"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 28

Вопрос: Вследствие технической поломки компьютера все данные с 2004 г. по 2006 г. пропали. Восстановив их по бумажным носителям, финансовый результат получился немного другим. Бухгалтерия подготовила уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль, имуществу и НДС за 2004, 2005, 2006 гг. Также были доначислены налоги. По этим годам подготовлена измененная бухгалтерская отчетность. Все подкорректированные бухгалтерские и налоговые отчеты за 2004, 2005, 2006 гг. организация готова представить в налоговую инспекцию вместе с пояснениями о причине пересдачи. Какие при этом могут возникнуть проблемы?

Ответ: Как следует из вопроса, работа по устранению проблемы проведена в 2006 г., т.е. до утверждения годового бухгалтерского баланса за 2006 г. В соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Таким образом, в бухгалтерском учете все исправления, касающиеся корректировки искажений, относящиеся к предыдущим периодам, отражаются в периоде обнаружения ошибки, т.е. в отчетности 2006 г., при условии исправления ошибок до 1 января 2007 г. (сданная ранее бухгалтерская отчетность за 2004 и 2005 гг. не "пересдается").

В отношении налоговой отчетности (деклараций) ситуация обстоит иначе. В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Согласно ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. Таким образом, организации необходимо представить уточненные налоговые декларации за те периоды, в которых в результате сбоя в работе техники образовалось занижение сумм налогов. По этим занижениям подлежат к начислению и уплате пени.

Искажения выявлены организацией самостоятельно, пени она рассчитала и готова оплатить, налоговая проверка пока не назначена. Эти обстоятельства освобождают организацию от штрафных санкций.

За те налоговые периоды, в которых недоимка по уплате налога не возникла, нет обязанности подавать уточненные декларации. Однако, учитывая важность проблемы и взаимосвязь между налоговыми периодами (где-то недоплата, где-то переплата), рекомендуем представить в налоговый орган всю измененную налоговую отчетность. В основном это относится к НДС. По налогу на прибыль и налогу на имущество достаточно сдать годовые декларации, поскольку налоговым периодом для них является календарный год. По НДС налоговые периоды иные (месяц, квартал).

В случае выездной налоговой проверки необходимо подтвердить первичными документами и регистрами бухгалтерского и налогового учета те показатели, которые отражены в уточненных декларациях.

Ю.Кольцов

ООО "ЮВК Аудит"

Подписано в печать

11.07.2007

————