"Финансовая газета", 2007, N 30

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

ПРИ ОТСУТСТВИИ В ТОВАРНОЙ НАКЛАДНОЙ СУЩЕСТВЕННЫХ СВЕДЕНИЙ

Напомним, что п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право уменьшить сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

По общему правилу сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий:

приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В то же время практика взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов показывает, что зачастую специалисты налоговых органов выдвигают ряд дополнительных требований для вычета сумм "входного" НДС.

Здесь на примере ряда арбитражных дел мы рассмотрим ситуацию с вычетом НДС при отсутствии в товарной накладной существенных сведений.

Так, например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.11.2006 N А19-15041/06-11-Ф02-6075/06-С1 суд пришел к выводу, что факты непредставления налогоплательщиком в налоговый орган товарно-транспортных накладных, а также отсутствия в представленной товарной накладной сведений об основании перевозки, договоре, виде, дате и номере перевозки, дате и номере товарно-транспортной накладной, массе груза и количестве мест в одной из граф при наличии указанного реквизита в другой строке не подтверждают факта невыполнения налогоплательщиком требований, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Рассмотрим данное Постановление подробнее.

СУТЬ ДЕЛА

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по результатам которой вынес решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и предложил налогоплательщику уплатить штраф, налог на добавленную стоимость и пени за неуплату указанного налога.

Налогоплательщик обжаловал решение налогового органа в суд.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Пунктами 1, 2 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006) установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, определенные п. 2 данной статьи.

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная". Данная форма составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что он посчитал не уплаченным налогоплательщиком налог на добавленную стоимость на основании следующих установленных им фактов: отсутствие в представленной товарной накладной сведений, установленных законодательством, непредставление налогоплательщиком товарно-транспортных накладных, регистрация по адресу государственной регистрации поставщика более 50 организаций, наличие у руководителя и учредителя поставщика статуса руководителей и учредителей иных организаций, транзитный характер движения денежных средств по счетам поставщика в банках, непредставление им отчетности в налоговые органы и неуплата налогов в бюджет с момента государственной регистрации, отсутствие у поставщика необходимых численности работающих, транспортных средств, различных механизмов и площадок для отгрузки товаров.

При рассмотрении дела судом установлено, что с учетом установленных между налогоплательщиком и поставщиком договорных отношений обязанность по доставке товара возлагалась на поставщика, фактическое принятие приобретенного налогоплательщиком товара на учет осуществлялось на основании товарной накладной, составленной по форме N ТОРГ-12, а налоговым органом не исполнена предусмотренная ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность по доказыванию наличия обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого решения в соответствующей части.

Следовательно, факты непредставления налогоплательщиком в налоговый орган товарно-транспортных накладных, а также отсутствия в представленной товарной накладной сведений об основании перевозки, договоре, виде, дате и номере перевозки, дате и номере товарно-транспортной накладной, массе груза и количестве мест в одной из граф при наличии указанного реквизита в другой строке не подтверждают факта невыполнения налогоплательщиком требований, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Кроме того, установленные налоговым органом факты регистрации по адресу государственной регистрации поставщика других организаций, наличия у руководителя и учредителя поставщика статуса руководителей и учредителей иных организаций, транзитного характера движения денежных средств по счетам поставщика в банках, непредставления им отчетности в налоговые органы и неуплаты налогов в бюджет, отсутствия у поставщика необходимых численности работающих и основных средств как не относящиеся непосредственно к деятельности налогоплательщика сами по себе, без представления каких-либо доказательств необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, не могут препятствовать реализации им права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному соответствующему поставщику.

КОММЕНТАРИЙ

Статьями 171, 172 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по НДС, при предъявлении продавцом НДС в составе цены приобретенных товаров (работ, услуг), при соблюдении установленных названной статьей определенных условий.

В рассмотренном Постановлении суд посчитал недоказанным налоговым органом факт совершения налогоплательщиком фиктивных операций, направленных на незаконное возмещение НДС из бюджета, также суд указал, что отсутствие в товарной накладной отдельных сведений не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.2006 N А19-13561/06-51-Ф02-6304/06-С1; от 12.10.2006 N А19-12681/06-43-Ф02-5248/06-С1. Здесь суд указывает, что отсутствие в представленных накладных сведений о водителе транспортного средства, номере удостоверения, реквизитах путевых листов, отсутствие у поставщика на праве собственности транспортных средств, сведения о которых содержатся в спорных накладных, не является безусловным основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС, уплаченного поставщику.

Ю.Лермонтов

Консультант

Минфина России

Подписано в печать

25.07.2007

————