"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27

1. Инвентаризация материально-производственных запасов

и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации, о чем издается распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты: Д-т 10, 41, 43, К-т 91;

б) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу: Д-т 94, К-т 10, 41, 16, 43.

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи: Д-т 10, 41, К-т 94.

Недостача запасов и их порча списывается в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу: Д-т 20, 44, К-т 94; сверх норм - за счет виновных лиц: Д-т 73, К-т 94. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты: Д-т 91, К-т 94 или Д-т 91, К-т 73.

В случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц: Д-т 73, К-т 94.

Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются записью: Д-т 91, К-т 94. Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе прочих доходов: Д-т 76, К-т 91.

Задача. Составьте бухгалтерские записи по выплате заработной платы работникам организации.

Заработная плата работникам организации выплачена Д-т 70,

наличными денежными средствами К-т 50

Погашена задолженность по оплате труда путем списания Д-т 70,

сумм с расчетного счета на пластиковые карточки К-т 51

Выплачена заработная плата продукцией организации, Д-т 70,

товарами К-т 90

Выплачена заработная плата имуществом организации Д-т 70,

К-т 91

2. Взаимосвязь отчета о движении денежных средств

с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках

Итоги анализа финансовых результатов должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (форма N 1), приложение к балансу (форма N 5), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4).

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли, и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, для подтверждения сказанного достаточно сопоставить величину чистой прибыли, показанной в форме N 2 отчета о прибылях и убытках, с величиной изменений денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей и пр.

Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы.

Величина чистых денежных средств (отражаемая в отчете о движении денежных средств - форма N 4) отличается от полученного финансового результата (отражаемого в отчете о прибылях и убытках - форма N 2) в силу следующих причин.

1. Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств).

2. Приобретение активов долгосрочного характера предполагает получение от них доходов в течение длительного времени, соответственно и расходы, связанные с их приобретением, будут распределены на весь период их полезного использования (через амортизацию). Однако суммы платежей за приобретенные основные средства, не влияя на величину финансового результата данного периода, окажут существенное влияние на денежные потоки.

3. Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата.

4. На расхождение финансового результата и величины изменения денежных средств влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Взаимосвязь между чистой прибылью (Р) и чистыми денежными средствами от текущей деятельности (Д) может быть выражена следующей зависимостью:

Д = Р + ДЕЛЬТАР,

где ДЕЛЬТАР - сумма корректировки чистой прибыли.

Сумма корректировки чистой прибыли определяется с учетом:

изменений в оборотных активах, исключая денежные средства (со знаком "минус" увеличение таких статей, со знаком "плюс" уменьшение);

изменений в краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты (со знаком "минус" уменьшение, со знаком "плюс" увеличение);

"неденежных статей": амортизация внеоборотных активов, курсовые разницы, прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность и др. (со знаком "минус", если они увеличивают финансовый результат, со знаком "плюс", если они уменьшают финансовый результат).

Таким образом, анализ взаимосвязи отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами от текущей деятельности за анализируемый период.

Задача. По отчетности определите величину труднореализуемых активов на начало года.

Величина труднореализуемых активов (ТРА) определяется на основании соответствующих строк баланса:

ТРА = стр. 190 + стр. 230

Допустим, что значение стр. 190 на конец года (итог разд. I баланса "Внеоборотные активы") - 2934 тыс. руб., значение стр. 230 (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 0 тыс. руб. Тогда величина труднореализуемых активов на начало года составит:

ТРА = 2934 + 0 = 2934 (тыс. руб.).

3. Порядок определения налоговой базы по НДС

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается ввоз товаров на таможенную территорию России. НДС при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (пп. 3 п. 1 ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ). Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров в Россию регулируется ст. 160 НК РФ. Налоговая база складывается из таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и акцизов (если ввозятся подакцизные товары). Исключение составляют:

ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, - налоговая база определяется как стоимость переработки товаров;

ввоз товаров без таможенного контроля и таможенного оформления - налоговая база определяется как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

В ст. 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно. При этом не облагаются НДС:

товары, кроме подакцизных, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи в порядке, установленном федеральным законодательством;

отдельные виды медицинской техники по перечню, установленному Правительством Российской Федерации;

все виды печатных изданий, получаемых государственными и техническими библиотеками по международному книгообмену;

технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации;

иностранная валюта, валюта Российской Федерации, ценные бумаги;

продукты морского промысла;

товары, предназначенные исключительно для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным согласно законодательству Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации, и др.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются ставки налога 10 или 18% в зависимости от вида ввозимых ценностей (п. 5 ст. 164 НК РФ). Исчисление сумм НДС при этом производится согласно п. 3 ст. 324 ТК РФ в рублях.

Суммы НДС, уплаченные при таможенном оформлении, принимаются к вычету при расчетах с бюджетом. Основанием для вычета НДС, уплаченного при импорте товаров, является таможенная декларация вместе с платежными документами, подтверждающими факт уплаты НДС. Эти документы регистрируются в книге покупок (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914). Вычет предоставляется после оприходования товаров, ввезенных для осуществления операций, которые являются объектом налогообложения (независимо от факта оплаты поставщикам). Вычету также подлежит НДС, уплаченный при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

Задача. Гр-н Анисимов заключил договор с ООО "Автокар" о продаже ему легкового автомобиля марки ВАЗ 2110. Согласно договору машина должна быть предоставлена в распоряжение покупателя в определенный срок, за нарушение которого продавец несет ответственность в размере 0,1% от цены товара за каждый день просрочки. Так как машина не была предоставлена покупателю в срок, Анисимов предъявил иск к ООО "Автокар" о взыскании неустойки в размере 1% от стоимости товара за 20 дней просрочки исполнения обязательства продавцом. Продавец отказался удовлетворить требования покупателя, сославшись на то, что, хотя Федеральный закон "О защите прав потребителей" и предусматривает за данный вид нарушения неустойку в размере 1% от цены товара, тем не менее в соглашении стороны договорились о другом (0,1%). Какое решение должен принять суд?

Так как Федеральный закон "О защите прав потребителей" предусматривает размер неустойки (законная неустойка), то стороны своим соглашением не могут изменить ее в сторону уменьшения (только увеличить) (ст. 332 ГК РФ).

Центр профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

04.07.2007

————