"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 30

Вопрос: Представительство иностранной компании занимается сбором информации для головной организации и коммерческую деятельность не ведет. Представительство заключило договор аренды жилого помещения для проживания своих сотрудников и договор оказания услуг международной телефонной связи для ведения служебных телефонных разговоров. Является ли доходом сотрудников арендная плата за квартиру и абонентская плата за телефон? Подлежит ли данный доход обложению ЕСН?

Ответ: Подпунктом 1 п. 1 ст. 235 НК РФ установлено, что плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации. Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса в понятие "организации" включены юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Таким образом, иностранная организация, действующая на территории Российской Федерации вне зависимости от источника получения дохода или финансирования деятельности, производящая выплаты физическим лицам, относится к плательщикам ЕСН.

С 1 января 2003 г. гл. 24 НК РФ не содержит норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, т.е. налогообложение выплат, производимых в пользу данной категории граждан, должно производиться в общеустановленном порядке.

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Следует обратить внимание, что п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг. Оплата стоимости жилья и абонентская плата за телефон сотрудникам представительств иностранных организаций законодательством Российской Федерации не предусмотрена, поэтому пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ на эти выплаты не распространяется.

Организация должна вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Таким образом, представительство должно уплачивать ЕСН с сумм арендной платы за квартиру и абонентской платы за телефон, рассчитанных пропорционально времени пользования конкретным сотрудником.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Для применения данной нормы организация должна иметь документальное подтверждение служебного характера расходов сотрудника. При наличии у организации документов, подтверждающих такой характер переговоров, сумма оплаты международных и междугородних телефонных переговоров не должна облагаться ЕСН.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

25.07.2007

————