересами общества.

Кроме того, обязанность налогового органа по возврату сумм НДС была установлена решением арбитражного суда первой инстанции от 6 июля 2004 г. Данный судебный акт налоговым органом не был исполнен.

При названных обстоятельствах Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что у суда кассационной инстанции не имелось оснований для отмены Постановления суда апелляционной инстанции.

Президиум ВАС РФ постановил следующее. Решение суда первой инстанции и Постановление суда кассационной инстанции по данному делу отменить, Постановление суда апелляционной инстанции - оставить в силе.

КОММЕНТАРИЙ

Получить из бюджета НДС посредством возврата на расчетный счет практически невозможно, как правило, налоговые органы охотнее осуществляют зачеты при наличии НДС к возмещению из бюджета.

До настоящего времени налоговые органы и некоторые из арбитражных судов считали, что проценты за несвоевременное возмещение НДС могут начисляться только при возврате из бюджета денежных средств, а при проведении зачета налогоплательщик не вправе рассчитывать на проценты в случае нарушения сроков проведения зачета.

Данная ситуация приводила к тому, что налогоплательщики при нарушении сроков возмещения НДС посредством зачета, как правило, не обращались с требованиями о взыскании процентов.

Президиум ВАС РФ в Постановлении N 11484/06 фактически приравнял зачет НДС к возврату. Необходимо отметить, что ранее в Постановлении от 29.06.2004 N 2046/04 Президиум ВАС РФ указал, что установленный п. 8 ст. 78 НК РФ <1> трехлетний срок на подачу заявления в налоговый орган о возврате налога распространяется и при подаче налогоплательщиком заявления о зачете. При этом Президиум ВАС РФ подчеркнул, что по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В редакции НК РФ, действовавшей до внесения изменений в Кодекс Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Статья 78 НК РФ, в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, содержит п. 7, согласно которому заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Несмотря на то что с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ ст. 176 НК РФ изложена в новой редакции, возможность получить проценты при нарушении срока возмещения НДС посредством зачета сохраняется. Норма, предусматривающая возможность и порядок начисления процентов при нарушении сроков возврата суммы налога, содержится в п. 10 ст. 176 НК РФ. На основании данной нормы с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 11484/06, налогоплательщик вправе получить проценты за просрочку возмещения НДС посредством зачета. Президиум ВАС РФ в данном Постановлении сделал вывод, что выплата процентов за несвоевременное выполнение функций по возмещению налоговых вычетов органами Федеральной налоговой службы, - это компенсация материальных и нематериальных потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды. Законодательство Российской Федерации в области налогов и сборов нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения. Отказ налоговых органов выплатить проценты в качестве компенсации за просрочку причитающихся платежей нарушает справедливый баланс. Л.Чулкова Юрист Подписано в печать 08.08.2007 ————