"Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 8

МЕЖДУНАРОДНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БОРЬБЫ

С НАЛОГОВЫМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ

Зачастую налоговые преступления приобретают трансграничный характер, что предполагает взаимодействие органов налоговой (финансовой) полиции различных стран, осуществляющих их расследование. Обычно соответствующее взаимодействие осуществляется на основе соглашений общеуголовной направленности. Тем не менее известны международно-правовые акты, предметом регулирования которых является именно противодействие уклонению от уплаты налогов. Их рассмотрению и посвящена данная статья.

1. Общемировые и общеевропейские подходы к организации противодействия экономическим преступлениям.

Современная действительность характеризуется существенным ростом числа нарушений налогового законодательства и иных экономических правонарушений, связанных с внешнеэкономической деятельностью. Поэтому можно констатировать, что налоговая преступность фактически приобрела транснациональный характер. Борьба с этим общественно опасным явлением основывается прежде всего на нормах национального уголовного законодательства. Вместе с тем страны мира стремятся объединять свои усилия в деле противодействия налоговым и иным экономическим преступлениям. Это предполагает выработку на межгосударственном уровне общих подходов и принципов, которые закрепляются в международных актах, резолюциях и рекомендациях.

В Резолюции Генеральной Ассамблеи ООН от 14.12.1990 N 45/107 "Международное сотрудничество в области предупреждения преступности и уголовного правосудия в контексте развития" отмечается: "Учитывая, что передовая технология и специальные технические знания применяются в преступных операциях в сфере международной торговли и коммерции, включая использование компьютеров для мошенничества, путем злоупотребления банковскими техническими возможностями, нарушения налогового законодательства и таможенных правил, сотрудники правоохранительных органов и органов уголовного правосудия должны быть должным образом подготовлены и обеспечены адекватными правовыми и техническими средствами для выявления и расследования таких правонарушений. Следует обеспечивать координацию и сотрудничество с другими соответствующими учреждениями на национальном уровне и далее расширять их возможности. Следует также добиваться заключения и укрепления прямых договоренностей о международном сотрудничестве между различными учреждениями национальных систем уголовного правосудия".

Следует также принять во внимание Рекомендацию R(81)12 Комитета министров Совета Европы по вопросам экономической преступности от 25.06.1981 <1>. В этом документе отмечается, что экономическая преступность причиняет ущерб большому количеству людей (партнерам, акционерам, работникам, конкурентам, потребителям, кредиторам), обществу в целом и даже государству, которое вынуждено нести тяжелое финансовое бремя или страдать от значительного ущерба государственным доходам. В связи с этим правительствам государств-членов рекомендовано "пересматривать свое законодательство, касающееся деятельности в сфере бизнеса, в сфере необходимости способствовать созданию согласованного и всеобъемлющего набора стандартов, легко доступных пониманию всех заинтересованных лиц, равно как и правовых систем, достаточно гибких для того, чтобы справляться с экономической преступностью, которая может являться результатом будущего экономического и технологического развития".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См.: Сборник документов Совета Европы "Защита прав человека и борьба с преступностью" / Под общ. ред. В.В. Черникова. М., 2005. С. 378 - 382.

Налоговые нарушения в данном случае прямо не поименованы в составе экономических преступлений, однако очевидно относятся на их счет, по крайней мере, как "преступления в сфере бухгалтерии" <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> В Приложении к Рекомендации R(81)12 "Перечень экономических преступлений" определено, что преступлениями, о которых идет речь, являются: преступления совершаемые картелями; обман и злоупотребления экономической ситуацией со стороны многонациональных компаний; получение с помощью обмана или злоупотребления правом государственных грантов и грантов международных организаций; компьютерные преступления (например, кража данных, нарушение секретности информации, махинации с компьютерными данными); фиктивные фирмы; подделка бухгалтерских балансов компании и преступления в сфере бухгалтерии; мошенничество, связанное с экономической ситуацией и корпоративным капиталом компаний; нарушение компанией стандартов в области безопасности и здравоохранения в отношении наемных работников.

К числу необходимых мер по пересмотру "своего" уголовного законодательства, предусматривающего наказания за экономические преступления, отнесено:

- адекватное применение наказаний, связанных с лишением свободы, в случае совершения серьезных преступлений;

- наложение штрафов в соответствии с финансовым положением преступника и тяжестью совершенных экономических преступлений, предупреждение законодательными и иными мерами уплаты штрафа третьим лицом, особенно лицом, в интересах которого совершено преступление;

- установление профессиональной дисквалификации и компенсации потерпевшим в качестве видов наказания;

- изучение возможности принятия концепции уголовной ответственности корпораций или, по крайней мере, введения других мер, служащих достижению тех же целей в отношении экономических преступлений.

