"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 29

Вопрос: Каков порядок обложения ЕСН выплат, начисленных административно-управленческому персоналу организации, переведенной на ЕНВД, в случае, если организация, зарегистрированная в Москве, осуществляет деятельность через обособленное подразделение в Московской области, административно-управленческий персонал осуществляет свою деятельность в головной организации?

Ответ: Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену в числе прочих налогов и уплату ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом организации, перешедшие на ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 7 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В случае, когда налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, он не является плательщиком ЕСН, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала.

Таким образом, организация, переведенная на уплату ЕНВД, административно-управленческий персонал которой находится в г. Москве, а деятельность, облагаемая ЕНВД, осуществляется через обособленные подразделения в других регионах Российской Федерации, не является плательщиком ЕСН.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

18.07.2007

————