"Финансовая газета", 2007, N 30

Вопрос: Как и какими документами оформляется в бухгалтерском учете реализация материалов (сим-карта, контейнер), ранее списанных на себестоимость при приобретении?

Ответ: При реализации материалов (запасных частей) организация признает в бухгалтерском учете прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (п. п. 7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). Для учета прочих доходов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ организация предъявляет покупателю к уплате НДС. В бухгалтерском учете при этом производится запись по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

В данном случае организация реализует актив, учтенный согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в ред. от 27.11.2006), и учетной политикой организации в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности данных активов в производстве или при эксплуатации в организации должен осуществляться надлежащий контроль за их движением. Минфин России в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по указанным объектам необходимо оформить соответствующие первичные документы (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17 и др.).

В соответствии с п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, при вводе сим-карты, контейнера в эксплуатацию организация списывает их стоимость в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Следовательно, в бухгалтерском учете организация не признает расход в виде фактической себестоимости сим-карты, контейнера.

При реализации сим-карты, контейнера организация оформляет накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), где указывает договорную (продажную) стоимость указанных объектов. Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации сим-карты, контейнера (за вычетом НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Операции в бухгалтерском учете будут отражены следующими записями.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T————————————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит|   Первичный документ   |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Отражен прочий доход     |  62  | 91—1 |Договор купли—продажи,  |
   |от реализации сим—карты, |      |      |накладная на отпуск     |
   |контейнера               |      |      |материалов на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Начислен НДС к уплате    | 91—2 |  68  |Счет—фактура            |
   |в бюджет                 |      |      |                        |
   +—————————————————————————+——————+——————+————————————————————————+
   |Отражено поступление     |  51  |  62  |Выписка банка           |
   |денежных средств         |      |      |по расчетному счету     |
   |от покупателя            |      |      |                        |
   L—————————————————————————+——————+——————+—————————————————————————
   

Е.Гладина Аудиторская фирма "ОСБИ" Подписано в печать 25.07.2007 ————