Правительствам государств-членов также рекомендовано предпринимать шаги для облегчения обнаружения экономических преступлений и начала уголовного разбирательства посредством:

- создания полицейских подразделений, специализирующихся на контроле над экономической преступностью;

- создания в рамках органов власти групп, ответственных за уголовное преследование, специализирующихся на экономических делах;

- обеспечения специализированной подготовки полиции и других следственных органов, расследующих экономические преступления.

В рамках осуществления скорого и эффективного уголовного правосудия в сфере экономической преступности предписано:

- обеспечивать специализированную подготовку судей, рассматривающих дела по экономическим преступлениям;

- пересматривать нормы о секретности для некоторых профессий (например, в сфере банковского дела);

- поощрять другие органы в предоставлении правоохранительным органам информации, необходимой для разбирательства по уголовным делам.

Кроме того, правительствам государств-членов рекомендовано усиливать сотрудничество на международном уровне посредством подписания и ратификации Европейской конвенции о взаимной помощи по уголовным делам и экстрадиции, протоколов к ней и любых других международных документов, облегчающих уголовное преследование. При этом обозначена необходимость "более тщательного изучения желательности гармонизации норм о взаимной помощи по уголовным делам" в рамках Совета Европы и определения сферы применения уголовного права при подавлении экономической преступности, в частности с учетом возможности пересмотра национальных законов, ограничивающих помощь.

2. Особенности применения международных соглашений о правовой помощи по уголовным делам и выдаче в отношении фискальных преступлений.

До недавнего времени страны мира сосредоточивали свои усилия преимущественно на борьбе с общеуголовной преступностью. Результатом этого явилось подписание ряда международных правовых актов, регламентирующих вопросы правовой помощи по уголовным делам и экстрадиции. Однако их содержание обнаруживает наличие правовых норм, определяющих особый, отличный от общего порядок применения, предусмотренный в отношении так называемых фискальных преступлений, к которым, безусловно, следует относить и налоговые правонарушения.

К примеру, Европейская конвенция о взаимной правовой помощи по уголовным делам ETS N 030 <3> подписана практически всеми государствами Европы (всего 44 государства) и является международным правовым актом, регламентирующим оказание правовой помощи в вопросах уголовного преследования. В частности, ею предусмотрено выполнение запрашиваемой стороной судебных поручений, касающихся уголовных дел и направленных судебными органами другой стороны. Такие поручения могут предусматривать получение свидетельских показаний или передачу вещественных доказательств, материалов или документов. Однако применительно к налоговым преступлениям следует учитывать, что изначально согласно ст. 2(а) Конвенции в помощи могло быть отказано, если просьба касалась фискального преступления.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Принята в г. Страсбурге 20.04.1959. Вступила в силу для Российской Федерации 09.03.2000.

Лишь с принятием Дополнительного протокола к Европейской конвенции о взаимной правовой помощи по уголовным делам ETS N 099 <4> ситуация несколько изменилась. В частности, государства-участники договорились о том, что они впредь "не пользуются правом, предусмотренным в статье 2(а) Конвенции, отказывать в помощи только на том основании, что просьба касается правонарушения, которое запрашиваемая сторона считает нарушением налоговых правил".

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Принят в г. Страсбурге 17.03.1978. Вступил в силу для Российской Федерации 09.03.2000.

В случае когда договаривающаяся сторона оговорила исполнение поручений о розыске или аресте имущества тем условием, что преступление, являющееся основанием для поручения, преследуется по закону обеих сторон, это условие выполняется также в отношении финансовых преступлений. При этом в просьбе не может быть отказано на том основании, что законодательство запрашиваемой стороны не предусматривает таких же по характеру налогов или сборов или не содержит таких же по характеру положений, касающихся налогов, сборов, пошлин, как и законодательство запрашивающей стороны (ст. 2 Протокола).

