"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 29

Вопрос: Каков порядок исчисления ЕСН в случае реорганизации государственного унитарного предприятия в ОАО после начала календарного года?

Ответ: Налоговая база организаций по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в пользу физических лиц за налоговый период (п. 1 ст. 237 НК РФ). Ставки налога и порядок уплаты ЕСН предусмотрены ст. ст. 241 и 243 Кодекса соответственно.

Пунктом 7 ст. 84 НК РФ установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

На основании решения о реорганизации в форме преобразования, принятого юридическим лицом, регистрирующий орган вносит в государственный реестр запись о вновь возникшем юридическом лице. Статьей 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изменениями и дополнениями) предусмотрено, что реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В результате преобразования возникает новое юридическое лицо, которому присваивается новый ИНН.

Согласно п. 8 ст. 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Порядок правопреемства при выделении из состава юридического лица в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу законодательством не предусмотрен.

На основании ст. 55 НК РФ при создании нового юридического лица после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период времени со дня его государственной регистрации до конца данного года.

Следовательно, вновь образованное юридическое лицо как самостоятельный налогоплательщик должно формировать налоговую базу по ЕСН без учета выплат, произведенных физическим лицам, являющимся работниками организации до его реорганизации. Таким образом, акционерное общество в рассматриваемой ситуации формирует налоговую базу ЕСН для применения регрессивной шкалы налогообложения с момента реорганизации без учета налоговой базы, сформировавшейся по ликвидированной организации.

Организации следует учесть, что объектом обложения и базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Таким образом, формирование базы по взносам на обязательное пенсионное страхование должно осуществляться в порядке, аналогичном порядку формирования налоговой базы по ЕСН.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

18.07.2007

————