"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 30

Вопрос: Какие основные критерии отнесения земельных участков к землям, изъятым из оборота или ограниченным в обороте и в этой связи не облагаемым земельным налогом?

Ответ: Пунктом 2 ст. 389 НК РФ установлено, что не признаются объектом обложения земельным налогом:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Характеристика земельного участка как изъятого из оборота определяется в соответствии с п. 4 ст. 27 ЗК РФ исходя из того, что на земельном участке расположен объект, находящийся в федеральной собственности. В целях исключения земельного участка из объектов налогообложения необходимо подтвердить наличие на нем указанных объектов, их принадлежность Российской Федерации на праве собственности.

Что касается земельных участков, ограниченных в обороте, то их исключение из объектов обложения земельным налогом связано с категорией земель, целевым назначением, а также имеющимися на них объектами, кроме того, с принадлежностью указанных земель к государственной или муниципальной собственности.

Необходимо отметить, что пп. 2 и 4 п. 2 ст. 389 НК РФ совпадают по содержанию с пп. 2 и 4 п. 5 ст. 27 ЗК РФ. Соответственно для исключения земельного участка из объекта обложения земельным налогом необходимо подтвердить его отнесение к категории земель лесного фонда либо нахождение на нем особо ценного объекта культурного наследия народов Российской Федерации, объекта, включенного в Список всемирного наследия, историко-культурного заповедника, объекта археологического наследия.

Что касается земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в данном случае важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами "Об обороне", "О безопасности" и Таможенным кодексом Российской Федерации. При этом земельный участок должен находиться в государственной или муниципальной собственности. В связи с тем что деятельность в области обороны, безопасности и таможенного дела может осуществляться только строго определенным указанными Законами кругом лиц, важным элементом является принадлежность земельного участка соответствующему лицу на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В части земельных участков, занятых находящимися в государственной собственности объектами водного фонда, необходимо установить категорию земельного участка, а также форму собственности на водный объект.

Т.Добринова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

25.07.2007

————