Вопрос: Прошу разъяснить, может ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет, добровольно вступивший в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, принявший решение уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, при исчислении единого социального налога включать в состав расходов суммы страховых взносов, фактически уплаченные в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Ответ: Статьей 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Федеральный закон N 190-ФЗ) предусмотрено, что в том числе и адвокаты вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации по тарифу 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном ч.4 данной статьи.

Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2003 N 144.

Согласно ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса объектом налогообложения для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 ст.237 Кодекса предусмотрено, что налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 Кодекса.

К указанным статьям гл.25 Кодекса относятся статьи, определяющие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в частности ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией".

Согласно пп.1 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 Кодекса.

Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, уплачиваемые категориями граждан, поименованными в ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ (включая адвокатов), добровольно вступившими в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ст.264 Кодекса не отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией.

С учетом изложенного при исчислении единого социального налога в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, не включаются суммы страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, фактически уплаченные адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

14.02.2005

————