Аналогичные нормы содержатся и в других международных правовых актах, регламентирующих сотрудничество государств по линии борьбы с преступностью. Так, в ст. 5 Европейской конвенции о выдаче ETS N 024 <5> изначально было определено, что выдача лиц, в отношении которых компетентные органы запрашивающей стороны осуществляют судопроизводство в связи с каким-либо преступлением или которые разыскиваются указанными органами для приведения в исполнение приговора или постановления об аресте, осуществляется в связи с преступлениями, связанными с налогами, сборами, пошлинами, только в том случае, если договаривающиеся стороны приняли об этом решение в отношении любого такого преступления.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Принята в г. Париже 13.12.1957. Вступила в силу для Российской Федерации 09.03.2000.

Однако в соответствии со Вторым дополнительным протоколом к Европейской конвенции о выдаче ETS N 098 <6> ст. 5 была изложена в новой редакции. В соответствии с ней за преступления в связи с налогами, сборами, пошлинами выдача преступников осуществляется между договаривающимися сторонами в соответствии с положениями Конвенции, если такое преступление, согласно законодательству запрашиваемой стороны, соответствует преступлению того же характера. При этом в выдаче не может быть отказано на том основании, что законодательство запрашиваемой стороны не предусматривает таких же по характеру налогов или сборов или не содержит таких же по характеру положений, касающихся налогов, сборов, пошлин, как и законодательство запрашивающей стороны (ст. 2 Протокола).

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Принят в г. Страсбурге 17.03.1978. Вступил в силу для Российской Федерации 09.03.2000.

Соответствующие юридические конструкции воспроизводятся и в отдельных двухсторонних международных договорах с участием РФ. Так, в ст. 4 Договора между Российской Федерацией и Республикой Бразилией о выдаче <7> определено, что "выдача может иметь место в случаях преступлений финансового характера, включая дела, касающиеся налогов, таможенных пошлин и других вопросов, связанных с государственными финансами. Если деяние, в связи с которым поступил запрос о выдаче, будет являться преступлением по законодательству запрашиваемой стороны, в выдаче не может быть отказано на том основании, что законодательство запрашиваемой стороны не предусматривает такой же налог или пошлину...".

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Ратифицирован Россией 04.07.2003.

Нераспространение механизма правовой помощи по уголовным делам в полной мере на фискальные (финансовые), в том числе налоговые преступления, по всей видимости, изначально являлось следствием неоднозначного к ним отношения со стороны законодателей в отдельных странах. К примеру, в законодательстве Люксембурга уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов до настоящего времени вовсе не предусмотрена, а в Швейцарии налоговое мошенничество отнесено к предмету регулирования административного права. Такое государство, как Израиль, не исполняет международные следственные поручения в рамках расследования уголовных дел, возбужденных по признакам налоговых преступлений. Согласно п. 4 ст. 4 Закона Израиля "О межгосударственной правовой помощи" компетентный орган Израиля вправе отказать в исполнении ходатайства о правовой помощи в отношении налогового преступления.

Подобное отношение к налоговым правонарушениям обнаруживается и в некоторых международных документах. Так, Рекомендация N 6R(87)18 Комитета министров Совета Европы "Относительно упрощения уголовного правосудия" (принята 17.09.1987) <8> ориентирует государства на необходимость "сделать шаги для декриминализации преступлений, в частности массовых в сфере налогового и таможенного права при условии, что они, в основном, мелкие".

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Сборник документов Совета Европы в области защиты прав человека и борьбы с преступностью. М., 1998. С. 116 - 122.

Тем не менее в большинстве государств умышленное неисполнение налоговых обязанностей, выражающееся в уклонении от уплаты налогов, однозначно расценивается как общественно опасное уголовно наказуемое деяние. Кроме того, не должно не учитываться то, что подобные правонарушения зачастую сочетаются с другими преступлениями, в том числе имеющими большую общественную опасность. В связи с этим в последнее время меняются соответствующие подходы и в международной практике. Во всяком случае ограничения, подобные тем, которые были приведены выше, исключаются полностью, если речь, например, идет о борьбе с финансированием терроризма или организованной преступностью.

В ст. 13 Международной конвенции о борьбе с финансированием терроризма <9> определено, что ни одно из преступлений, связанных с финансированием терроризма, не рассматривается для целей выдачи или взаимной правовой помощи как преступление, связанное с налогами. Более того, государства-участники не могут отклонять просьбу о выдаче или взаимной правовой помощи только на основании того, что она касается преступления, связанного с налогами.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Принята 09.12.1999 Резолюцией 54/109 на 76-м пленарном заседании Генеральной Ассамблеи ООН. Вступила в силу для Российской Федерации 27.12.2002.

