"Финансовая газета", 2007, N 28

Вопрос: В случае если обособленное подразделение организации имеет отдельный баланс и расчетный счет, а также наделено полномочиями по выплате работникам обособленного подразделения заработной платы, исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц, вправе ли оно самостоятельно представлять сведения по форме N 2-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета? Каков порядок уплаты налога на доходы физических лиц с выплат в пользу сотрудников обособленного подразделения?

Ответ: При решении вопроса о порядке представления сведений обособленными подразделениями организации следует руководствоваться Письмом ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В связи с этим сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации либо за всю организацию в целом (по доходам физических лиц, полученным как от головной организации, так и от всех обособленных подразделений организации), либо головной организацией о доходах физических лиц, полученных от головной организации, и каждым обособленным подразделением организации, уполномоченным исполнять обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц, о доходах физических лиц, полученных от указанных обособленных подразделений.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ на налоговых агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Обособленное подразделение организации (юридического лица) является частью этой организации. Обособленное подразделение может выполнять часть или все функции юридического лица, а также представлять его интересы в отношениях с третьими лицами в пределах полномочий, предоставленных ему юридическим лицом. Руководители обособленного подразделения в отношениях с третьими лицами действуют на основании доверенности, выданной юридическим лицом. Следовательно, обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего нахождения налог на доходы физических лиц, при этом не имеет значения факт отсутствия или наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса или расчетного счета.

В случае если в трудовом договоре в качестве места работы указана головная организация, а работник фактически исполняет свои трудовые обязанности по месту нахождения обособленного подразделения, то налог на доходы физических лиц уплачивается по месту фактического исполнения трудовых обязанностей. При этом сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами только по месту учета головной организации.

Т.Богданова

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

Подписано в печать

11.07.2007

————