"Финансовая газета", 2007, N 30

Вопрос: Вправе ли организация, которая создана в 2002 г. и будет ликвидирована в августе 2007 г., не представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2007 г.?

Ответ: Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено, что налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном указанной статьей. Таким образом, налогоплательщик обязан представить в указанные налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларации) по истечении каждого налогового периода.

Обращаем внимание на то, что указанной статьей НК РФ установлена обязанность представлять декларации не за каждый отчетный и налоговый период, а по истечении каждого отчетного и налогового периода. Поэтому можно сделать вывод о том, что ликвидируемая организация обязана представить декларацию за последний налоговый период по истечении последнего налогового периода, т.е. до истечения последнего налогового периода ликвидируемая организация вправе не представлять указанную декларацию.

Пунктом 1 ст. 55 НК РФ определено, что под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Пунктом 1 ст. 285 налоговым периодом по налогу признается календарный год. Таким образом, налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации) (п. 3 ст. 55 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае последним налоговым периодом для ликвидируемой организации является период с 1 января 2007 г. до дня завершения ее ликвидации (в августе 2007 г.), поскольку организация создана в 2002 г. и, следовательно, 1 января 2007 г. осуществляла свою деятельность. Сказанное означает, что в данном случае речь идет о налоговом периоде, который короче календарного года.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

В НК РФ не говорится о сроке представления налоговой декларации за последний налоговый период (в том числе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) в случае ликвидации организации до окончания календарного года (т.е. в НК РФ не говорится о сроке представления декларации за неполный календарный год).

В связи с установленным ст. 289 НК РФ порядком декларацию за 2007 г. организация вправе не представлять до 28 марта 2008 г. При этом организации следует учитывать, что согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Понятие "ликвидация юридического лица" не определено ни в НК РФ, ни в ГК РФ. Тем не менее согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п. 1 ст. 48 ГК РФ).

Поэтому очевидно, что с ликвидацией организации ее деятельность прекращается.

Из изложенного можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае ликвидируемая организация вправе не представлять декларацию за 2007 г., поскольку срок ее представления - 28 марта 2008 г., а организация прекращает деятельность в день завершения ликвидации (т.е. до истечения 2007 г.).

Обоснование этого вывода может быть и иным: организация обязана представить декларацию за последний налоговый период по его истечении, но в последний день указанного периода деятельность организации прекращается.

Однако этот вывод неверен, поскольку не учтено следующее.

Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Необходимость наличия в указанном балансе перечня предъявленных кредиторами требований означает, что промежуточный ликвидационный баланс должен содержать сведения о налоговых обязательствах ликвидируемой организации.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица (п. 5 ст. 63 ГК РФ).

Подпунктом "б" п. 1 ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" установлено, что для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляется ликвидационный баланс. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 6 ст. 22 Закона N 129-ФЗ). Отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления определенных Законом N 129-ФЗ необходимых для государственной регистрации документов (пп. "а" п. 1 ст. 23 Закона N 129-ФЗ).

Следовательно, отсутствие в промежуточном ликвидационном балансе налоговых обязательств ликвидируемой организации препятствует составлению ликвидационного баланса, а непредставление ликвидационного баланса в свою очередь препятствует завершению ликвидации организации.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, налоговые обязательства организации формируются на основании налоговых деклараций, в том числе декларации за последний налоговый период.

В связи с изложенным декларация ликвидируемой организации за последний налоговый период представляется до завершения ликвидации. Поэтому в рассматриваемом случае ликвидируемая организация обязана представить в налоговые органы декларацию за 2007 г.

А.Федоров

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

25.07.2007

————