В ст. 16(15) Конвенции ООН против транснациональной организованной преступности (принята 15.11.2000) <10> определено, что государства-участники не могут отказывать в выполнении просьбы о выдаче лишь на том основании, что преступление считается также связанным с налоговыми вопросами.

     
   ————————————————————————————————
   

<10> Вступила в силу для Российской Федерации 25.06.2004.

Отдельные двухсторонние международные соглашения с участием РФ содержат нормы, прямо распространяющие их действие на налоговые преступления. Например, согласно ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгия о сотрудничестве в борьбе с преступностью (Москва, 20.12.2000) компетентные органы сторон "не могут отказать в просьбе о содействии по тому единственному мотиву, что преступление рассматривается запрашиваемой стороной как налоговое".

В ряде других соглашений определено, что стороны сотрудничают в области борьбы с "экономическими преступлениями, включая преступления в налоговой сфере", "преступлениями в налоговой сфере" <11>.

     
   ————————————————————————————————
   

<11> См., напр.: ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Арабской Республики Египет о сотрудничестве в области борьбы с преступностью (Москва, 23.09.1997); ст. 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания о сотрудничестве в области борьбы с преступностью (Москва, 17.05.1999); ст. 1 Соглашения о сотрудничестве между Правительством Российской Федерации и Правительством Португальской Республики в области борьбы с преступностью (Москва, 29.05.2000) и др.

Основными формами правовой помощи, предусмотренными этими и другими подобными соглашениями, являются: исполнение поручений о производстве процессуальных действий, имеющих целью получение доказательств (международные следственные поручения); передача вещественных доказательств, материалов и документов; выдача лиц.

По общему правилу оказание правовой помощи по международному следственному поручению возможно при наличии возбужденного уголовного дела. Такие поручения должны направляться компетентным органам иностранных государств через Генеральную прокуратуру РФ при посредничестве Министерства иностранных дел РФ, т.е. с использованием дипломатических каналов <12>.

     
   ————————————————————————————————
   

<12> См.: Кучеров И.И. Особенности расследования налоговых преступлений, носящих межрегиональный и международный характер // Преступность в сфере кредитно-финансовых отношений. Информационно-аналитический бюллетень. Вып. 2. Проблемы борьбы с экономическими преступлениями, совершаемыми в кредитно-финансовой сфере. М.: ВНИИ МВД России, 1999.

Во многих случаях ускорить исполнение международных следственных поручений позволяет использование каналов Международной организации уголовной полиции (Интерпола). Членами этой международной организации в настоящее время являются 176 государств, включая Российскую Федерацию. В соответствии с Уставом Международной организации уголовной полиции (Интерпола) <13> эта организация обеспечивает "широкое взаимодействие всех органов (учреждений) уголовной полиции".

     
   ————————————————————————————————
   

<13> Вступил в силу 13.06.1956.

В связи с этим необходимо обратить внимание на то, что воспользоваться подобной правовой помощью могут исключительно правоохранительные органы, но не налоговые администрации. В этой связи в Письме Госналогслужбы России от 25.07.1994 N ВГ-4-14/86н "О порядке получения налоговыми органами информации в странах - членах Интерпола" разъяснялось, что Национальное центральное бюро Интерпола в РФ предоставляет информацию об открытии в странах - членах Интерпола банковских счетов, движении по ним денежных средств, сведений о регистрации фирм и их деятельности, приобретении российскими гражданами недвижимости в других странах и другие подобные сведения. Однако получение указанной информации возможно только в порядке выполнения международных следственных поручений по возбужденным уголовным делам. Соответственно, получение таких сведений непосредственно налоговыми органами исключается.

Представляется очевидным, что вышеназванные формы сотрудничества предусматривают взаимодействие правоохранительных органов прежде всего в деле борьбы с общеуголовной преступностью и не учитывают специфики деятельности по расследованию преступных нарушений налогового законодательства.

Безусловно, более показательными с точки зрения правового регулирования являются специальные соглашения по вопросам международного сотрудничества в деле борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями.

3. Соглашения о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства.

Необходимость заключения международных соглашений в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства обусловлена исключительной специфичностью уголовно-правовой природы финансовых и налоговых преступлений, обособлением в структуре правоохранительных органов ряда государств подразделений, специализирующихся на их выявлении, предупреждении, пресечении и расследовании, а также наличием особенностей предмета доказывания и сбора доказательств по соответствующей категории уголовных дел.

