"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 30

Вопрос: Клиент заказал российской организации интермодальную перевозку из Италии в Омск. Для ее осуществления та заключила договор с украинской организацией, которой будем оплачивать перевозку. Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС в части железнодорожной перевозки по России (так как фактический перевозчик - РЖД), а также налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных юридических лиц?

Ответ: В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Сумма налога исчисляется по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке, а также услуги, непосредственно связанные с перевозкой (за исключением услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются российскими организациями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.

Таким образом, для определения места реализации услуг по перевозке или услуг, связанных с перевозкой, следует выяснить два обстоятельства:

где находятся пункты отправления и назначения;

российская или иностранная организация осуществляет перевозку или связанную с ней услугу.

Российская Федерация будет признана местом реализации указанных услуг только при одновременном выполнении двух условий:

пункты отправления и назначения не находятся на территории Российской Федерации;

услугу оказывает иностранная организация.

В рассматриваемом случае местом реализации услуг российской организации будет являться территория Российской Федерации, а местом реализации услуг, оказываемых украинской организацией, территория Российской Федерации не является. Следовательно, обязанностей налогового агента у российской организации не возникает.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

25.07.2007

————