"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 28

Вопрос: Что адвокатское бюро должно указывать в поле 101 платежного поручения при перечислении ЕСН с доходов адвокатов: статус налогоплательщика "14" или статус налогового агента "02"? В адвокатском бюро кроме адвокатов работают наемные сотрудники. Ставки для исчисления ЕСН для адвокатов и наемных работников установлены разные. Каков порядок представления налоговых деклараций?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам; в том числе организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, указанным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 235 Кодекса, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Пунктом 1 ст. 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) установлено, что формами адвокатских образований являются: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом указанные адвокатские образования (кроме адвокатского кабинета) признаются юридическими лицами.

В соответствии с п. 13 ст. 22 Закона N 63-ФЗ адвокатское бюро является налоговым агентом адвокатов - его членов по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.

Пунктом 6 ст. 244 НК РФ определено, что исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются адвокатским образованием (кроме адвокатского кабинета) в порядке, предусмотренном ст. 243 Кодекса, т.е. адвокатское бюро обязано ежемесячно исчислять с доходов адвокатов налоговую базу по ЕСН, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет.

В соответствии с Приложением N 5 к Приказу Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" при уплате удержанного с доходов адвокатов ЕСН в поле 101 платежного поручения следует указывать статус налогового агента "02".

Если адвокатское образование производит выплаты в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, то согласно п. 1 ст. 235 НК РФ данное адвокатское образование является плательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу таких физических лиц.

На основании п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по ЕСН об исчисленных суммах налога с произведенных выплат, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации по ЕСН утверждена Приказом Минфина России от 31.01.2006 N 19н (КНД 1151046).

При этом законодательство не устанавливает для налоговых агентов обязанности в представлении налоговой декларации. Однако Приказом Минфина России от 06.02.2006 N 23н утверждена форма "Данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов" (КНД 1151081) для представления адвокатскими образованиями по итогам налогового периода.

В соответствии с п. 7 ст. 244 НК РФ данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период адвокатское бюро представляет в налоговый орган не позднее 30 марта следующего года.

Учитывая изложенное, адвокатское бюро обязано до 30 марта следующего года представлять налоговую декларацию по ЕСН в отношении выплат физическим лицам и данные об исчисленных суммах единого социального налога с доходов адвокатов.

М.Орлова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

11.07.2007

————