В свое время Постановлением Правительства РФ от 02.12.1994 N 1344 был одобрен типовой проект Соглашения между Правительством РФ и правительством иностранного государства о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства.

В соответствии с названным Постановлением ФСНП России проводила с участием МИД России переговоры о заключении таких межправительственных соглашений. По результатам переговоров в Правительство РФ представлялись согласованные проекты соглашений и предложения об их подписании.

Основываясь на взаимной заинтересованности государств в эффективном решении задач, связанных с предупреждением, выявлением и пресечением налоговых преступлений и правонарушений, Российская Федерация инициировала заключение ряда таких соглашений.

В числе первых подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (Ташкент, 25.04.1995). Из содержания преамбулы следует, что при его подписании стороны руководствовались действующим законодательством и международными обязательствами своих государств, исходили из взаимной заинтересованности в эффективном решении задач, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых преступлений и правонарушений, и придавали важное значение использованию в этих целях всех правовых и других возможностей.

По прошествии некоторого времени подобные Соглашения заключены Российской Федерацией с Азербайджаном (Москва, 25.01.2002), Арменией (25.04.1996), Белоруссией и Украиной (Минск, 19.10.1999), Грузией (Тбилиси, 09.12.1997), Казахстаном (Москва, 06.07.1998), Киргизией (Бишкек, 26.08.1999), Румынией (Москва, 25.11.1999), Таджикистаном (Душанбе, 14.01.1998).

Как вариант аналогичного международного правового акта можно рассматривать Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями финансового и налогового законодательства (Москва, 08.10.1996). Основная его особенность заключается в том, что сфера применения несколько расширена и распространяется на преступления и правонарушения в области не только налогового, но и финансового законодательства.

Следует отметить, что указанные Соглашения не затрагивали действующих международных актов об оказании правовой помощи по гражданским и уголовным делам, так как предусматривали осуществление следующих форм сотрудничества:

- обмен информацией о нарушениях налогового законодательства юридическими или физическими лицами;

- взаимодействие по вопросам проведения мероприятий, направленных на предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- представление соответствующим образом заверенных копий документов, связанных с налогообложением физических и юридических лиц;

- обмен информацией о национальных налоговых системах, об изменениях и дополнениях налогового законодательства, а также методическими рекомендациями по борьбе с нарушениями налогового законодательства;

- обмен опытом по созданию и функционированию информационных систем, используемых в борьбе с нарушениями налогового законодательства;

- осуществление координации деятельности по вопросам, возникающим в процессе сотрудничества, включая создание рабочих групп, обмен представителями, экспертами и обучение кадров;

- проведение научно-практических конференций и семинаров по проблемам борьбы с налоговыми преступлениями и правонарушениями.

По вопросам, связанным с выполнением соглашений, ФСНП России имела право непосредственно сотрудничать с компетентными органами других государств (например, с Государственным комитетом финансовых расследований Республики Беларусь, Комитетом налоговой полиции Министерства финансов Республики Казахстан, Финансовой гвардией Румынии).

Соглашениями также предусмотрен обмен информацией о нарушениях налогового законодательства, который осуществляется по вопросам:

- сокрытия доходов юридическими или физическими лицами от налогообложения с указанием способов, применяемых при этом нарушителями налогового законодательства;

- открытия счетов в государственных и коммерческих банках юридическими и физическими лицами, а также движения средств по этим счетам, если есть основания полагать, что на них находятся скрываемые от налогообложения суммы;

- доходов и размеров налогообложения юридических и физических лиц, нарушивших налоговое законодательство, а также предупреждения, выявления и пресечения налоговых преступлений и правонарушений.

Указанная информация предоставляется на основании запроса компетентного органа. В нем должны быть указаны: наименования запрашивающего и запрашиваемого компетентных органов; краткое изложение существа и обоснование запроса, а также другие сведения, необходимые для его исполнения. По уголовным делам, кроме того, указываются краткое описание фактических обстоятельств, квалификация преступления и размер причиненного ущерба.

Компетентные органы участников соглашений могут также предоставлять друг другу по запросу копии документов, касающихся налогообложения юридических и физических лиц, а также документов по вопросам, имеющим отношение к нарушениям налогового законодательства. Копии заверяются подписью уполномоченного лица и печатью запрашиваемого компетентного органа.

