"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 14

"НОВОИСПЕЧЕННЫЙ" ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ

НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

В соответствии с п. 7 ст. 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон о пособиях) особенности порядка исчисления пособий, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации. Постановлением от 15 июня 2007 г. N 375 Правительство РФ утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию <1> (далее - Положение).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован на с. 3 вкладки "Документы номера" НБУ N 13 за 2007 г. - Прим. ред.

Обратите внимание: данное Положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. Рассмотрим этот документ подробнее.

Расчетный период

Для исчисления пособия бухгалтеру нужно рассчитать средний заработок сотрудника по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона о пособиях). Этот период называется расчетным (п. 6 Положения). Промежутки времени, исключаемые из расчетного периода, перечислены в п. 8 Положения. Это дни, когда сотрудник не работал либо заработная плата за которые ему выплачивалась в соответствии с Трудовым кодексом РФ исходя из среднего заработка (ежегодный и дополнительный оплачиваемые отпуска, учебный отпуск, отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, периоды временной нетрудоспособности и нахождения в служебной командировке и т.п.).

Из этого правила есть исключение. В силу ст. 254 ТК РФ беременная женщина вправе перейти на другую работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов, с сохранением за ней среднего заработка по прежнему рабочему месту. Это время включается в расчетный период, несмотря на то что заработная плата женщине рассчитывается исходя из среднего заработка.

Расчет суммы заработка, из которой исчисляются пособия

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ в соответствии с гл. 24 НК РФ (п. 2 Положения). Как следует из п. 11 Положения, если до наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) сотрудник не получал заработную плату, то средний заработок для расчета пособия следует исчислять исходя из тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания, вознаграждения. Если же работнику не был установлен должностной оклад, тарифная ставка или денежное содержание, средний заработок рассчитывается исходя из величины МРОТ <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Установлен Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Во многих организациях помимо заработной платы персонал получает так называемый соцпакет. Как правило, в него входят: стоимость бесплатного питания, предоставляемого сотруднику работодателем, оплата проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и других расходов на социальные нужды. До недавнего времени вопрос, учитывать ли подобные выплаты при расчете среднего заработка, оставался спорным. Пунктом 4 Положения установлено, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), не учитываются при расчете среднего заработка. Означает ли это, что в споре поставлена точка? Однозначно это утверждать нельзя. Социальные выплаты могут быть предусмотрены коллективным (трудовым) договором, т.е. могут являться частью системы оплаты труда. В этом случае подобные расходы работодатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ и включает в налоговую базу по ЕСН. Следовательно, при расчете пособий такие выплаты можно включить в расчет среднего заработка на основании пп. "л" п. 2 Положения, который никаких отсылок на п. 4 Положения не содержит.

Материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам на основании личного заявления, никак не связана с оплатой труда; она выплачивается за счет собственных средств организации, не учитывается при расчете налога на прибыль и не облагается ЕСН, поэтому при расчете среднего заработка ее учитывать не следует.

В состав выплат, учитываемых при расчете среднего заработка для выплаты пособий, включаются доходы, полученные работником в натуральной форме. Если организация выдает заработную плату своим сотрудникам собственной продукцией, то в состав заработка сотрудника входит рыночная стоимость этой продукции с учетом НДС. Товары, цены на которые подлежат государственному регулированию, включаются в состав заработка по государственным регулируемым розничным ценам. Те доходы, которые сотрудник получил в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России, действующему в день начисления пособия.

Что касается премий, то при расчете среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те из них, которые предусмотрены коллективным (трудовым) договором, положением о премировании, учитываются при расчете налога на прибыль и включаются в налоговую базу по ЕСН. Ежемесячные премии и вознаграждения, которые выплачиваются вместе с заработной платой, включаются в заработок того месяца, за который они начислены (п. 14 Положения). Все прочие премии и вознаграждения (ежемесячные премии, выплачиваемые позже того месяца, за который они начислены; квартальные и годовые премии; единовременные вознаграждения за выслугу лет или стаж работы; иные вознаграждения по итогам работы за год) включаются в средний заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Никаких ограничений по количеству и видам премий не установлено. Следовательно, при расчете среднего заработка для выплаты пособий можно учесть хоть пять квартальных или две годовые премии, если они начислены в расчетном периоде.

Если в расчетном периоде у сотрудника увеличилась заработная плата, подобные изменения следует учитывать с даты изменения. К примеру, с даты перевода на более высокооплачиваемую работу или повышения заработной платы в организации (п. 12 Положения). Индексировать средний заработок на коэффициент повышения заработной платы сотрудника не нужно.

Расчет суммы пособия

Пособие рассчитывается исходя из среднего дневного заработка всем сотрудникам независимо от формы оплаты труда (оклад, почасовая или сдельная оплата и пр.). Причем при определении среднего дневного заработка, необходимого для исчисления пособия, а также размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения).

Средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

З = SUM : Д ,

срдн рп к

где З - средний дневной заработок;

срдн

SUM - сумма заработка, начисленного за расчетный период;

рп

Д - число календарных дней, приходящихся на расчетный период.

