"Финансовая газета", 2007, N 30

УСЛУГИ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ И КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ

ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", 2007, N 29)

Возмещение расходов при использовании личного имущества работника предусмотрено ст. 188 ТК РФ: при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В данном случае выплата компенсаций осуществлялась обществом на основании трудовых договоров, заявлений работников и свидетельств о регистрации транспортных средств установленного образца, приказов генерального директора общества, расчетов компенсаций.

Расчеты (калькуляции) компенсаций за использование личного автотранспорта в служебных целях свидетельствуют о том, что их размер определялся применительно к каждому работнику исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.

Налоговым органом ни при проведении выездной налоговой проверки, ни в дальнейшем не доказан факт возникновения у работников общества подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от работодателя компенсаций и не опровергнуты сведения, содержащиеся в расчетах как недостоверные или противоречивые.

Следовательно, в целях применения п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им обществом компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

Предельные нормы расходов организаций на выплату таких компенсаций, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации N 92, установлены в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль организаций и не могут быть применены для исчисления другого налога иной категории налогоплательщиков - физических лиц.

Президиум ВАС РФ постановил:

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции от 2 марта 2006 г. и Постановление арбитражного суда кассационной инстанции от 16 июня 2006 г. в части отказа обществу в признании недействительными решения налогового органа о доначислении НДС, начислении пеней по НДС и привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, а также требования об уплате НДС и пеней по НДС отменить;

в отмененной части оставить без изменения Решение суда первой инстанции от 21 декабря 2005 г.

КОММЕНТАРИЙ

С учетом анализа позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 10627/06, можно прийти к следующим выводам.

1. Услуги отдела вневедомственной охраны не подлежат обложению НДС.

В случае выставления отделом вневедомственной охраны счетов-фактур, в которых указаны суммы НДС, и оплаты этих счетов организацией с учетом НДС отдел вневедомственной охраны должен перечислить полученные от организации суммы НДС в бюджет. При этом организация, оплатившая счета-фактуры, вправе отразить суммы НДС в налоговых декларациях по НДС в качестве налоговых вычетов.

2. При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного транспорта работнику выплачивается компенсация за его использование, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В рассмотренном деле тот факт, что работодатель заинтересован и согласен на использование работниками личного транспорта в производственных целях, подтвержден трудовыми договорами, заявлениями работников, свидетельством о регистрации транспортных средств установленного образца, приказом руководителя организации, а размер возмещения расходов работника подтвержден расчетом компенсации, из которого следует, что расчет (калькуляция) компенсации определяется применительно к каждому работнику исходя из марки автомобиля и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества рабочих дней в месяц, пробега автомобиля.

Предельные нормы расходов организаций на выплату компенсаций, предусмотренные Постановлением Правительства Российской Федерации N 92, установленные в целях формирования расходов налогоплательщиков-организаций при исчислении налога на прибыль организаций, не могут быть применены при исчислении другого налога - НДФЛ, для иной категории налогоплательщиков - физических лиц.

По нашему мнению, компенсации, установленные Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н, также не могут быть применены для определения предельной нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок, поскольку данные предельные нормы установлены за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, что следует из п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N 414 "О нормах компенсации за использование легковых автомобилей в служебных целях".

Таким образом, превышение размера компенсации, выплаченной работодателем работнику, за использование личного легкового автомобиля над нормами компенсации, установленными Приказом Минфина России N 16н, или над нормами компенсации, предусмотренными Постановлением Правительства Российской Федерации N 92, не означает возникновение объекта обложения НДФЛ.

Доход в виде налоговой выгоды может возникнуть у работника в случае превышения полученной от работодателя компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных поездках над фактическими расходами работника, связанными с использованием этого автомобиля.

Факт возникновения у работника дохода в виде налоговой выгоды в результате полученных от работодателя компенсаций, подлежащего обложению НДФЛ, должен доказать налоговый орган, что ранее было отмечено Пленумом ВАС РФ в п. 2 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" со ссылкой на ч. 1 ст. 65 АПК РФ.

Л.Чулкова

Юрист

Подписано в печать

25.07.2007

————