"Финансовая газета", 2007, N 28

Вопрос: Когда комитент должен начислить НДС: в момент передачи товара или после представления отчета комиссионера?

Ответ: Для всех налогоплательщиков согласно п. 1 ст. 167 НК РФ для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача в целях исчисления НДС приравнивается к его отгрузке.

НК РФ не дает определения, что считать днем отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). В своих Письмах от 05.05.2006 N 03-04-11/80, от 11.05.2006 N 03-04-11/88 и др. Минфин России датой отгрузки (передачи) товаров определяет дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю (исходя из требований п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, о составлении первичных учетных документов при оформлении хозяйственных операций, проводимых организацией).

В соответствии с положениями ст. 996 ГК РФ вещи, передаваемые комиссионеру, являются собственностью комитента, т.е. не предполагается реализация их комиссионеру.

Поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, то при передаче товаров комиссионеру датой их отгрузки у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика). Такой позиции придерживается Минфин России в Письме от 03.03.2006 N 03-04-11/36.

Таким образом, при реализации товаров через комиссионера обязанность исчислить НДС возникает у комитента согласно дате, проставленной в отгрузочных документах на товар, выписанных комиссионером конечному покупателю, а не в момент передачи товара комитентом комиссионеру.

В данном случае возникает проблема своевременного информирования комитента комиссионером о произведенных операциях. В соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Поэтому для своевременного отражения таких операций у себя в учете комитенту следует предусмотреть в договоре или отдельном соглашении к нему наряду с представлением отчета комиссионера возможность представления им информации о движении его имущества, в том числе и в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений.

Следует обратить внимание на то, что при реализации товаров (работ, услуг) через комиссионера у комитента возникает обязанность по уплате НДС с сумм полученных авансов. Моментом возникновения данной обязанности у принципала является момент получения комиссионером от покупателей авансов в счет предстоящей отгрузки товара, поэтому необходимо, чтобы комиссионер информировал комитента о поступлении сумм предоплат.

Специалисты

аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

Подписано в печать

11.07.2007

————