"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 31

1. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям и заказчикам,

отгрузка готовой продукции для собственного потребления

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (Д-т 62, К-т 90);

стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции (Д-т 62 или 76, К-т 10);

расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:

выполненные собственными силами и транспортом поставщика (Д-т 62, К-т 90);

выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (Д-т 62, К-т 76);

НДС, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (Д-т 62, К-т 90).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (Д-т 90, К-т 43);

НДС, акциз и другие налоги, установленные действующим законодательством (Д-т 90, К-т 68);

расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу (Д-т 90, К-т 44);

кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов (Д-т 90, К-т 99 или К-т 99, Д-т 90).

Оплаченная покупателем сумма отражается записью: Д-т 51, 50, 55 и др., К-т 62, а при исполнении обязательств неденежными средствами: Д-т 60, К-т 62.

Для организации учета затрат на производство расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается: Д-т 90, К-т 23. Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются: Д-т 44, К-т 23.

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, отражаются по дебету 76 и кредиту 71, 51 и др. Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции отдельно, списываются: Д-т 44, К-т 76.

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств и т.д. Такие материальные ценности по их фактической производственной себестоимости принимаются на учет: Д-т 10, К-т 43, а затем списываются: Д-т 08, 29 и др., К-т 10.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по сумме капиталовложений (достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция) в собственные и арендованные основные средства.

На сумму капитальных вложений в основные Д-т 08, К-т 76, 23,

средства (дооборудование, модернизация, 10, 70, 69 и др.

реконструкция и др.)

На сумму капитальных вложений увеличивается Д-т 01, К-т 08

первоначальная стоимость собственных

основных средств или учитываются капитальные

вложения в составе основных средств

(по арендованным основным средствам)

Если в соответствии с заключенным договором Д-т 76, К-т 08

аренды арендатор передает произведенные

капитальные вложения арендодателю

Амортизация капитальных вложений Д-т 20, 23, 25, 29,

44, К-т 02

2. Взаимосвязь экономической

(рентабельности активов) и финансовой

(рентабельности собственного капитала) рентабельности

Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Показатели рентабельности отражают прибыльность предприятия с разных позиций. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение, количественно оцениваются факторные влияния.

Одними из основных показателей рентабельности являются экономическая (рентабельность активов) и финансовая рентабельность (чистая рентабельность собственного капитала).

Э

Экономическая рентабельность (p ) определяется отношением

Э

экономической прибыли (P ) к средней величине активов капитала

организации (K):

Э

Э P

p = ----.

K

Э

Экономическая прибыль (P ) - это прибыль до уплаты процентов

за использование заемных и привлеченных средств (включая проценты

по корпоративным облигациям и привилегированным акциям) и налогов.

Ф

Финансовая рентабельность (p ) или рентабельность собственного

капитала рассчитывается как отношение чистой прибыли предприятия

Ч С

(P ) к средней величине собственного капитала (К ):

Ч

Ф P

p = ----.

С

К

В качестве средней величины активов и средней величины собственного капитала в расчет принимается их среднее хронологическое значение. Так, среднее хронологическое значение активов за год на основании квартальных данных определяется по формуле:

4к 1к 2к 3к 4к

W = (W / 2 + W + W + W + W / 2) / 4,

0 1 1 1 1

iк

где W - отчетные данные за i-й квартал отчетного периода;

1

4к

W - отчетные данные за i-й квартал базисного периода.

0

Вместо квартальных могут использоваться месячные или годовые отчетные данные. При их отсутствии для расчета средней величины может быть использован следующий расчет: среднее значение величин на начало и конец периода.

Тогда экономическая рентабельность рассчитывается на основании соответствующих строк отчетности:

Э стр. 140 Ф2 + стр. 070 Ф2

p = ------------------------------------.

0,5(стр. 300 н.г. + стр. 300 к.г.)Ф1

Финансовая рентабельность по упрощенному варианту (чистая рентабельность собственного капитала по упрощенному варианту):

Ф стр. 190 Ф2

p = ------------------------------------.

