"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 29

Изменения в перечне медицинских услуг

и дорогостоящих видов лечения

Правительство Российской Федерации Постановлением от 26.06.2007 N 411 утвердило Изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

Особенности применения УСН

ФНС России Письмом от 16.05.2007 N ММ-6-02/396@ направляет для сведения и использования в работе Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-02/107 о невозможности включения организацией, созданной в результате реорганизации юридического лица и применяющей УСН, в состав расходов стоимости основных средств, переданных данной организации в соответствии с передаточным актом в порядке правопреемства. Вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации, применяющая УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации расходы на их приобретение не осуществляет. В связи с этим стоимость указанных основных средств при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываться не должна.

Минфин России также дал ряд разъяснений по отдельным вопросам применения УСН:

поскольку комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комитентом комиссионеру или удерживаемое комиссионером самостоятельно из сумм, поступающих к нему на основании договора комиссии, относится к расходам комитента, то доходы комитента на суммы данного вознаграждения уменьшаться не должны. По этой же причине не уменьшаются доходы принципала на сумму расходов по оплате оказанных ему услуг сторонних организаций, оплата которых по поручению принципала осуществлена агентом (Письмо от 05.06.2007 N 03-11-04/2/160);

налогоплательщик в период применения УСН расходы на приобретение нежилого помещения с рассрочкой платежа на несколько лет, даже введенного в эксплуатацию и прошедшего государственную регистрацию, сможет учесть только в том налоговом периоде, когда произойдет его окончательная оплата (Письмо от 25.05.2007 N 03-11-04/2/140);

если уставный (складочный) капитал (фонд) дочерней компании более чем на 50% состоит из вклада (доли) организации, применяющей УСН, то денежные средства, полученные этой материнской организацией, не признаются доходом для целей налогообложения (Письмо от 13.03.2007 N 03-11-04/2/63);

расходы налогоплательщика на приобретение материалов, используемых в производстве, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, могут быть подтверждены товарным и кассовым чеками, выдаваемыми покупателю данных материалов продавцом (Письмо от 05.06.2007 N 03-11-04/2/158);

так как доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, производится организацией на основании трудового договора с работником за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие, то к суммам этой доплаты не применяются положения ст. 238 НК РФ и соответственно такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе затраты на доплату сотрудникам до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам учесть в составе расходов (Письмо от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157);

в случае изменения с нового года объекта налогообложения с "доходов" на "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик не сможет уже учесть в новом году расходы на материалы, приобретенные и оплаченные в прошлом году, но списанные в производство в новом году (Письмо от 29.05.2007 N 03-11-04/2/146);

при возврате налогоплательщику выданного им ранее беспроцентного займа указанные суммы не должны включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (Письмо от 30.05.2007 N 03-11-04/2/149).

Право на применение УСН

ФНС России Письмом от 21.05.2007 N ММ-6-02/406@ направляет для сведения и использования в работе Письма Минфина России от 12.03.2007 N 03-11-02/66 и от 08.05.2007 N 03-11-02/124 по вопросу определения возможности применения УСН акционерными обществами, учредителями которых является Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования.

В связи с тем что акционерные общества, в том числе созданные с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, наделены имуществом, разделенным на акции, на них распространяется запрет применения УСН, предусмотренный пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Поскольку ранее по этому вопросу давались иные разъяснения, то перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2006 гг. можно не производить.

Минфин России в Письме от 22.05.2007 N 03-11-04/2/133 сообщает, что если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве таковых в учредительных документах, то она вправе применять УСН.

Начисление пеней

ФНС России Письмом от 22.05.2007 N ММ-6-19/410@ направляет для использования в работе Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-02-07/2-74 по вопросу о начислении пени на сумму авансовых платежей, уплаченных не в полном объеме или с нарушением установленных сроков уплаты. Сообщается, что уплаченные (взысканные) пени, начисленные в установленном НК РФ порядке на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, исчисленных в соответствии с установленным законодательством о налогах и сборах порядком, в том числе при корректировке налогооблагаемой базы в сторону уменьшения, излишне уплаченными (взысканными) не являются. Таким образом, при пересчете авансовых платежей в сторону уменьшения на основе фактической налоговой базы по отчетному (налоговому) периоду суммы пени, начисленные на несвоевременно уплаченные авансовые платежи, излишне уплаченными не признаются.

И.Ланина

Подписано в печать

18.07.2007

————