Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Земельный налог: рассчитываем правильно ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27)



"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: РАССЧИТЫВАЕМ ПРАВИЛЬНО

Земельный налог исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Пример 1. Один земельный участок предоставлен организации, расположенной в районном центре, под производственный объект. Кадастровая стоимость участка под этим объектом определена в размере 1 800 000 руб., налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

1 800 000 руб. x 1,5% = 27 000 руб.

Второй земельный участок организации предоставлен для размещения магазина. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 900 000 руб., налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Земельный налог, исчисленный по истечении налогового периода по земельному участку, занятому магазином, равен:

900 000 руб. x 1,5% = 13 500 руб.

Сумма земельного налога по двум земельным участкам составит:

27 000 руб. + 13 500 руб. = 40 500 руб.

В том случае, если предусмотрены авансовые платежи, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

При исчислении авансовых платежей организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, следует иметь в виду, что по итогам отчетных периодов уплачивается сумма авансового платежа, рассчитанная в размере одной четвертой соответствующей налоговой ставке процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом исчисление суммы авансовых платежей производится по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода.

Пример 2. Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены выше.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

I квартал - (1 800 000 руб. x 1,5%) : 4 = 6750 руб.;

первое полугодие - (1 800 000 руб. x 1,5%) : 4 = 6750 руб.;

9 месяцев - (1 800 000 руб. x 1,5%) : 4 = 6750 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:

6750 руб. + 6750 руб. + 6750 руб. = 20 250 руб.

Что касается исчисления авансовых платежей физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, то авансовые платежи исчисляются и уплачиваются только если это предусмотрено нормативным правовым актом представительных органов муниципального образования.

При установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга) вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Тогда авансовые платежи исчисляются как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, в случае установления представительными органами муниципальных образований одного авансового платежа и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.

Пример 3. Земельный участок предоставлен гражданину для ведения садоводства. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500 000 руб. Налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена в размере 0,3%. Для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, представительным органом муниципального образования предусмотрена уплата в течение налогового периода двух авансовых платежей.

Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составит:

500 000 руб. x 0,3% = 1500 руб.

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые налогоплательщик должен уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок, предоставленный ему для ведения садоводства.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов:

I квартал - (500 000 руб. x 0,3%) : 3 = 500 руб.;

первое полугодие - (500 000 руб. x 0,3%) : 3 = 500 руб.

Всего в течение налогового периода надо уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:

500 руб. + 500 руб. = 1000 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

1500 руб. - 1000 руб. = 500 руб.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента правообладания земельным участком (К2).

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Когда возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример 4. Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.

К2 = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составит:

900 000 руб. x 1,5% x 0,92 = 12 420 руб.

Сумма исчисленного авансового платежа за отчетные периоды рассчитывается в указанном случае в следующем порядке.

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.

В случае когда земельный участок использовался не весь отчетный период, сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2.

Пример 5. Земельный участок предоставлен 8 февраля. Его кадастровая стоимость - 1 200 000 руб., налоговая ставка - 1,2%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

1 200 000 руб. x 1,2% x 0,92 = 13 248 руб.

Для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за I квартал, 6 месяцев и 9 месяцев коэффициент (К2) определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в пользовании, к числу календарных месяцев в отчетном периоде:

I квартал: К2 = 2 мес. : 3 мес. = 0,67;

первое полугодие: К2 = 5 мес. : 6 мес. = 0,83;

9 месяцев: К2 = 8 мес. : 9 мес. = 0,89.

Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов составят:

I квартал - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,67) : 4 = 2412 руб.;

первое полугодие - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,83) : 4 = 2988 руб.;

9 месяцев - (1 200 000 руб. x 1,2% x 0,89) : 4 = 3204 руб.

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативному правовому акту представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:

2412 руб. + 2988 руб. + 3204 руб. = 8604 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

13 248 руб. - 8604 руб. = 4644 руб.

Кроме того, следует иметь в виду, что исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента использования налоговой льготы (К1). При этом коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц. Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по формуле:

Ekli

К1 = 1 - ----,

Em

где К1 - коэффициент использования налоговой льготы;

Ekli - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налогом периоде;

Em - общее количество календарных месяцев налогового периода.

Пример 6. Организация должна уплатить земельный налог в сумме 25 000 руб. Данная организация в числе категории налогоплательщиков в сентябре текущего года получила право на льготу по земельному налогу на основании нормативного правового акта органа муниципального образования, в связи с чем она получила право на льготу с 1 сентября текущего года.

Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается следующим образом:

8 мес.

К1 = 1 - ------- = 0,33.

12 мес.

Сумма налоговой льготы: 25 000 руб. x 0,33 = 8250 руб.

Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составит: 25 000 руб. - 8250 руб. = 16 750 руб.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если срок проектирования и строительства по указанным выше земельным участкам превышает 3-летний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, то при исчислении суммы налога (суммы авансовых платежей) следует применять коэффициент 4.

Пример 7. Организация приобрела в собственность земельный участок для жилищного строительства, на котором в течение года строит многоэтажные жилые дома. Кадастровая стоимость земельного участка - 2 000 000 руб. Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный в собственность организацией для жилищного строительства, составит:

2 000 000 руб. x 0,3% x 2 <*> = 12 000 руб.

     
   ————————————————————————————————
   
<*> 2 - коэффициент, применяемый в отношении земельных участков, приобретенных в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2, в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Если земельный участок физического лица (его доля) перешел по наследству к другому лицу, то земельный налог должен исчисляться начиная с месяца открытия наследства. Т.Добринова Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса Подписано в печать 04.07.2007 ————





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: <Документы для бухгалтера от 04.07.2007> ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27) >
Вопрос: ...Организация проводит турниры по спортивному покеру, бриджу, преферансу, нардам и шахматам с призовым фондом для победителей. Установленные правила проведения турниров в какой-то степени отвечают признакам азартной игры. Вправе ли организация перейти на УСН? Если ей следует уплачивать налог на игорный бизнес, то по каким объектам? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 27)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.