0,5(стр. 490 н.г. + стр. 490 к.г.)Ф1

Финансовая рентабельность по уточненному варианту (чистая рентабельность собственного капитала по уточненному варианту):

Ф стр. 190 Ф2

p = --------------------------------------------------------------------.

0,5(стр. 490 н.г. + стр. 640 н.г. + стр. 490 к.г. + стр. 640 к.г.)Ф1

В общем случае при одинаковой экономической рентабельности прибыльность собственного капитала существенно зависит от структуры финансовых источников. Если у организации нет платных долгов и по ним не выплачиваются проценты, то рост экономической прибыли ведет к пропорциональному росту чистой прибыли (при условии, что размер налога прямо пропорционален размеру прибыли) и пропорциональному росту экономической и финансовой рентабельности.

Если же организация при том же общем объеме капитала финансируется не только за счет собственных, но и за счет заемных средств, прибыль до налогообложения уменьшается из-за включения процентов в состав затрат. Соответственно уменьшается величина налога на прибыль, и рентабельность собственного капитала может расти. Таким образом, использование заемных средств, несмотря на их платность, позволяет увеличивать рентабельность собственных средств. В этом случае говорят об эффекте финансового рычага или левериджа, т.е. способности заемного капитала генерировать дополнительную прибыль (убыток) от вложений собственного капитала, или увеличивать (уменьшать) рентабельность собственного капитала благодаря использованию заемных средств.

Задача. По данным отчетности определите величину быстро реализуемых активов на конец года.

Величина быстро реализуемых активов (Б.Р.А.) определяется на основании соответствующих строк баланса:

Б.Р.А. = стр. 240 + стр. 270.

Допустим, что на конец года значение стр. 240 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) равно 580 тыс. руб., значение стр. 270 (прочие оборотные активы) - 0 тыс. руб. Тогда величина быстро реализуемых активов на конец года составит:

Б.Р.А. = 580 + 0 = 580 (тыс. руб.).

3. Льготы по налогу на имущество организаций

В соответствии с п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом налоговые льготы устанавливаются в актах законодательства о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и нормативных правовых актов органов муниципальных образований. Налог на имущество организации является региональным налогом (ст. 14 НК РФ). Статья 372 НК РФ предусматривает, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут дополнительно предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Организации, которые уплачивают налог на имущество, вправе воспользоваться налоговыми льготами, предусмотренными ст. 381 НК РФ, вне зависимости от отсутствия в законах субъектов Российской Федерации положений, касающихся налоговых льгот (Письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-06-04-04/18).

В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от уплаты налога на имущество организаций:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы, если они используют имущество для осуществления возложенных на них функций;

религиозные организации - в части имущества, используемого для религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов, если среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, но только в отношении имущества, необходимого для осуществления их уставной деятельности, а также организации, принадлежащие общероссийским общественным организациям инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых), работ и услуг (за исключением брокерских и посреднических);

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, занимающиеся производством ветеринарных иммунобиологических препаратов.

Кроме того, льготы распространяются на следующее имущество:

объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

космические объекты;

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество государственных научных центров.

Задача. Между акционерным обществом (АО "Монолит") и автомастерской (ООО "Колесо") был заключен договор на ремонт двух машин, принадлежащих по договору аренды АО. Так как работа акционерным обществом не была оплачена, ООО отказалось передать автомобили АО, сославшись на то, что имеет право на их удержание до того момента, пока АО не выполнит свои обязательства (оплатит стоимость произведенных автомастерской работ). АО обратилось в суд с требованием к ООО о возврате автомобилей, ссылаясь на незаконность действий общества, так как машины принадлежат АО не на праве собственности, а используются ими по арендному договору. Правомерны ли требования АО?

Требования АО неправомерны, поскольку кредитор вправе удерживать любую вещь, которая подлежит передаче должнику по обязательству, независимо от того, на каком праве (собственности или обязательственном праве) вещь находится у должника (п. 1 ст. 359 ГК РФ).

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

01.08.2007

————