к

Подсчитать количество календарных дней несложно. Вопросы возникают, если расчетный период отработан не полностью. Поскольку в Положении ничего не говорится о необходимости перевода пропущенных рабочих дней в календарные, можно сделать вывод: каждый неотработанный рабочий день приравнивается к календарному и вычитается из общего количества календарных дней в месяце.

Однако, установив для всех категорий единый порядок расчета пособий, законодатели не определили порядок расчета числа календарных дней для работников, которым установлена почасовая оплата либо суммированный учет рабочего времени.

В силу п. 1 ст. 7 Закона о пособиях размер пособия зависит от величины страхового стажа:

- менее пяти лет - 60% среднего заработка;

- от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка;

- восемь и более лет - 100% среднего заработка.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам) определяется по формуле:

SUM = З x SUM% x КД ,

пос срдн нетр

где SUM - сумма пособия, причитающаяся к выплате;

пос

SUM% - сумма процентов в зависимости от страхового стажа;

КД - число календарных дней временной нетрудоспособности

нетр

(отпуска по беременности и родам).

На основании п. 17 Положения из числа календарных дней, за которые выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, исключаются дни, когда работник:

- в соответствии с законодательством Российской Федерации освобождался от работы (с полным, частичным сохранением заработной платы или без оплаты) или был отстранен от работы с приостановкой выплаты заработной платы;

- находился под стражей или административным арестом;

- участвовал в проведении судебно-медицинской экспертизы.

Указанные периоды исключаются из числа календарных дней временной нетрудоспособности.

Если сотрудник в период ежегодного оплачиваемого отпуска заболел или получил травму, ему выплачивается пособие за все дни нетрудоспособности, а отпуск продлевается на период нетрудоспособности. Между тем, если во время отпуска сотруднику был выписан листок нетрудоспособности по иным основаниям (по уходу за заболевшим членом семьи, на время карантина и др.), этот период не оплачивается.

Пример 1. Труд работника оплачивается по системе: оклад 10 000 руб. плюс премии (квартальные и годовые). С 9 по 18 июля 2007 г. (10 к. дн.) работник был на больничном. Расчетный период для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности - с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г. При расчете среднего заработка нужно учесть следующие периоды:

- август 2006 г. - 28 к. дн. ежегодного оплачиваемого отпуска;

- октябрь 2006 г. - 3 к. дн. отпуска за свой счет;

- ноябрь 2006 г. - 7 к. дн. командировки;

- декабрь 2006 г. - 11 к. дн. временной нетрудоспособности;

- март 2007 г. - 14 к. дн. временной нетрудоспособности по уходу за нетрудоспособным членом семьи;

- май 2007 г. - 2 к. дн. отпуска за свой счет.

Страховой стаж сотрудника составляет 6 лет.

Для определения среднего заработка используем данные, приведенные в таблице на с. 8.

     
   ———————————T———————————————————————T———————————T———————————————————T——————————¬
   |   Месяц  | Количество календарных| Заработная|    Премии, руб.   |   Итого  |
   |расчетного|          дней         |плата, руб.|                   |начислено,|
   |  периода +———————————T———————————+           +———————————T———————+   руб.   |
   |          |учитываемых|     не    |           |квартальная|годовая|          |
   |          |при расчете|учитываемых|           |           |       |          |
   |          |  среднего |при расчете|           |           |       |          |
   |          | заработка |  среднего |           |           |       |          |
   |          |           | заработка |           |           |       |          |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |                                   2006 г.                                   |
   +——————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————T——————————+
   |Июль      |     —     |     31    | 10 000,00 |   11 500  |   —   | 21 500,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Август    |     28    |      3    |  1 304,35 |     —     |   —   |  1 304,35|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Сентябрь  |     —     |     30    | 10 000,00 |     —     |   —   | 10 000,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Октябрь   |      3    |     28    |  8 611,36 |   12 000  |   —   | 20 611,36|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Ноябрь    |      7    |     23    |  7 712,21 |     —     |   —   |  7 712,21|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Декабрь   |     11    |     20    |  7 112,86 |     —     |   —   |  7 112,86|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |                                   2007 г.                                   |
   +——————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————T——————————+
   |Январь    |     —     |     31    | 10 000,00 |   12 500  |   —   | 22 500,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Февраль   |     —     |     28    | 10 000,00 |     —     |   —   | 10 000,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Март      |     14    |     17    |  5 213,10 |     —     | 33 000| 38 213,10|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Апрель    |     —     |     30    | 10 000,00 |   12 000  |   —   | 22 000,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Май       |      2    |     29    |  9 046,12 |     —     |   —   |  9 046,12|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Июнь      |     —     |     30    | 10 000,00 |     —     |   —   | 10 000,00|
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+——————————+
   |Итого:    |     65    |    300    | 99 000,00 |   48 000  | 33 000|180 000,00|
   L——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————+———————————
   

Поскольку при расчете среднего заработка не учитываются суммы отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и средний заработок, начисленный за период командировки, средний дневной заработок сотрудника составит 600 руб/к. дн. (180 000 руб. : 300 к. дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4800 руб. (600 руб/к. дн. x 80% x 10 к. дн.).