Взаимодействие компетентных органов при проведении мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в отношении лиц, совершивших такие преступления и правонарушения или подозреваемых в их совершении, включает совместное планирование, использование сил и средств, обмен информацией о ходе и результатах проведения этих мероприятий.

Соглашениями предусмотрен также регулярный обмен информацией о национальных налоговых системах, правовых основах проведения расследований преступлений и производства по делам об административных правонарушениях в области налогового законодательства, информирование друг друга об изменениях налогового законодательства не позднее одного месяца после принятия новых нормативных актов или внесения изменений в действующие нормативные акты.

Кроме того, компетентные органы должны осуществлять обмен опытом, методиками и научными материалами по вопросам создания и функционирования информационных систем при организации борьбы с нарушениями налогового законодательства, безвозмездно предоставляют друг другу содержащуюся в их архивах и банках данных информацию.

Участники соглашений взяли на себя также обязанности по осуществлению сотрудничества в обучении и переподготовке кадров на базе своих учебных заведений, проведению совместных научных исследований по актуальным вопросам борьбы с нарушениями налогового законодательства, а также по обмену экспертами.

Во многом аналогичный порядок сотрудничества был предусмотрен межведомственными соглашениями ФСНП России с Министерством внутренних дел Словацкой Республики и Министерством общественной безопасности Китайской Народной Республики <14>.

     
   ————————————————————————————————
   

<14> См.: Соглашение между ФСНП России и МВД Словацкой Республики о сотрудничестве в области борьбы с уклонением от уплаты налогов, незаконными финансовыми операциями и другими экономическими преступлениями (Братислава, 22.02.2001); Соглашение между ФСНП России и Министерством общественной безопасности Китайской Народной Республики о сотрудничестве в области борьбы с нарушениями налогового законодательства и другими экономическими преступлениями (Пекин, 02.12.2002).

Примечательным с точки зрения расширения перечня форм оказания взаимной помощи является Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеция о взаимной помощи в области борьбы с нарушениями налогового законодательства (Стокгольм, 02.12.1997) <15>. В частности, им предусмотрена возможность проведения расследования и других мер, направленных на предупреждение, выявление и пресечение налоговых нарушений. Согласно ст. 7 данного Соглашения по получении запроса "запрашиваемый орган проводит официальные расследования в отношении действий, которые противоречат или могут противоречить законодательству". Такие расследования проводятся в соответствии с законодательством государства запрашиваемой стороны, при этом запрашиваемый орган "проводит расследования так, как если бы он действовал от своего собственного имени". Запрашиваемый орган может разрешить официальным лицам запрашивающей стороны присутствовать при таких расследованиях. Результаты расследования передаются запрашивающему органу.

     
   ————————————————————————————————
   

<15> Бюллетень международных договоров. 1998. N 12. С. 49 - 54.

Действие Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства и другими связанными с ними экономическими преступлениями (Афины, 12.10.2000) <16> распространено не только на налоговые, но и на иные связанные с ними преступления. Однако предусматриваемые этим Соглашением формы сотрудничества ограничиваются обменом информацией, представителями и экспертами, созданием рабочих групп, организацией семинаров и обучением кадров.

     
   ————————————————————————————————
   

<16> Там же. 2002. N 6. С. 75 - 79.

Имевшая до недавнего времени место практика взаимодействия с органами финансовых (налоговых) расследований других стран свидетельствовала, что подобные соглашения существенно повышали эффективность деятельности органов налоговой полиции РФ по выявлению, пресечению и расследованию фактов уклонения от уплаты налогов. В значительной степени этому способствовали предусматриваемые указанными соглашениями дополнительные возможности для проведения расследования, получения информации, установления личности, розыска и идентификации преступников, предоставления документов и других доказательств.

Вместе с тем то обстоятельство, что компетентным органом по всем этим соглашениям выступала ныне упраздненная ФСНП России, фактически сделало невозможным их дальнейшую реализацию. Соответственно, все существующие межправительственные и межведомственные соглашения об обмене информацией о нарушениях налогового законодательства требуют перезаключения либо внесения изменений в уже имеющиеся соглашения по согласованию с соответствующими компетентными органами. Кроме того, соглашениями предусмотрено, что в случае изменения официального наименования компетентного органа об этом незамедлительно уведомляется соответствующая сторона <17>.

