"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 28

Вопрос: Какой порядок налогообложения при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству?

Ответ: Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Специализированной организацией по реализации имущества является согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.04.2002 N 260 Российский фонд федерального имущества, который может на конкурсной основе привлечь юридических и физических лиц к продаже этого имущества и выплатить им за это вознаграждение. Организация, уполномоченная Фондом осуществлять реализацию конфискованного и бесхозяйного имущества, признается налоговым агентом по НДС.

При реализации конфискованного имущества применяется налоговая ставка 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ), а налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 161 НК РФ).

При реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговые агенты дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателям этих товаров (работ, услуг) соответствующие суммы НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет при любом получении налоговым агентом средств за реализуемое имущество.

Однако организация, приобретающая статус налогового агента по данному основанию, имеет существенное отличие от налоговых агентов, рассмотренных ранее. Налоговый агент, заплативший в бюджет сумму удержанного НДС, не имеет права на получение вычета согласно абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ. Это объясняется тем, что налоговый агент, осуществляющий реализацию вышеуказанного имущества, не несет никаких расходов.

Пример. Организация розничной торговли реализует по договору поручения, заключенному на конкурсной основе, партию конфискованного на таможне товара. Согласованная стоимость полученного от специализированной организации для реализации товара - 950 000 руб. Товар продан за 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб. Вознаграждение организации розничной торговли составляет 4% от фактической цены реализации товара (в том числе НДС).

Взаимоотношения специализированной организации и организации торговли оформлены договором поручения. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Вознаграждение по договору поручения организация розничной торговли удерживает из средств, поступивших за товары от покупателей.

Товары, поступившие в организацию для реализации по договору поручения, отражаются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в отгрузочных документах доверителя.

При продаже товара покупателям организация розничной торговли списывает стоимость реализованного товара с забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Организация розничной торговли отражает поступившие денежные средства по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Удержание НДС налоговым агентом показывается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 76. Налоговая база при поступлении дохода по договору поручения определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ). При реализации конфискованных товаров поверенными применяется налоговая ставка 18%, а налоговая база определяется без учета НДС (п. п. 10, 13 ст. 1, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Рабочим планом счетов предусмотрены помимо вышеуказанных следующие счета:

004 "Товары, принятые на комиссию";

90 "Продажи", субсчет "Выручка" (90-1);

90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" (90-3).

     
   ——————————————————T——————————T———————————————————————————————————¬
   | Корреспонденция |  Сумма,  | Содержание хозяйственной операции |
   |      счетов     |   руб.   |                                   |
   +————————T————————+          |                                   |
   |  Дебет | Кредит |          |                                   |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   004  |        |   950 000|Принят на забалансовый учет товар, |
   |        |        |          |поступивший для реализации         |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   50   |   76   | 1 180 000|Отражено поступление средств       |
   |        |        |          |от покупателей                     |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |        |   004  |   950 000|Списан с забалансового учета товар,|
   |        |        |          |поступивший для реализации         |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   76   |   68   |   180 000|Удержан НДС налоговым агентом      |
   |        |        |          |(1 180 000 руб. x 18/118)          |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   68   |   51   |   180 000|Сумма удержанного налога           |
   |        |        |          |перечислена налоговым агентом      |
   |        |        |          |в бюджет                           |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   76   |  90—1  |    47 200|Отражена выручка от оказания услуг |
   |        |        |          |по договору поручения              |
   |        |        |          |(1 180 000 руб. x 4%)              |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |  90—3  |   68   |     7 200|Начислен НДС (47 200 руб. : 118 x  |
   |        |        |          |x 18)                              |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   76   |   51   |   964 600|Денежные средства, полученные      |
   |        |        |          |от покупателей, перечислены        |
   |        |        |          |специализированной организации     |
   |        |        |          |(за минусом НДС и вознаграждения)  |
   |        |        |          |(1 180 000 руб. — 180 000 руб. —   |
   |        |        |          |— 47 200 руб.)                     |
   +————————+————————+——————————+———————————————————————————————————+
   |   68   |   51   |     7 200|Погашена задолженность перед       |
   |        |        |          |бюджетом с суммы вознаграждения    |
   |        |        |          |по договору поручения              |
   L————————+————————+——————————+————————————————————————————————————
   

И.Соколова Начальник методического отдела ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Подписано в печать 11.07.2007 ————