Ограничения размера пособия

Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудника с учетом продолжительности страхового стажа, не должно превышать максимальный размер пособия, установленный федеральным законодательством. В 2007 г. он составляет 16 125 руб. в месяц (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" <1>). В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Норма о максимальном размере пособия по беременности и родам, содержащаяся в указанном пункте, признана Постановлением КС РФ от 22 марта 2007 г. N 4-П не соответствующей Конституции РФ и утратит силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения указанного Постановления. - Прим. ред. Чтобы не нарушить это ограничение, необходимо размер среднего дневного заработка с учетом страхового стажа сотрудника сравнить с максимальным размером дневного пособия. Максимальный размер дневного пособия определяется по формуле: ПД = П : КД , max мес нетр где ПД - максимальный размер дневного пособия; max П - максимальная сумма пособия за полный календарный месяц мес (с учетом районных коэффициентов). Такой расчет производится отдельно в каждом месяце временной нетрудоспособности. Если средний дневной заработок сотрудника с учетом страхового стажа окажется больше максимального размера дневного пособия, то сумма пособия рассчитывается исходя из максимального размера, установленного законодательством. Для определения общей суммы пособия, подлежащей выплате, необходимо сложить суммы пособия, рассчитанные отдельно за каждый календарный месяц. Пример 2. Сотрудник болел с 28 июня по 2 июля 2007 г. Его средний дневной заработок составляет 662,5 руб., страховой стаж - 7 лет. Величина среднедневного заработка с учетом страхового стажа равна 530 руб. (662,5 руб. x 80%). Максимальный размер дневного пособия составит: - в июне - 537,5 руб. (16 125 руб. : 30 к. дн.); - июле - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 к. дн.). Пособие за дни временной нетрудоспособности, приходящиеся на июнь, следует рассчитывать исходя из среднего заработка, а за те дни, которые приходятся на июль, - исходя из максимального размера дневного пособия. Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 2630,32 руб., в том числе: - за июнь - 1590 руб. (530 руб. x 3 к. дн.); - июль - 1040,32 руб. (520,16 руб. x 2 к. дн.). Напомним, что начиная с 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам выплачивается не только по основному месту работы, но и каждым работодателем по совместительству (п. 1 ст. 13 Закона о пособиях). Ограничение максимального размера пособия за полный календарный месяц также действует отдельно на каждом месте работы (п. 23 Положения). Застрахованным лицам, страховой стаж которых не превышает шести месяцев, пособие рассчитывается исходя из 1 МРОТ (п. 6 ст. 7 Закона о пособиях). В настоящее время эта величина составляет 1100 руб. В тех регионах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, величина МРОТ корректируется. Размер дневного пособия определяется по формуле: П = МРОТ : КД , дн нетр где П - размер дневного пособия. дн Затем определяется сумма пособия. Пример 3. Используем условия предыдущего примера с изменениями: страховой стаж сотрудника - 4 месяца. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из 1 МРОТ. Размер дневного пособия составит: - в июне - 36,67 руб. (1100 руб. : 30 к. дн.); - июле - 35,48 руб. (1100 руб. : 31 к. дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 180,96 руб., в том числе: - за июнь - 110 руб. (36,67 руб. x 3 к. дн.); - июль - 70,96 руб. (35,48 руб. x 2 к. дн.). В силу п. 1 ст. 8 Закона о пособиях в минимальном размере (из расчета МРОТ) пособие рассчитывается также следующим категориям заболевших: - лицам, чья болезнь или травма - последствие алкогольного (наркотического, токсического) опьянения; - нарушителям режима, предписанного лечащим врачом; - тем, кто в назначенный срок не явился на врачебный осмотр либо на проведение медико-социальной экспертизы. Пособия для индивидуальных предпринимателей Право на пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют и те лица, которые на основании Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" добровольно уплачивают взносы в ФСС РФ. К ним относятся: - индивидуальные предприниматели; - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, частные детективы, частные охранники и др.); - члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера. Право на пособие у этих лиц возникает только через 6 месяцев после начала уплаты взносов в ФСС РФ (п. 7 Положения). Пособия по временной нетрудоспособности указанным лицам назначаются и выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ (п. 3 ст. 13 Закона о пособиях). При расчете среднего заработка учитываются только те доходы, с которых были уплачены добровольные взносы в ФСС РФ (п. 3 Положения). Расчетный период для определения среднего дневного заработка - 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам (п. 6 Положения). Из расчетного периода исключаются: - дни временной нетрудоспособности; - отпуск по беременности и родам; - отпуск по уходу за ребенком. Соответственно, и суммы пособий, начисленные за эти периоды, не учитываются при расчете среднего заработка для выплаты пособия (п. 9 Положения). О.А.Курбангалеева Главный бухгалтер ООО "КМ/Ч на Дубининской" Подписано в печать 09.07.2007 ————