     
   ————————————————————————————————
   

<17> Ходырев А.А. Роль и место соглашений о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства в системе международного права и правовой системе Российской Федерации // Юрист-международник. 2004. N 2. В свою очередь, это предполагает дальнейшее развитие международного сотрудничества по линии борьбы с налоговыми преступлениями на основе новых соглашений. 4. Международно-правовые основы сотрудничества государств - участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями. Из предыдущего изложения следует, что до недавнего времени сотрудничество государств - участников СНГ в деле борьбы с налоговыми преступлениями преимущественно основывалось на двухсторонних межправительственных соглашениях о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. Новый этап в деле борьбы с налоговыми преступлениями в рамках СНГ следует связывать с подписанием Азербайджаном, Арменией, Казахстаном, Киргизией, Молдавией, Россией, Таджикистаном и Украиной Соглашения о сотрудничестве государств - участников Содружества Независимых Государств в борьбе с налоговыми преступлениями (Тбилиси, 03.06.2005). В преамбуле данного Соглашения его подписание обусловлено тем, что государства - участники Содружества Независимых Государств в лице правительств выражают озабоченность масштабами налоговых преступлений, представляющих угрозу экономической безопасности, исходят из взаимной заинтересованности в повышении эффективности сотрудничества в борьбе с налоговыми преступлениями. Согласно ст. 1 Соглашения термин "налоговое преступление" означает виновно совершенное общественно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогообложения, запрещенное уголовным законодательством государств - участников Соглашения. В качестве основных направлений сотрудничества в предупреждении, выявлении, пресечении и раскрытии налоговых преступлений в ст. 2 Соглашения определены: - анализ состояния преступности в сфере налогообложения; - совершенствование правовой базы сотрудничества государств-участников в борьбе с налоговыми преступлениями, гармонизация национального законодательства в этой области с учетом положений международных договоров; - разработка совместных программ по борьбе с налоговыми преступлениями; - осуществление согласованных мер для выполнения положений международных договоров, направленных на борьбу с налоговыми преступлениями. Непосредственно сотрудничество осуществляют компетентные органы, перечень которых определяется каждым из государств-участников и передается депозитарию при сдаче на хранение уведомления о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления Соглашения в силу. Об изменениях в перечне компетентных органов каждое из государств-участников в месячный срок письменно уведомляет депозитарий. Территориальные подразделения компетентных органов в целях выполнения Соглашения могут устанавливать непосредственные контакты в порядке, определяемом соответствующими компетентными органами (ст. 3). В соответствии со ст. 4 сотрудничество государств-участников осуществляется в следующих формах: - обмен оперативной и криминалистической информацией, в том числе сведениями о готовящихся и совершенных налоговых преступлениях и причастных к ним физических или юридических лицах, способах и методах уклонения от уплаты налогов и сборов; - исполнение запросов о проведении оперативно-разыскных мероприятий; - планирование и осуществление скоординированных оперативно-разыскных и профилактических мероприятий; - проведение по запросам проверок заявлений и сообщений о налоговых преступлениях; - направление, по согласованию компетентных органов Сторон, представителей для координации действий при проведении совместных оперативно-разыскных и профилактических мероприятий; - оказание содействия сотрудникам компетентных органов Сторон во время их пребывания в служебных командировках; - обмен опытом работы, проведение совместных научных исследований, совещаний, конференций и семинаров; - оказание содействия в подготовке, переподготовке и повышении квалификации кадров; - обмен законодательными и иными нормативными правовыми актами, результатами научных исследований и методическими рекомендациями. Данный перечень не является исчерпывающим, так как допускается осуществление сотрудничества в иных взаимоприемлемых формах. В основу сотрудничества положено взаимное информирование компетентных органов государств-участников. В частности, они в целях эффективной борьбы с налоговыми преступлениями могут осуществлять обмен информацией: - о нарушениях национального законодательства о налогах и сборах юридическими или физическими лицами и мерах ответственности за эти нарушения; - о сокрытии доходов от налогообложения, а также используемых формах и методах такого сокрытия; - об условиях ведения финансово-хозяйственной деятельности юридическими лицами и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; - иной информацией, предоставление которой не противоречит национальному законодательству государств-участников. Основной формой международного сотрудничества в деле борьбы с налоговыми преступлениями в данном случае является исполнение запросов об оказании содействия. Согласно ст. 6 Соглашения о сотрудничестве государств - участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями такие запросы направляются в письменной форме. Однако в безотлагательных случаях запрос может передаваться устно с последующим обязательным письменным подтверждением в срок не позднее трех суток, при этом могут быть использованы различные технические средства передачи текста. Особые требования предъявляются к содержанию запросов об оказании содействия. В них в обязательном порядке указываются: - наименования запрашивающих и запрашиваемых компетентных органов; - краткое содержание материала, по которому направляется запрос; - цель и обоснование запроса; - описание особого порядка исполнения запроса при необходимости и обоснование этой необходимости; - иные сведения, которые могут быть полезны для исполнения запроса. Кроме того, запрашивающий компетентный орган вправе запросить и другие сведения, необходимые для надлежащего исполнения запроса. Запрос, направленный в письменной форме, должен быть составлен на официальном бланке компетентного органа, подписан его руководителем или лицом, его замещающим, и удостоверен гербовой печатью данного органа. По общему правилу запрос подлежит обязательному исполнению. Во всяком случае согласно ст. 8 Соглашения запрашиваемый компетентный орган должен принять все необходимые меры для обеспечения полного и качественного исполнения запроса. При наличии обстоятельств, препятствующих или задерживающих его исполнение, об этом незамедлительно уведомляется запрашивающий компетентный орган. Если исполнение запроса об оказании содействия не входит в компетенцию органа, получившего запрос, то он незамедлительно передает его соответствующему компетентному органу и уведомляет об этом запросивший компетентный орган. Запрос исполняется, как правило, в срок, не превышающий 30 суток с даты его поступления, при этом по возможности учитываются пожелания запрашивающего компетентного органа об исполнении запроса в указанный им срок. При исполнении запроса применяется национальное законодательство запрашиваемой стороны. Непосредственное исполнение запроса осуществляется должностными лицами запрашиваемого компетентного органа, однако по просьбе запрашивающей стороны может предоставляться возможность для присутствия его представителей при исполнении запроса. Исполнение запросов осуществляется с обеспечением конфиденциальности полученных сведений, а также факта получения и содержания запроса, если запрашивающий компетентный орган считает нежелательным разглашение их содержания. В случае невозможности соблюдения конфиденциальности при исполнении запроса об этом уведомляется запрашивающий компетентный орган для принятия решения о возможности исполнения запроса на таких условиях. Полученные в рамках взаимодействия результаты не могут быть использованы запрашивающим компетентным органом в целях иных, чем те, которые были указаны в запросе. Использование их в иных целях возможно лишь с письменного согласия запрашиваемого компетентного органа с учетом оговоренных им ограничений (ст. 9). Передача сведений третьей стороне в соответствии со ст. 10 Соглашения также возможна лишь при наличии письменного согласия предоставившего эти сведения компетентного органа. Тем не менее в оказании содействия может быть полностью или частично отказано, если запрашиваемый компетентный орган полагает, что исполнение запроса может нанести ущерб суверенитету, безопасности либо противоречит национальному законодательству или международным обязательствам его государства, а также может повлечь нарушение прав и законных интересов граждан. Однако прежде чем отказать в исполнении запроса об оказании содействия, запрашиваемый компетентный орган должен рассмотреть возможность оказания содействия с соблюдением определенных условий, которые представляются необходимыми. Соответственно, запрос исполняется с учетом этих условий. В случае же принятия решения о полном или частичном отказе в исполнении запроса либо отсрочке его исполнения запрашиваемый компетентный орган незамедлительно уведомляет об этом запросивший компетентный орган с указанием соответствующих причин (ст. 7). Если необходимость в исполнении запроса отпала, то запрашивающий орган незамедлительно уведомляет об этом компетентный орган запрашиваемой стороны. Вместе с тем следует учитывать, что в рамках такого сотрудничества не исключается и инициативное информирование одной стороной другой стороны, если имеются основания полагать, что соответствующая информация представляет для нее интерес. Следует отметить, что данное Соглашение предоставляет возможность для присоединения любому государству - участнику СНГ посредством передачи в депозитарий документов о таком присоединении. Для иных же государств, разделяющих положения Соглашения, присоединение считается вступившим в силу в случае, если ни одно из государств-участников не направит в течение трех месяцев возражение на соответствующее уведомление депозитария (ст. 17). Данное соглашение на сегодняшний день фактически составляет международно-правовую основу сотрудничества государств СНГ в деле борьбы с налоговой преступностью. И.И.Кучеров Д. ю. н., профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, заместитель начальника Правового департамента МВД России Подписано в печать 23.07.2007 ————