"Финансовая газета", 2007, N 29

ДОГОВОР ЗАЙМА С БЫВШИМ РАБОТНИКОМ

Выдача займа своему работнику - обыденная операция в хозяйственной деятельности организации. Однако что изменится, если работник, получивший заем, увольняется и продолжает погашать его уже будучи сотрудником другой организации.

Рассмотрим ситуацию, когда по письменному заявлению работника компания ежемесячно производила удержания из причитающейся ему заработной платы: суммы основного долга по договору займа и суммы процентов. Также ежемесячно осуществлялось определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с дохода работника в виде образующейся у него материальной выгоды. В соответствии с положениями разд. VI "Расчеты" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На данном счете подлежат отражению, в частности, расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

Однако если работник увольняется, то продолжать использовать счет 73 для расчетов по займу не совсем корректно. Применительно к рассматриваемой ситуации можно сделать вывод о том, что предоставленный заем является возмездным, в связи с чем он может быть включен в состав финансовых вложений организации и учтен соответственно на счете 58 "Финансовые вложения" (субсчет 3 "Предоставленные займы").

Напоминаем, что помимо способности актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, для того чтобы он был принят к учету в составе финансовых вложений, необходимо соблюдение еще двух условий (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с изм. и доп. от 27.11.2006), а именно:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).

Таким образом, по нашему мнению, в случае, если все перечисленные условия по отношению к предоставленному работнику займу соблюдены, на дату, следующую за последним днем исполнения работником своих трудовых обязанностей, организации следует остатки по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" перевести на счет 58 "Финансовые вложения".

Прямая корреспонденция указанных счетов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций не предусмотрена. Тем не менее в соответствии с положениями данного документа в ситуации, когда организацией соблюдаются единые подходы, установленные этим документом, она вправе (в случае возникновения соответствующих фактов хозяйственной деятельности) дополнить необходимую корреспонденцию.

Также возможен вариант, при котором имеющаяся на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" сумма переносится на счет 58 "Финансовые вложения" "транзитом" через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Первичными учетными документами, обосновывающими рассмотренные записи на счетах бухгалтерского учета, будут являться: бухгалтерская справка-расчет, составленная в произвольной форме с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", копии (оригиналы) документов по учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (унифицированная форма N Т-8), личная карточка работника (унифицированная форма N Т-2) и т.д.).

Теперь рассмотрим изменения в порядке налогообложения в данной ситуации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщик налога на доходы физических лиц получил доходы, в том числе доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика данного налога сумму налога и уплатить ее в бюджет.

Определение налоговой базы налоговым агентом при получении дохода плательщиком налога на доходы физических лиц в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется в день уплаты последним процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы физических лиц.

Поскольку после прекращения трудовых отношений с работником организация (налоговый агент) никаких фактических выплат по отношению к нему не осуществляет, удержание налога на доходы физических лиц с суммы дохода в виде материальной выгоды, по мнению автора, невозможно.

При невозможности удержать у плательщика налога на доходы физических лиц исчисленную сумму налога организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об этом, а также о величине задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма уведомления налоговых органов действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не установлена, в связи с чем, по нашему мнению, оно может быть осуществлено в простой письменной форме, при этом в нем должны содержаться:

сведения об организации (налоговом агенте);

сведения о плательщике налога на доходы физических лиц;

причина, по которой удержание налога невозможно;

величина задолженности.

В случае неисполнения данного требования организацией она может быть привлечена к налоговой ответственности на основании норм ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб. (за каждый непредставленный документ).

Отметим, что если физическое лицо после прекращения трудовых отношений с организацией, выдавшей заем, будет продолжать исполнять обязанности, предусмотренные для него договором займа, то уплата процентов по договору будет осуществляться им (физическим лицом) в размерах и порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Таким образом, если, например, договором займа предусмотрена ежемесячная уплата процентов заемщиком (физическим лицом) заимодавцу (организации) и заемщик продолжает исполнять свои обязанности по договору, то подавать сведения в налоговые органы организация обязана также ежемесячно.

А.Голобокий

Ведущий консультант

ООО "Аудит - новые технологии"

Подписано в печать

18.07.2007

————